传统财会会计信息系统存在的局限性.doc

引引 言言 对传统会计信息系统的大量研究表明 传统会计信息系统存在一定的局限性 其 局限性突出表现为 信息单一性 分类标准单一 缺乏灵活性 高度汇总所采集的数 据 与企业其他职能信息系统的集成度有限 传统会计信息系统中数据没有被实时记 录和处理 以满足主要视图的需要为系统的目标 仍然局限于静态的 历史的和滞后 的信息揭示 难以满足用户不同的 变化的 未知的信息需求 这些局限性在一定程 度上影响了会计信息系统和会计信息的价值 针对这些局限性 研究者提出了改进会 计信息系统的理论 其中 用 REA 模型描述业务流程 并基于 REA 模型建立会计信 息系统的数据模型是发展较为成熟的理论 该理论受到了会计信息系统开发人员的重 视 在实践中得到了应用 本文的研究结合当前的企业经营模式及信息技术的发展 提出基于网络计算模式重构会计信息系统的基本框架 本文的基本结构为 第一章回顾了对重构会计信息系统的已有研究 着重分析了 REA 模型 为下文应 用 REA 模型奠定了基础 第二章分析了重构会计信息系统的必要性来自于企业经营向电子商务转变的需要 可行性则来自于以网络计算为特征的信息技术 第三章首先提出了基于网络计算重构会计信息系统的基本框架 接着对基本框架 中的组件进行分析 以 REA 模型为基础 从会计信息系统的业务数据库数据模型的建 立出发 进而讨论对业务数据的操作处理模型 以及引入数据仓库技术 拓展会计信 息系统的决策支持功能 第四章则是对会计信息系统的网络计算模式的实现以及国内会计信息系统的现状 和改进方向进行分析 最后 在结束语中对基于网络计算重构会计信息系统的进一步研究提出了建议 第一章第一章 重构会计信息系统相关研究综述重构会计信息系统相关研究综述 近 50 年来 会计学者和实务工作者注意到传统会计信息系统难以支持会计信息使 用者日益增长的信息需求 针对传统会计信息系统的局限性 人们进行了大量研究 这类研究的思路是在分析传统会计信息系统的特征的基础上 提出构架新的会计信息 系统的模型 本章总结前人在重构会计信息系统方面已有的研究成果 其中的某些成 果将会作为本文的分析工具 1 1 对传统会计信息系统的局限性的分析 这里所讲的传统会计信息系统不仅包括手工条件下的会计信息系统 还包括基于 桌面系统的会计信息系统 后者是 以现代信息技术适应手工会计模型的规则及其功 能定位 袁树民 1998 它们采集会计事项的财务计量结果 基于会计循环 1 以 会计科目表为核心对会计事项数据进行加工 汇总 最后得到通用财务报告和较为固 定的管理报告 不断的研究表明 这一会计信息系统有一定的局限性 美国会计学会 American Accounting Association AAA 在 1969 年对管理决策模 型进行研究及在 1971 年对非财务计量的有效性进行研究后 列出了他们在研究中发现 的传统会计信息系统的局限性 MaCarthy 1980 1 信息单一性 仅存储 处理业务活动数据的一个子集 主要是会计 事项的日期和财务影响 记录和维护会计事项的货币计量结果 而不包括诸如生 产能力 执行情况 可靠性之类的其他数据 2 分类标准单一 缺乏灵活性 会计科目表决定了有关的经济事项的 信息应当如何归类 但对于非会计人员来说 这样的分类可能掩盖了数据的本质 特征 使得非会计人员不能从多个不同角度分析会计信息系统所提供的数据 3 高度汇总所采集的数据 会计数据的使用者有不同的类别 特定的 使用者所需的信息量 信息的汇总程度及其关注的焦点取决于使用者个体的个性 决策风格和概念框架 所以 有关经济事项及经济对象的数据应该尽量以最基础 的形式存在于会计信息系统中 以便于最终用户对这些基础数据按个人需求进行 汇总 但传统会计信息系统只对用户提供已汇总的会计数据 4 与企业非会计信息系统的集成度有限 与同一经济现象有关的数据常 常需要由会计信息系统与非会计信息系统重复输入和存储 即在多个系统中存在 同一数据的若干拷贝 导致系统与系统之间数据的不一致性 1 基于桌面系统的会计信息系统在会计循环中有变动 即明细账 总账 通常以科目汇总表代替 都是直接由凭证 文件按科目代码逐级汇总生成的 在此基础上 部分学者发展了对传统会计信息系统的局限性的分析 我国学者薜 云奎 1997 将手工会计信息系统的技术特点概括为 只读寄存 系统提供的信息 非此即彼 即 1 连续性 会计系统对信息的收集 处理 储存与交换是按照一种严格 设定 不可更改的程序连续不断 顺序进行的 2 有形性 会计信息的收集 处理与交换都必须以有形的实物 纸质的 原始凭证 记账凭证 账簿 报表等 为载体 3 单一性 会计系统在信息收集 储存与交换过程中所表现出非此即彼 性 收集与处理的信息只限于与主体直接相关的 能够用货币计量的 已发生或 已执行的经济交易或事项的信息 只储存和报告应用符合会计准则的确认和计量 方法生成的会计信息 这种只读寄存 非此即彼的特征造成了手工会计系统的局限性 1 传统会计所提供的信息量相对减少 主要是向资本市场提供单一性质 的信息 2 信息生产成本大 对计算机桌面系统应用于会计核算 他称为是会计信息系统的初次革命 是一次 成功的 仿真 而且实现了 随机寄存 功能 可以根据记账凭证所提供的基础数据 直接生成各类账簿所寄存的信息 瞬间生成各类会计报表 省略了手工会计循环中用 于信息重组和分类的诸多烦琐的环节 并且使得各程序之间的技术性核对 账账 账 证 账表核对 失去存在的必要性 但该革命是未脱离 传统会计的窠臼 它的局限 性表现为 1 未改变信息处理和报告上的单一性或非此即彼性 2 未引起传统会计信息处理程序和方法的变革 3 未因为信息处理成本的降低和信息处理效率的提高而改变会计信息揭 示的基本框架 仍然局限于静态的 历史的和严重滞后的信息揭示 Hollander 等 1999 提出 1 传统会计信息系统中数据没有被实时记录和处理 会计数据的收集与 处理大量采用批处理方式 用于决策的会计信息总是滞后的 影响了信息的决策 有用性 2 传统会计信息系统采集与存储数据以满足主要视图的需要 视图是人 们为认识事物而选择和组织与该事物有关的信息的模式 人们认识事物的角度 深度不同 认识该事物的视图也会不同 传统会计信息系统以事先已确定的视图 作为其最终输出结果 采集与存储满足视图需要的数据 会计信息系统面向的主 要视图是通用财务报表及由管理人员预先确定的管理报告 根据这些视图制定会 计科目表 账户分类方案 依据科目表来存储 汇总数据 再由这些数据生成 固定化的输出结果 难以支持用户信息需求的变化 肖泽忠 2000 提出现行财务报告模式是一种大批量生产模式 指出尽管通用财 务报告模式在对报告者与审计人员的规模效益 简化财务报告程序并保持财务报告在 不同公司的可比性 有利于监管等方面有一定的优势 但由于通用财务报告基于的两 个假设 1 不同使用者的信息需求是相同的 2 财务报告的编制者事先知道使用 者的信息需求 或至少知道他们制定决策的模型 并不合理 需要有一种由用户按需 定制财务报告的机制保证会计信息系统产生灵活多样的财务报告 满足用户共同的和 不同的 稳定的和变化的 已知的和未知的信息需求 1 2 重构会计信息系统的研究 在对传统会计信息系统的局限性进行分析的基础上 研究者开始思考以会计信息 使用者的信息需求为导向 以传统会计信息系统为改造对象 对传统会计信息系统进 行根本性的思考和分析 重构会计信息系统 提高会计信息系统的绩效 研究者对重 构会计信息系统的研究的侧重点有所不同 部分研究从建立会计信息系统的基础数据 模型入手 部分研究讨论会计信息系统的数据库与处理模型库的结合 分类介绍如下 1 2 1 事项会计 Sorter 1969 提出 事项会计 event accounting 他认为会计应该提供对各种 可能的决策模型有用的相关经济事项的非汇总数据 为达到该目的 他明确了事项会 计的两项操作原则 1 使用者能够按照事项解构资产负债表中的汇总数据 并按照需求重新 汇总数据 2 在收益表中对事项的描述信息应有助于使用者在设定外生变量的变化 的情况下 对未来发生的同类事项的预测 他还提出用多栏式报告 按照事项在各个时期的计量属性 可控性 重要性在 不同的栏目中分别报告 事项会计通过在财务报告中增加关于事项的描述 2 帮助使用者从财务报告推断有 关的会计事项 获取更多的信息辅助决策 1 2 2 数据库会计 1 该模型由 Goetz 于 1939 年提出 他认为会计人员只有完全理解了需要进 行决策的事项的本质 才能对经济现象进行挑选 分类和计量 另一方面 使用者只 有完全理解了产生信息的方法 才能正确评价信息 同时 由于不同的目的或适应不 同的情况需要不同的信息 应该记录多种价值 他提出的解决方案是应用 基础历史 记录 将数据库或类似的发明用在会计和财务报告中 得到一个可调整的系统 达到 支持管理的目的 针对法律或财务会计目的所作的必要调整则作为该系统所得记录的 2Johnson 1970 对有关事项的描述定义为不仅包括货币特征 还包括观察所得的其他特征 加强使用者的预测能 力 并能够提供跟踪事项的线索的多维数据 早在 1962 年 Schrader 也曾提出对事项的描述应是关注企业发出和 收到的对象 以及该对象所涉及的人 事 时间和地点 补充 所以 Goetz 在 1939 年提出的目标系统是保存最原始状态的数据 使得这些数 据可以按照最切合每一个决策者需求的形式进行组织 在数据库会计的理论基础上 部分学者开始尝试将理论与数据库技术联系起来 建立更为储存强大的非汇总 Disaggregate 和多维数据的会计信息系统 Colantoni 等 1971 描述了可以将每个事项用货币与非货币特征进行编码的工具 用层次数据结 构图 树形结构 将通用会计科目表与已编码事项类型对应列示 并强调对数据进行 管理必须引进一种数据管理语言 提出层次数据库会计模式的还有 Liebarman 和 Whinston 1975 Haseman 和 Whinston 1976 他们引入了 70 年代先进的数据库 技术 提出了基于事项的会计信息系统的逻辑框架 并描述了系统实施的途径 另外 也描述了在数据库中将非结构化的数据文件转化为逻辑数据库的过程 Everest 和 Weber 1977 将 Codd3 1970 1972 提出的关系数据库模型的概念用于会计领域 为了对管理会计与财务会计导出关系模型 他们采用了传统会计体系结构 并用结构 化分解法分解这一结构 形成数据库的概念模式 接着 阐明了如何运用关系代数操 作从数据库中获取信息 但是他们发现 大多数研究在建立数据模型时 数据库主要 按传统会计模式的数据逻辑模型组织数据 在此基础上利用数据库技术对数据进行更 多的数据分类操作 他们建议应研究如何用先进的数据结构描述会计处理的对象本身 提出了基于计算机的会计信息系统不一定要以复式记账会计体系项有关的数据的起点 这就使他们提出的会计信息系统可以产生多个与更全面的事项数据相关的视图 MaCarthy 1979 1980 进行了这一研究 他运用 Chen 创建的实体 关系 Entity Relationship E R 图 建立了用高度语义 4 Semantic 化的表述方式表述的数据模型 使数据模型不只是对会计处理程序涉及的数据进行描述 1 2 3 REA 会计模型 McCarthy 1982 在其将 E R 方法用于数据建模的基础上 在大型组织环境中探 讨了有关数据库设计的问题 他创立了 REA 会计模型 REA 模型将经济活动涉及的 实体 entity 分为三类 1 资源 resource 资源能为组织带来经济价值 而且可辨认 会计确认 为资产的大多数项目都属于资源 5 2 事件 6 event 包括所有能从某方面直接影响组织的资源的经济活动 不仅限于能够进入簿记体系的交易事项 还包括其他不进行会计确认与计量的活动 7 3 参与者 agent 参与者是参与事件的一群人 组织收集与他们相关的数 3 于 1970 年发表了 大型共享数据库的关系模型 提出数据库的关系模型 奠定了关系数据库理论基础 4 用一定的文字 图形构造对真实世界的活动或现象建立抽象的描述模型 形成特定的含义 5 应收款项除外 应收款项是用于储存与传递数据的人造记录 可以通过对客户的销售额与实际现金收款额的差额 比较而确定 6 这里所提的 事件 与前面所提的 事项 是相同的 只是沿用已有中文文献中对同一个英文单词 event 的不同翻译 同时这里的 事件 与 活动 一词可以互换 7事件要与信息活动相区分 因为信息活动只影响与经济资源相关的数据 而不会直接改变资源 如 区分 交付 产品给顾客 是业务事件 记录这次交付的数据 和 传递发票 则是信息事件 据 目的是为了更好地计划 控制和评价其基本活动 4 在必要时 可将地点也视为 REA 模型中的实体 在这些实体之间存在四类关系 1 事件 资源关系 称为存量 流动关系 stock flow 其中资源为存量 事件 为流动 包括流入和流出 用于表示那些增加或减少资源的事件 2 事件 事件关系 称为二元关系 duality 指组成一个业务循环 导致两 组资源增减的两组事件之间的关系 一组事件导致一组资源流入 另一组事件导致另 一组资源流出 流入的资源与流出的资源总是相互联系 如销售与收款循环中 销售 事件引起存货减少 而收款事件则引起现金增加 减少的存货与增加的现金相联系 销售事件与收款事件的关系就是二元关系 3 事件 参与者关系 称为控制关系 控制关系是内部参与者 外部参与者 和事件之间的三重关系 为了便于理解和应用模型 这种三重关系经常会被细分为两 个二重关系 事件 内部参与者 事件 外部参与者 4 内部参与者 内部参与者关系 称为责任关系 描述上级对下级进行控制 和负有责任的关系 三类实体和四类关系可以用下图说明 图 1 1 McCarthy 建议将 REA 模型作为企业设计共享数据库的起点和建立用户视图的依 据 他给出了三者之间的关系如图 1 2 托管责任 二元关系 资 源 存量 流动 事 件 控 制 外部参与者 内部参与者 引自 William E McCarthy The REA Accounting Model A Generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment THE ACCOUNTING REVIEW 1982 July Vol LVII No 3 564 REA 会计模型实体关系图会计模型实体关系图 图图 1 1 为了满足对企业业务流程进行结构化分析的需要 他还提出了将不同类型的事件 资源 参与者 或事件 资源 参与者的子集概念化为通用的类型或集合 如可以将 原材料实体 半成品实体 完工产品实体概念化为存货实体 将对不同实体的概念化 与对实体的逐层分解结合起来 就使所建立的模型更接近真实世界中的现象的本来面 目 Dunn 和 McCarthy 1997 评价了 REA 模型相对于事项会计与数据库会计的三个 特征 1 基于数据 包括三个条件 数据必须以未经加工的形式存储 至少在某段期间内 经授权的决策者可以访问已存储的数据 可以对已存储的数据以不同的形式进行提取和处理 以满足不同的使用目的 2 基于语义 由于数据库是描述现实的模型 数据库设计要采用接近真实世 外外 模模 式式 存储模式映象 内内 模模 式式 顾 客 送达 销 售 采 购 存货 销售 存 货 存货 采购 原材料 半成品 完工产品 概念模式概念模式 顾客 服务 客户订单 客户 客户名 订单 数量 总 账 销售 应收账款 现金 存货 管理 原材料 发票 采购订单 验收单 数据库模式关系数据库模式关系 引自 William E McCarthy The REA Accounting Model A Generalized Framework for Accounting Systems in a Shared Data Environment THE ACCOUNTING REVIEW 1982 July Vol LVII No 3 560 图图 1 2 界的综合语义模型 在会计领域 使用综合语义意味着会计模型要能描绘产生会计数 据的经济交换活动或过程 模型的组成部分应该反映真实世界中的现象 而不是只将 复式记账体系这一人造系统 如 借 贷 账户等 作为描述现象的原始数据 按语 义对会计系统建模 可以将对经济交换现象的描述与对非会计现象的描述统一起来 使非会计决策者也可以访问和使用这两种类型的数据 这是传统会计信息系统所不能 提供的 3 基于结构化 基于结构化指的是将发生的事件用具有一定结构特征的模板 描述 在设计企业信息系统的过程中将这些模板作为基层结构 REA 模型具备结构化 的特征 将所需记录和存储的 与某事件有关的数据表述为结构固定的模板 对每一事 件而言 该事件所涉及的资源和参与者的有关数据都需要记录和存储 如 销售是企 业记录并存储数据的事件集 伴随着收集每一销售事件的数据 如 发票号 日期 金额等 REA 模型要求结构化描述与该事件相关的资源 如 存货 运输车 人工 和参与者 如 销售人员 顾客 的数据 同时还要求结构化表示这些实体之间的联 系 以二元关系将两类基本类型的事件在同一结构中反映 两类基本类型的事件是 资源流出 支付 和资源流入 获取 这两类事件通过二元关系 一增一减 集合在 一起 在同一模型中表示为一个循环 或称为一个交换 数据模型基于结构化的特征有利于建立和维护企业级的业务数据库 Geerts 和 McCarthy 在 1994 年提出的完全 REA 模型就将企业视为交换或活动的集合 在该集合 中 每个过程都有以付出资源 减少 来获取另一资源 增加 将企业进行最高层次 的抽象 则这些集合最终可归纳为一个过程 即现金流入 初始筹资 和现金流出 偿债或分配所有者权益及利润 因此 结构化模型有助于按一定层次进行结构化分 解 特别是中间层次的结构化模型向下可细分为一系列包含事件 资源 参与人的结 构模型 向上则可以综合 直到企业所有的活动集合成为企业的价值链 8 1 2 4 以数据库与模型库支持灵活报告模式 我国对重构会计信息系统的研究主要是沿用如何结合数据库与模型库 应用模型 对数据进行处理 生成满足用户需求的报告 傅元略 1997 提出将财务会计电算化信息系统扩展成支持经营决策的系统 应 从信息使用者的需求出发 将原来只支持会计核算的数据库扩展成为支持核算 控制 和决策的数据库 该数据库包括下列数据类型 1 企业外部 环境 数据 行业 竞争对手 市场 技术 可利用的资源 产品供求关系等 8这里所说的价值链即 Porter 在 1980 提出的企业价值链模型 他认为企业是 设计 生产 销售 交付和支持其产 品的活动的集合体 价值链则是为了显示企业的总价值 按照一定的顺序 通常是业务执行的先后顺序 列示企业 的产品和服务增加价值的一组业务活动及利润 后文还将对企业价值链进行讨论 2 内部经营计划和控制数据 管理方针和策略 预算 各种控制标准 投资 计划 本量利关系等 3 预测数据 销售预测 成本估计和机会成本等 4 总括数据 过去销售额度 财务比率 其他比率 他建议在原有的数据库中增加以上数据项 以该数据库和一个对数据库进行操作 的模型库为会计信息系统的关键组成部分 将数据输入 数据库管理 模型库管理 经营控制和信息加工处理等功能集成在会计信息系统中 支持经授权的用户调用菜单 由系统自动从数据库和模型库中取所需的数据与模型加工成用户所需的信息 袁树民 1998 提出以会计业务流程重组为核心 真正建立一个以会计信息的使 用者为导向 基于业务流程重组 现代信息技术和现代会计模型的未来会计信息系统 提出未来会计信息系统的一个蓝图 核算和管理应共享同一个数据库 将财务会计与 管理会计集成 以会计信息使用者的决策为导向 确定需要的信息 提倡用户与会计 信息系统的交互式建模 薜云奎 1999 则提出了未来财务报告的特征 采用多元报表价格体系 可靠性 与相关性并重 历史成本与公允价值并重 主体与关联方信息并重 有形资产与技术 资源并重 表式与图像信息并重 货币与非货币信息并重 事后与事前信息揭示并重 年度与日常信息揭示并重 提出了会计频道的概念 支持用户的多元选择 肖泽忠 2000 提出大规模交互式按需报告模式 认为企业应维护一个可用来保 存其愿意披露的信息数据库 该数据库包括财务和非财务数据 这些数据在最原始的 水平保存 将会计程序模块化 为信息使用者提供报告生成器 使用者通过该生成器 选择具体的信息项目 类型和表达形式 吴旺盛 2000 提出针对网络时代的 决策有用性 的会计目标 重组会计业务流程 并提出了网络时代会计业务流程需要实现的主要目标 将原始数据适当加工成标准编 码的源数据 实现数据资源共享 事件驱动对源数据的处理 扩大数据规模 提高相 关性及数据之间的对应关系 进行在线实时财务报告 提取信息与企业处理信息同步 本章回顾了对重构会计信息系统的有关研究 这些研究从理解会计所反映的业务流 程的本质 而不是单纯地模仿已有的会计处理流程入手 力图建立一个高度概括 抽 象反映经济活动本质的数据模型 在该模型的基础上建立满足用户需求的视图 对结 合数据库与模型库的研究则提出了如何对源数据进行处理 生成对决策有用的信息 在这些研究的基础上 本文的研究将讨论面对企业经营向电子商务转变的要求 如何 基于网络计算的会计信息系统的基本框架 并着重对支持该基本框架的数据模型及操 作处理模型 构造数据仓库的建立进行讨论 第二章第二章 重构会计信息系统的必要性和可行性重构会计信息系统的必要性和可行性 随着企业经营向电子商务的转变 重构会计信息系统在实践中的必要性越来越突 出 同时 信息技术向网络计算模式的演变则使重构具备了可行性 2 1 电子商务提出重构会计信息系统的必要性 电子商务是在信息技术平台上进行商务活动的方式 这要求企业的信息系统以更 高的效率运作 提出了重构信息系统的必要性 2 1 1 电子商务的定义 电子商务 e Business 是指 应用计算机硬件设备 软件和网络基础设施 在 按一定的协议连接起来的电子网络环境下从事商务活动的方式 9这里所指的电子商 务不仅是网络和电子化手段在商业贸易方面的技术性运用 即电子贸易 E Commerce 还是整个商业活动和企业组织结构基于 Internet Intranet 和企业外部网 Extranet 的重组或创新 这一过程中任何能加速商务处理过程 减少商业成本 增加 商业价值 创造商业机会的活动都可以归入电子商务的范畴 2 1 2 电子商务的分类 电子商务按照交易对象分为四类 企业对企业 Business to Business 简称 B2B 企业对消费者 Business to Customer 简称 B2C 企业对政府 Business to Administrations 简称 B2A 消费者对政府 Customer to Administrations 简称 A2C 其中对企业经营管理的影响主要来自于 B2B B2C 两种类型 B2B 类型是电子商务 发展的主要领域 是电子商务发展的真正突破口 对于企业来说是大势所趋 1 B2B 电子商务 B2B 电子商务就是 利用供应链 SCM Supply Chain Management 技术 以中心 制造商为核心 将产业上游原材料和零配件供应商 产业下游经销商 物流运输商及 产品服务商以及往来银行结合为一体 构成一个面向最终客户的完整电子商务供应链 iSCM 10 B2B 电子商务能够通过在供应链中适时 准确的信息流加速物流和资金流 缩短 供应周期 资金周转期 整合供应链 保证对最终客户的需求快速反应 得到上游企 业的及时供应 降低成本 如 采购成本 库存成本等 典型例子如网络设备制造商 Cisco 由于采用 Web 采购和销售网络 Cisco 的交货周期从过去的 3 周缩短到 3 天 销售额增长了 500 而人员却只增长 1 美国最大的零售商 Wal Mart 通过其外部 网络连接它的主要供应商 供应商电脑能够实时接收 Wal Mart 的货架上商品数额的变 化数据 根据这些数据 供应商及时组织生产和送货 使 Wal Mart 约 97 的商品直接 9 高媛 欧阳志明 石晓军 电子商务 第 1 版 北京 企业管理出版社 1999 年 9 月 10 梅丛银 Internet 的 B2B 电子商务供应链技术 计算机世界 2000 年 4 月 24 日 C3 由供应商送至商场货架而毋需入库 大大减少了商品库存 降低了成本 提高了商品 到货率 使得 Wal Mart 以独有的价格优势成为零售业巨头 B2B 起源于电子数据交换 Electronic Data Interchange 简称 EDI EDI 是人们俗 称的 无纸贸易 它将企业与企业之间的商业往来文件 如 合同 报价单 订单 运输说明 收货通知等 按照共同制定的电子数据交换标准 已有国际标准 UN EDIFACT 转换成标准的 EDI 报文 通过一定的网络在进行商业往来的两个企业 的计算机应用系统之间进行报文交换 EDI 能在无需人工输入业务资料 无需纸张文 件的条件下 完成原材料的采购 商品销售 银行汇总 保险 货物托运 海关申报 等商业活动 现阶段 增值网络 Value Added Net 简称 VAN 是 EDI 通信的首选 网络 而利用 Internet 进行 EDI 通信主要是以电子邮件的方式实现 EDI 报文的传输 两者各有所长 Internet 上几乎没有增值服务 数据的安全性与 VAN 有很大差距 但 Internet 是开放性网络 接入方式多种多样 使用费用低廉 且覆盖范围广 则是 VAN 所不能比拟的 随着 Internet 安全性的增强及网络法律规范的完善 Internet 也将 成为 EDI 的理想平台 2 B2C 电子商务 B2C 电子商务利用 Internet 的互动性 全球性 个性化 企业与消费者之间 借助于 Internet 开展在线销售活动 它利用 Internet 提供的搜索浏览功能和多媒体界面 提高了消费者检索商品信息的能力 并允许消费者在线定制商品的配置 在线通过信 用卡 电子货币或电子钱包完成支付 使消费者足不出户即可买到称心如意的商品 B2C 的意义在于简化了客户与企业做生意的过程 减少交易的中间环节 降低了交易 成本 加强企业与客户的直接关系 提高客户对企业的忠诚度 2 1 3 电子商务对企业经营管理的影响 电子商务对企业经营管理的影响表现为 1 加强企业内外价值链的连接关系 企业价值链理论是迈克 波特 Michael Porter 提出的 Porter 认为企业的最终 目标是为顾客提供价值 而每个企业都是一系列存在逻辑关系的活动的集合体 可以 用企业价值链来分析为企业的产品和服务增加价值的一组业务活动 企业价值链可以 用下图来表示 图 2 1 企业价值链中存在两类活动 主要价值活动和支持价值活动 主要价值活动直接 为顾客创造价值和在市场上为组织创造特色 支持价值活动则是促进主要价值活动的 完成 保证企业运行所必需的活动 加强价值链中的活动的连接关系 是提高企业运 作效率的有效途径 而加强活动之间连接关系的基础是信息在活动之间的顺畅流动 电子商务通过企业 Intranet 的建立 在企业内部集成企业的所有信息子系统 把企业 的管理层 职能部门 工作小组等紧密地联系在一起 将经营管理中所产生的信息都 放在 Intranet 的数据库中 在企业内部实现了信息的顺畅流动 以信息流促进物流和 资金流加速流动 达到了加强企业价值链中内部活动的连接关系的目的 B2B 电子商务的发展 也改变了企业与企业的连接关系 各个企业通过 Extranet 或 Internet 连接在一起 实现供应链管理 Supply Chain Management SCM 信息在 整个供应链范围内顺畅地流动 减少了供应商和企业之间的多层环节 使得企业的生 产活动一方面能够及时得到供应商的供应 另一方面 能得到销售商提供的产品需求 数据 按需生产 整个供应链协同作业 供应链中的每一个体系紧密相连 形成一个 跨企业的生产体系最终 IBM 公司的 Pat Tools 所预言的 企业之间的市场竞争将演变 成供应链之间的竞争 将成为现实 B2C 电子商务则改变了企业与顾客的连接关系 为实现更好的顾客关系管理 Customer Relationship Management CRM 提供了可能 与顾客直接交流使得企业 能够满足顾客的个性化需求 缩短定货时间 交货时间 对顾客提供售后跟踪服务 为顾客建立档案以期建立长期关系 提高顾客满意度 2 电子商务模式要求进行业务流程重组 电子商务的实现依赖物流 资金流 信息流在企业及整个供应链中的顺畅流动 而企业甚至整个供应链本质上是特定业务流程的集合 因此 企业及供应链中的业务 企业价值链企业价值链 公司的基础构造 人力资源管理 技术开发 获取 对内后勤业务操作对外后勤市场营销服务 支持价值活动 主要价值活动 利 润 注 图中对内后勤对内后勤表示与收取 存储流入资源和将流入资源分配到产品或服务中去有关的活动 对外后勤对外后勤表示与收集 存储和物理分配产品和服务有关的活动 引自 阿妮塔 S 霍兰德 埃里克 L 德纳 J 欧文 彻林顿著 杨周南等译 现代会计信息 系统 第 2 版 北京 经济科学出版社 1999 年 12 月 38 图图 2 12 1 流程的合理性直接决定了物流 资金流 信息流的流速及三者相互契合的程度 这就 提出了对传统业务流程进行重组的必要性 业务流程重组 Business Process Reengineering 简称 BPR 由迈克是 哈默 Michael Hammer 在 1990 年首先提出 BPR 指 从顾客需求出发 以企业流程为 改造对象 对企业流程进行根本性的思考和分析 通过对企业流程的构成要素重新组 合 产生出更为有价值的结果 以此实现企业流程彻底的重新设计 从而获得企业绩 效的巨大改善 芮明杰 钱平凡 1997 11 业务流程重组要解决的问题是重新组 合业务流程的四个要素 活动 活动间的逻辑关系 活动的实现方式及活动的承担者 由于以现代信息技术作为业务流程中活动的实现方式 使某些在手工条件下产生的活 动失去存在的必要性 活动间的逻辑关系也发生了变化 而某些活动则用新的实现方 式完成 企业要以最大地满足顾客需求为目标 真正理解每一业务流程 在新的活动 实现方式的支持下 明确业务流程中所需要进行的活动 摒弃不必要的活动 增加新 的活动 或是改变活动之间的逻辑关系 减少分工的程度 在保证内部控制的前提下 将原来分散的工作集中由一人处理 例如 12 IBM 信贷公司的业务是为 IBM 公司售出 的计算机 软件 和其他服务提供贷款 原先 为完成一笔贷款 需经过五个环节 第一步 IBM 现场销售员接到客户贷款请求后电话通知 IBM 信贷公司 第二步 接线员将电话记录传递给信贷部 由信用审核员负责将各项信息输入电 脑系统 并查核该贷款申请者的信用情况 查询结果传递到商务惯例部 第三步 商务惯例部根据顾客的要求修订标准合同 把各项特别条款附于贷款申 请表格 将该贷款申请表格送给核价员 第四步 核价员确定贷款利率 将利率写在纸上 连同其他文件一起送到文秘科 第五步 由文秘科的一位行政主管把所有信息汇总 写成一封报价信 由联邦捷 运公司寄给现场销售代表 整个流程一般要 6 14 天 流程太长 顾客会在这段时间内另找渠道贷款或者另觅 条件优惠的供应商 为解决这一问题 IBM 进行了业务流程重组 取消了信用审核员 核价员 取而代之的是负责全局的交易员 每当现场销售代表打来电话 就由交易员 从头到尾全权处理 为了协助交易员工作 IBM 信贷公司设计了一套专家系统 在一 般情况下为交易员提供必要的指南 只有遇到特殊情况 才由信贷公司的专家出面指 导工作 这一改变 使原来历时长久的公文旅行删减为四个小时 大大削减了成本 使信贷公司的业务足足增加了一百倍 另外 由于电子商务整合了整个供应链 企业重组业务流程的范围会向外扩张 企业的业务流程连贯了供应链中上下游企业的业务流程 组成扩展了的 横贯 供应链的业务流程 如前文中所提到的 Wal Mart 与供应商业务流程结合的例子 11芮明杰 钱平凡 再造流程 1997 年 12 月第 1 版 浙江人民出版社 1997 年 12 月 264 12 该例参考芮明杰 钱平凡 再造流程 1997 年 12 月第 1 版 浙江人民出版社 1997 年 12 月 246 248 企业将本企业具有竞争优势的业务流程与其他企业具有优势的业务流程集合在 一起 形成虚拟企业 Virtual Corporation VC 完成特定的项目 在项目完成后即 解散该虚拟实体 如 Apple 计算机公司缺乏生产 PowerBook 笔记本电脑的能力 1991 年就借助了 Sony 公司的生产线 将 Apple 易用的软件与 Sony 的生产能力结合 生产 PowerBook 待该种电脑的销售额超过 10 万台后 Apple 即结束了这一合作 企业还可以将本企业不具竞争优势的业务流程通过外包 Outsourcing 方式实 现 以保证企业专注于核心竞争力的提高 据经济学家情报社 安达信咨询公司和 IBM 咨询公司所作的展望 2010 调查 被调查企业认为外包的好处 图 2 2 有 2 1 4 电子商务提出重构企业信息系统的要求 实现电子商务不只是对企业业务流程进行重组 而是要建立一个包括电子商务平台 前端交易系统和后台应用系统的完善电子商务系统 实际上就是要对信息系统进行重 构 建立满足以下基本要求的企业信息系统 包括会计信息系统 高度集成的开放式系统 能够跨平台运行程序 在多种应用系统中进行数据交 接 达到数据高度共享 分布式存储数据与应用程序 支持信息系统对分散的数据进行管理及分散的用 户访问数据和调用应用程序 子系统 子系统的功能 应用程序高度模块化 实现对子系统及子系统内部的 功能进行自由剪裁和重新配置 以满足不断变化的信息需求 外包的好处 18 44 52 53 57 62 68 创造新的收益来源 获得竞争优势 提高外包工序质量与效率 获得外包专业知识 技能 更集中于核心业务 全面提高经营业绩 工序外包可带来更低的成本 资料来源 经济学家情报社 安达信咨询公司 IBM 咨询公司 未来组织设计 第 1 版 北京 新华出版社 2000 年 6 月 74 图图 2 2 支持企业的业务流程重组与组织创新 企业为适应外部不断变化的环境 必须 进行业务流程重组 甚至需要为了某一目标 通过动态联盟组成虚拟化的网络化的 组织形式 即虚拟公司 信息系统要迅速调整以支持新的业务流程 虚拟公司 支持智能化的信息处理功能 用商业智能 Business Intelligence 简称 BI 进 行智能化业务过滤和处理 优化计划 分析数据等 面向用户个性化设计 允许用户对输出界面 运算逻辑 业务关联等方面进行 符合个性需要的设计 高可靠性和安全性 网络操作要求系统有超强的稳定性 对各种意外情况及时 处理 同时要保证系统有健全的安全防线 严格的权限控制及健全的操作日志等 具备可扩展的框架 有标准的对外接口 信息系统要有一个可扩展 能够针对 企业信息系统需求的改变进行维护 扩展的功能 在信息技术和产品发展换代时 可以顺利升级 拥有标准的对外接口 实现对外部系统的衔接 使企业能在 Internet 上畅顺地与外部相关者交流信息 2 2 信息技术的发展为重构会计信息系统提供了可行性 通信技术与计算机技术是信息技术的核心 而通信技术与计算机技术的结合 网 络技术的深入发展和广泛应用已成为第四次技术革命的标志 第四次技术革命的方向 是计算模式向网络计算发展 软件开发技术 数据资源管理等都围绕这一主题发展 同时技术人员与使用人员水平有所提高 这些都支持会计信息系统的重构 2 2 1 计算模式网络化 在基于信息技术的信息系统中 系统应用由数据逻辑 业务逻辑和显示逻辑组成 计算模式就是解决在系统中如何处理这三种逻辑 计算模式的发展经历了以下历程 1 从 50 年代到 70 年代初期 大型机系统分时主机计算模式 输入 输出设备 与主机相连 三种逻辑都必须由主机分时处理 一个企业仅能负担一个主机系统 处 理资源有限 各部门分时段使用主机 数据处理大量采用批处理方式 2 70 年初期到 80 年代中期 小型机将计算机带入部门级应用 提供可交互终 端和通信软件 小型机系统与自有网络或 APPANET 连接 但只提供 E mail 和电子备 忘录 三种逻辑仍由小型机系统的主机处理 可用的资源有所增加 但呈分割状态 难以沟通 数据处理仍以批处理为主 3 80 年代后期 PC 及图形界面流行 迷你小型机 工作站运行在局域网上 PC 用户可以利用局域网传输数据 利用工作站中的软件处理数据 数据的实时处理具 备了经济可行性 逐渐形成了服务器与 PC 客户机通过局域网互连 网络操作系统开 始出现 最终产生了 Client Server 简称为 C S 计算模式 数据逻辑和业务逻辑由服 务器处理 显示逻辑则由 PC 客户机处理 实现了资源共享 但这种共享仅在局域网 内部实现 难以满足用户实现资源广域共享的要求 4 80 年代末 90 年代初 万维网 World Wide Web 简称为 WWW 这一将局 域网互连的广域网开始为人所知 NETSCAPE 作为首先成功面市的浏览器 不仅促进 了 Web 站点与应用的发展 也使研究人员意识到浏览器可以作为瘦客户机 Web 服务 器作为应用服务器 完成数据处理 同时利用 Java 代码与硬件平台无关的特性 为所 有浏览器提供统一用户接口 摆脱不同计算机上特定代码格式与数据的限制 C S 计 算模式由于浏览器的引入发展为分布式的 C S 结构 即 Browser Server B S 这一结 构使用户可以通过浏览器向分布在网络上的许多服务器发出请求 客户机上只需安装 配置少量的客户端软件 服务器则负担大部分工作 例如 对数据库的访问和应用系 统的执行将在服务器完成 数据逻辑和业务逻辑交由服务器处理 而客户机作为一个 独立的计算单元 其处理器和存储器则负责处理显示逻辑 B S 系统可视为一台巨大 的计算机 其中客户机相当于终端 而网络上所有服务器则是 虚拟主机 在 B S 计 算模式下 可利用的资源从局域扩展至广域 数据处理以实时处理为主 5 B S 计算模式已为大众化的分布计算做好铺垫 该模式发展的最终目标即网 络就是计算机 网络就是计算机模式中 网络中的一切 包括软件 硬件设备和用户 都可看作是一种服务 都可以不需要复杂的安装与设置就能简单且无缝地连接入网络 做到即插即用 客户需要服务时 只需向分布式网络体系发出请求 分布式网络将会 分配一个服务 为客户与服务提供者建立通道 使得网络虚拟机所有资源都可以共享 网络即计算机计算模式为客户提供了一个开放的平台 任何时候客户总能在网络的某 节点找到可使用的硬件 软件资源实时处理数据 执行网络对象 以 SUN 公司 1998 年 7 月公布的 Jini 技术为代表 信息技术供应商们正在致力于技术研发 以推动网络 即计算机模式的发展 2 2 2 面向对象方法 1 面向对象方法概述 面向对象 Object Oriented 方法是一种新的思考问题的方法 将所需解决的问题 描述为一组相互作用的对象 对象包含处理指令和数据 其中 数据用于表示对象的 静态属性 处理指令被称为方法 是一组事先定义好的程序代码 这些程序代码是基 于对象的行为共性编写的 一组代码可以在解决不同的问题时重复应用 通过在对象 间发送信息来激活对象包含的方法 各个对象就可以集成在一起解决问题 数据与指 令封装在类中 在已有类的基础上创建派生类 子类 子类可继承父类的所有元素 同时可添加新任务所需的方法或变量 由于子类与父类存在继承性 父类上所作的改 动将会自动反映到相应的子类中 类和对象成为应用程序的组装模块 module 程序 员编程不再是从头到尾逐句编写 而是利用已有的模块 类和对象 组装程序 极大 地提高了编程的速度 效率和正确性 程序的可维护性也等到了改善 更能适应迅速 变化的环境 面向对象语言采用图形化界面 将可供选用的对象 类以图形 如控件 表单 的方式形象地显示 人机交互方式友好 更符合人们认识事物的方式 使不精 通编程语言的人也能按图索骥 自行选择已有模块编程 2 传统结构化方法和面向对象方法比较 表 2 1 表表 2 1 传统结构化和面向对象方法的比较传统结构化和面向对象方法的比较 传统结构化方法面向对象方法 基本方法学 解决特定问题要按一定的过程完成特定的问题由不同对象及对象间的 相互联系构成 设计方式 1 采用顺序性的程序处理问题 2 采用逻辑概念设计程序文件 3 在解决问题的过程中 常采用调 用子过程文件的方法 1 不采用顺序性的处理方式 而 采用了对象本身的属性与方法来解 决问题 2 在处理问题的过程中 可以直 接在对象中设计事件程序 直接触 发程序解决问题 数据处理方式 程序与数据分离 数据暴露 数据与方法 程序 封装于对象中 数据隐藏 运行方式 单一程序文件方式 通过程序之间的调 用完成程序运转 以不同对象之间的消息传递完成程 序运行 使用方式 程序重用性 除公用模块 该模块很难扩展为更复杂 的处理方式 重用性不高 类可重用 在可视化工具中 直接 用控制点取方式快速定义重复的对 象与方法 处理顺序 采用程序本身的 直线型 顺序处理 用户无法自由导航 将对象编号 用户用 Tab 或 Enter 键 可选择所需对象 注 参考彭江平 王毅 李静 倪芳编著 Visual Foxpro 5 0 中文版面向对象程序设计详解及实例 第 1 版 北京 人民邮电出版社 1998 年 9 月 2 3 7 10 2 2 3 数据资源管理技术的发展 1 数据资源管理技术 数据资源管理由创建文件系统记录数据程序与数据文件只能为一对一的关系 转 变为创建数据库存放多种实体 实体属性及实体间的关系等信息 一个数据库支持多 个应用程序 数据库的发展又表现在数据库中用于抽象描述事物的数据模型从非关系 模型 层次模型 网状模型 发展到关系模型 由于数据库面向日常事务处理 不适 合进行分析处理 支持决策 数据仓库技术应运而生 这里着重介绍关系数据库以及 数据仓库的情况 关系数据库 关系模型以二维数据结构表表示实体及实体间的联系 每个实体有自己的二维结 构表 该表又称为数据表或关系表 13 表中用列表示实体的每一种属性 字段 行表 示实体中的单一个体 称为记录 每条记录及全体记录的集合就称为关系 对单个表 可以设置能够唯一标识该实体的字段或字段的组合为候选关键字 在 候选关键字中选一个主关键字 就可以利用对主关键字的约束条件 如不能为空值 值只能