第六章╲t投资审计.doc

三选择与判断练习(一)单项选择题1.下列有价证券中应采用盘点法的是( )。 A.企业会计人员保存的证券 B.委托证券公司保管的证券 C.存放银行的证券 D.抵押的证券2.企业以认购股票、债券方式对外投资的应按( )计价。 A.评估确认价 B.合同或协议约定的价格 C.实际支付的价款 D.股票、债券的票面价值3.下列关于债券收益的表述正确的是( )。 A.平价购入的债券收益应与票面利息相等 B.平价购入的债券收益与同期银行利息相等 C.溢价购入的债券收益等于票面利息加上溢价摊销额的和 D.折价购入的债券收益等于票面利息减折价摊销额之差4.下列关于投资收益的表达不正确的是( )。 A.被审计单位在接受投资企业拥有实际控制权的，应使用权益法核算 B.对被审计单位具有重大影响的项目应使用权益法核算 C.使用不同的核算方法，并不影响投资收益的金额 D.对被审单位不具有控制、共同控制及重大影响的项目应使用成本核算5.检查股票投资收益，审计人员应注意在企业采用权益法核算时，被投资企业宣告分派股利时，企业应按应得现金股利金额借记“应收股利”科目贷记( )科目。 A.投资收益 B.银行存款C.长期股权投资 D.营业外收入6.在采用权益法核算企业长期投资时，企业长期投资收益同被投资企业报益( )。A.成正比 B.成反比C.没有固定的正反关系 D.成正比，且比率相同7. 在折价发行长期债券时，本期投资收益应为应计利息与折价摊销额（ )。A.之差 B.之比C.之积 D.之和8.在溢价发行长期债券时，被审计单位长期投资收益应为()。 A.应计利息与溢价之差 B.应计利息与溢价之和 C.实际利息与溢价之差 D.实际收到的投资收益9.如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管的，审计人员应（ )，以证实投资证券的真实性。A.实地盘点长期投资证券B同这些机构逐笔核对C.向这些机构发函询证D.要求被审计单位同这些机构进行定期核对(二)多项选择题1.债券投资的审计范围包括( )。 A.债券入账价值 B.债券折、溢价摊销 C.债券投资收益 D.债券投资记账方法2.长期投资明细表主要内容包括( )。 A.投资种类及说明 B.年初余额及本年增加或减少数 C.年末余额 D.投资收益3.注册会计师在审查长期投资业务时，应注意( )。 A.计算审查长期投资额占净资产的比例 B.查阅董事会决议，确认长期投资业务是否经过批准 C.核对长期投资总账与明细账，审查其是否账账、账实相符，确实投出和收回金额计算的正确性。D.核对证券买卖凭证与货币资金的收支4对于长期投资与交易性金融资产在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查()。 A.一年内到期的持有至到期投资是否已转列到流动资产类下 B.长期投资转化为交易性金融资产的合理性 C.有无长期投资性质的交易性金融资产 D.长期投资是否超过净资产的50%5投资内部控制制度的主要内容包括()。 A.合理的职责分工 B.健全的保管制度 C.详尽的会计核算制度 D.严格的记名登记制度6注册会计师主要通过盘点方式对企业所有债券进行清查，逐项查点（ ）。 A.债券种类 B.债券面值 C.债券期限 D.债券序号7.注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时，应查实( )。 A.资产负债表中投资项目的数字是否与审计数相符 B.资产负债表“一年内到期的持有至到期投资”项目的数字是否与审计数相符 C.若长期投资超过净资产的50%，是否已在财务报表附注中披露- D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异8权益法时，被投资企业实现利润时，投资企业应作的处理是( )。 A增加长期投资账面余额 B. 减少长期投资账面余额 C.不作任何会计处理 D.增加投资收益账面余额(三)判断题1.在使用成本法核算长期股权投资时，该项长期投资的账面余额应始终与投资时的成本保持一致。 ( )2.由于股票是可以随时变现的，所以股票投资都属交易性金融资产。 ( )3.债券投资的收益就是持有债券期间所获的利息。 ( )4.在权益法条件下长期投资账户余额应等于其在接受投资企业的权益金额。 ( )5.以实物或无形资产进行对外投资的，应以其账面价值记录“长期股权投资”账户。 ( ) 6.盘点有价证券之前，应先通知证券保管员做一些必要准备。 ( )7.在溢价购入长期债券时，本期的投资收益应为应计利息与溢价摊销额之差。 ( )8.长期投资业务可由财务经理授权签批，由会计人员办理具体的买卖业务。 ( )9.企业的长期投资资产，应定期由办理投资业务的人员进行盘点。 ( )10.审查其他投资收益时，注册会计师应结合对接受投资企业的报表及利润分配情况的了解进行审查。 （五）案例分析 案例一 资料:甲公司2008年10月购入飞远公司股票10000股，拟持有4个月，每股面值元，购入价为每股58元，实际支付金额580000元，其中包含有已宣告派发、但尚未支付的股利，每股8元，12月份甲公司以每股62元价格出售5000股(包含股利)，假定不考虑相关交易费用，甲会司作如下分录: 借:交易性金融资产股票投资 500000 投资收益股票投资 80000 货:银行存款 580000 借:银行存款 310000 货:交易性金融资产股票投资 310000 年底，市价上涨到80元，因此，甲公司在资产负债表“交易性全触资产”项目中列示数为400000元(甲公司仅有此一种股票)。要求:分析该业务存在的问题，并进行正确调整。 案例二 资料:2009年2月3日审计人员在对ABC公司2008年度财务报表审计时，查明该公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41486元，债券面值40000元，每年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。ABC公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8%，实际利率6%，采用实际利率法摊销。 进一步查明，2008年1月1日购入时企业账务处理为: 借:持有至到期投资成本 40000 营业外支出 1486 贷:银行存款 41486 2008年12月31日计息时的账务处理为:借:应收利息 3200 贷:投资收益 3200要求:(1)根据上述资料，正确核实2008年12月31日“持有至到期投资”和该年度“投资收益”项目的实有数。(2)审计人员应提出何种审计意见?若需调账，请代为编制调账分录，并分析给财务报表带来的影响(不考虑所得税及盈余公积等因素的影响)。案例五资料：(1)A股份有限公司“持有至到期投资”持有x x债券每份面值为10元，账面价值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师在审计中发现，A公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元，计提减值准备150万元。(2) 注册会计师在审计F公司的2008年度财务报表时，发现F股份有限公司“持有至到期投资”持有x x债券每份面值为10元，账面价值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。2007年末该债券市价为11元。2008年2月份F公司将此债券出售每份价格为10. 5元，F公司的会计处理为：借:银行存款 21000000 (200万份10.5) 投资收益 3600000 贷:持有至到期投资成本20000000 持有至到期投资利息调整 3000000 持有至到期投资应计利息1600000(3)注册会计师审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对C单位投资5000000元，因股权比例仅占10% , 故采用成本法核算。注册会计师在审计过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位为作任何会计处理。要求:针对上述各公司的问题，注册会计师分别该如何处理? 六参考答案（一）单项选择题 1.A 2.C 3.A 4.D 5.C 6.A 7.D 8.A 9.C（二）多项选择题 1.ABC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD 7.ABCD 8.AD (三)判断题 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. (四)案例分析 案例一 审计分析: (1)购入股票时的正确处理是:应将购入时的价款中包含的股利记入“应收股利”账户中。 借:交易性金融资产股票投资 500000 应收股利 80000 贷:银行存款 580000 利润表“投资收益”项目调整增加80000元。 (2)出售股票时，应将每股包含的未发放股利转出，按购入价作为交易性金融资产成本，买卖差价作为损益，转入投资收益。借:银行存款 310000 贷:交易性金融资产股票投资 250000 应收股利 40000 投资收益股票投资 20000利润表“投资收益”项目调增20000元，两项调整使“投资收益”项目 增加100000元，应同时调整所得税账户。(3)资产负债表“交易性金融资产”项目中的数额列示金顶400000元是正确的。交易性金融资产期末应作如下分录: 借:交易性金融资产公允价值变动 15000 贷:公允价值变动损益 15000 案例二审计分析:(1)根据资料，ABC公司的持有至到期投资账务处理应该如下: 借:持有至到期投资成本 40000 持有至到期投资利息调整 1486 贷:银行存款 41486 借:应收利息 3200 ( 40000 x 8 % ) 贷:投资收益 2489.16( 41486 x 6% ) 持有至到期投资利息调整 710. 84“持有至到期投资”项目期末实有数=40000 + 1486 - 710. 84 =40775. 16(元)“投资收益”项目年度实有数=2489. 16(元)(2)经审计发现该公司“持有至到期投资”账户少计775. 16元。“投资收益” 账户多计710.84元.应建议被市单位编制如下调账分录: 借:持有至到期投资利一利息调整 1486 贷:以前年度损益调整 1486 借:以前年度损益调整 710. 84 贷:持有至到期投资一利息调整 710. 84 该公司的账务处理使资产负债表的资产少计775. 16元，利润表的利润多计710. 84元。案例二审计分析:（1）中期期末或年度终了，应对长期投资进行逐项检查，如果由于市场持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预期的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为持有至到期投资减值准备，借记“投资收益”，贷记“持有至到期投资减值准备”。 根据上述规定，A公司应计提的持有至到期投资减值准备应为: 2460 - 200 x 11 = 260(万元)，A公司应补提260 -150 =110(万元)。 注册会计师的审计处理应为:将上述审验情况提请被审计单位补充会计处理，并相应调整财务报表相关项目数额。相应的调整分录为: 借:资产减值损失 1100000 贷:持有至到期投资减值准备 1100000 (2)处置长期投资时，其已计提的持有至到期投资减值准备一并转入投资收益。据此，F