企业所得税知识培训

企业所得税知识讲座 2018 03 05 目录 一 基本概念二 收入的确认三 成本费用扣除标准四 税收优惠五 亏损弥补六 征收管理 一 基本概念 企业所得税纳税人企业所得税征税范围企业所得税计税依据企业所得税税率1个原则 企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 依照 企业所得税法 的规定缴纳企业所得税 依照中国法律 行政法规成立的个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 一人有限责任公司 居民企业 依法在中国境内成立的企业 依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业 纳税人 按照企业所得税法和实施条例规定 下列各项中哪个属于非居民企业的有 A 在江阴工商局登记注册的企业B 在美国注册但实际管理机构在江阴的外资独资企业C 在美国注册的企业设在南京的办事处D 在无锡注册但在中东开展工程承包的企业答案 C 企业所得税征税范围 1 就其来源于中国境内的所得2 发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 居民企业 就其来源于中国境内 境外的所得 非居民企业 机构场所 无机构场所 就其来源于中国境内的所得 企业所得税计税依据 对所得征税 所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 应纳税额的计算 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损实务中应纳税所得额 会计利润 纳税调增 纳税调减 允许弥补的以前年度亏损 企业所得税税率 1个重要原则 税法优先原则在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 企业所得法第21条 二 收入的确认 1 收入类型2 收入确定原则3 视同销售收入 收入类型 收入确定原则 税法与会计趋同 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 买一赠一如何处理 根据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 规定 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 视同销售收入 税法规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 公允价值 是指按照市场价格确定的价值 视同销售的判定 资产所有权属未改变不视同 资产所有权属改变视同 用于生产 制造 加工另一产品 改变形状 结构或性能 改变用途 在总机构及其分支机构之间转移 上述两种或两种以上情形的混合 其他不改变资产所有权属的用途 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 根据企业所得税的有关规定 企业发生的下列情形 应当视同销售确认收入的是 A 将自产水泥用于本企业不动产在建工程B 将外购毛巾奖励给职工C 将钢铁移送至境内分公司D 将自建商品房转为自用答案 B 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 规定 企业发生按规定视同销售情形时 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 视同销售税会差异 三 成本费用等扣除标准 可扣除的成本费用项目不得扣除的支出项目税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目 包括工资薪金 福利费 业务招待费 广告费 准备金等 可扣除的项目 不得扣除的支出项目 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 税法规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 符合相应原则 国税函 2009 3号 企业因雇佣季节工 临时工 实习生 返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工 也属于企业任职或者受雇员工范畴 区分工资薪金与福利费 属于工资薪金支出 准予计入企业工资薪金总额的基数 作为计算其他各项相关费用扣除的依据 企业在年度汇算清缴结束前 向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金 准予在汇缴年度按规定扣除 三项经费 条件 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 委托税务机关代收工会经费的 企业拨缴的工会经费也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 以后年度未超标时纳税调减 保险支出和住房公积金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 保险支出和住房公积金 财税 2006 10号 根据 住房公积金管理条例 建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 建金管 2005 5号 等规定精神 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 具体标准按照各地有关规定执行 社会保险费 1 按照政府规定的范围和标准缴纳的 五险一金 即基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 2 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除 3 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 利息支出 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产等发生的借款利息支出 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 广告宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 总结 汇总上述有扣除标准的项目如下 手续费及佣金支出 企业发生与生产经营有关的保险支出和住房公积金 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 财税 2009 29号 租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 一 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 二 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租金 利息和特许权使用费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 捐赠支出 企业发生的公益救济性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 惠利食品制造有限责任公司2014年会计利润总额为350万元 当期通过市政府向当地希望小学捐赠自产产品一批 该批产品公允价值120万元 成本80万元 企业已做会计处理 增值税税率17 假设不存在其他调整事项 该企业2014年应纳税调整 万元 A 58 4B 40C 98 4D 100 4答案 捐赠支出扣除限额 350 12 42万元 会计列支捐赠支出 80 120 17 100 4万元 捐赠支出纳税调增 100 4 42 58 4万元 视同销售纳税调增 120 80 40万元 总调增 40 58 4 98 4万元 不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 提示 区分刑事责任 行政责任 经营责任 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 指与生产经营无关的非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 指不符合规定各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 四 税收优惠 不征税收入和免税收入税基式优惠税额式优惠 不征税收入与免税收入 税基式优惠 税基式优惠 税额式优惠 五 亏损弥补 亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 弥补期 最长不得超过5年 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 企业筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 亏损弥补举例 2010年成立 至2016年的7年间获利 调整后的所得额 如下 7年间应纳企业所得税 25 25 6 25 万元 六 征收管理 纳税地点纳税期限征收方式总分机构管理 纳税地点 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 纳税期限 企业所得税按纳税年度计算 纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 企业在一个纳税年度中间开业 或者终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 企业依法清算时 应当以清算期间作为一个纳税年度 征收方式 企业所得税分月或者分季预