外贸企业退税指南.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除第一章、外贸企业出口退（免）税简介第一节、出口货物退（免）税基本概念一、出口货物退（免）税基本概念出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的，目的在于鼓励各国出口货物的一种税收措施。出口货物零税率之所以被国际社会或贸易组织所认可，是因为在国际贸易中，由于各国税制的不同而使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而绝大部分国家对出口贸易是鼓励的，因此，出口货物实行零税率制度有助于提高货物的竞争力。同时依据税法理论，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货物并未在国内消费，因此应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。再者依据国际法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。1994年，我国新税制改革正式实施，建立了以流转税、所得税和地方税为主要内容的税收体制，与出口货物退（免）税密切相关的是流转税制度。我国现行流转税包括增值税、营业税、消费税和车购税四个税种，出口货物退税范围限于增值税、消费税两种，其中以增值税最为广泛和重要。中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例均规定对出口货物实行零税率和免税政策，这是我国依据国际惯例和关贸总协定精神，鼓励出口商品以不含税价格参与国际市场竞争，努力增加出口创汇而采取的重要经济措施。我国现行的出口货物退（免）税管理办法（试行），把它表述为：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征增值税、消费税。”其对出口货物退（免）税作了严格的规定：一是出口货物的经营者必须是有出口经营资格的出口商，没有出口经营资格的企业可委托外贸企业代理出口；二是对国家禁止出口和不鼓励出口的货物，除另有规定者外不予退（免）税；三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税；四是享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等。具体出口货物退（免）税政策的运用则因出口贸易方式的不同而不同，现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有三种：一是“免、退”税，即对本出口销售环节增值部分免税，进项税额退税。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率或=出口货物数量加权平均单价退税率没有生产能力的出口企业出口退税采用此办法。二是“免、抵、退”税，即对出口销售本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，未抵顶完的部分实行退税。三是“免税”，即对出口货物直接免征增值税和消费税。主要适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等；对按国家统一规定免税的货物，不分是否出口销售一律给予免税，如出口企业直接收购农业生产者销售的自产农产品，古旧图书等，这类货物在国内生产、流通环节均已免税，出口后也不再退税。二、出口退（免）税的企业范围对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。外贸企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。【文件依据】1国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对外贸易法、调整出口退(免)税办法的通知（国税函2004955号）2国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知（国税发200551号）三、出口退税的税种范围 按现行政策规定，我国外贸企业出口退税的税种包括增值税和消费税。增值税是指对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物销售、加工、修理修配过程中的增值额和进口货物金额征收的一种税。消费税是指对我国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定中列举的消费税征收的一种税。【文件依据】国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知（国税发200551号）四、出口货物分类（一）出口免税并退税出口退税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税，且对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。符合下列条件之一的企业才有办理出口免税并退税的资格： 1对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物，都是出口货物退（免）税的范围。包括：外贸企业采购材料委托他人加工后再出口的货物可视同自产货物办理退税，进料加工复出口的货物可以退税。2其他特准退税的货物，详见特准退免税政策文件汇编（二）出口免税不退税出口货物免税不退税是指适用这个政策的出口货物在出口环节免征增值税，国内流转环节承担的税负不予退税。适用这个政策的出口货物有：1来料加工复出口的货物，列入免税项目的避孕药品和用具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。2计算机软件出口（海关出口商品码9803）实行免税，其进项税额不予抵扣或退税。3出口企业出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税政策，相应的进项税额不再退税或抵扣，须转入成本处理。以进料加工方式出口的含黄金、铂金成份的产品，应按125号文件的规定，执行免征增值税政策。4出口企业出口的以下钻石产品免征增值税，相应的进项税额不予退税或抵扣，须转入成本。具体产品的范围是：税则序列号为71021000、71023100、71023900、71042010、71049091、71051010、7l131110、71131911、71131991、71132010、71162000。对国内加工的成品钻石，进入上海钻石交易所时视同出口，不予退税。5花生果仁、油画、雕饰板、邮票、印花税票6从2008年12月1日起，对黑大豆（税则号为1201009200）出口免征增值税。（三）出口不免税也不退税出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销，照常征税；并且对这些货物出口不退还出口前其所负担的增值税、消费税等税款。此类货物一般包括国家规定的出口退税率为零的产品。【文件依据】1.国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法的通知（国税发1994031号）2. 财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知（财税2003238号）3.国家税务总局关于出口含金成份产品有关税收政策的通知（国税发2005125号）4.财政部 海关总署 国家税务总局关于调整钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税200665号）5.财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知（财税200790号）6.财政部、国家税务总局关于黑大豆出口免征增值税的通知（财税2008154号）五、不可退税的行为（一）申报退税企业的名称与出口报关单中的经营单位名称、增值税专用发票中的购货单位名称、以及税收（出口货物专用）缴款书或其分割单中的购货企业名称不一致的货物，不得办理出口退税。但委托他人代理出口的货物除外。 （二）挂靠企业、借权企业出口的货物不能退税。 （三）出口企业申报办理退税提供的增值税专用发票属于虚开、伪造或发票内容不规范、印章不符的货物不能退税。（四）凡有下列情况的，对该笔出口业务一律不予退税。1出口货物的货源不实的；2虚抬出口货物国内收购价格的；3出口退税凭证有涂改、伪造或内容不实的；4在“四自、三不见”情况下成交的出口货物。（五）丢失增值税专用发票，凡未经销货方所在地主管税务机关认证并出具增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单的，一律不得办理出口退税。（六）回函确认供货企业存在下列情况之一的，不得办理出口退税，对已办理出口退税的，应将出口退税款追回。需要立案查处的，退税机关应及时按照有关规定，将有关资料移交稽查部门立案查处。1供货企业为无生产能力的（生产能力包括供货企业自身生产的能力以及委托加工产品和外购产品，下同）；2该批货物增值税专用发票为虚开发票；3该批货物中非自产货物的购进业务不真实。（七）个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。【文件依据】1国家税务总局关于加强出口退税管理，严格审核退税凭证的通知（国税发1994146号）2财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知（财税字199714号）3国家税务总局关于外贸(工贸)企业遗失出口货物增值税专用发票有关退税问题的通知（国税函2002827号）4国家税务总局关于印发出口货物税收函调办法的通知（国税函2006165号）六、退税率及退税依据出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。它是出口退税的中心环节，它体现着国家在一定时期的产业政策，是重要的经济杠杆之一。它关系到国家、出口企业的经济利益，甚至关系到进口商的经济利益。出口退税率的确定和调整由国务院进行。（一）出口货物应退增值税税款的税率按照国务院规定的退税率执行（不同时期国家对出口货物退税率有调整）。（二）外贸企业委托加工出口产品，应按原料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品的退税率确定。（三）计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依中华人民共和国消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。（四）企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（五）外贸企业出口货物的退税依据1外贸企业出口货物应退增值税税额的依据依据外贸企业在国内采购购进出口货物取得的增值税专用发票所列明的计税金额；出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，退税依据为购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的计税金额。2外贸企业出口货物应退消费税税额的依据凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据；凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据。【文件依据】1国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法的通知（国税发1994031号）2国家税务总局关于印发出口货物退（免）税若干问题的具体规定的通知（国税发1999101号）七、应退税额的计算现行的外贸企业出口退税计税方法为单票对应法，就是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。在此法下，关联号是最小的退税计税单位。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。即企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出口数量必须相等。（一）应退增值税计算外贸企业出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口销售账，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。一批货物有内销或出口的，征税机关可凭该批货物的专用发票(抵扣联)或退税机关出具的证明办理抵扣。1出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和对应的退税率计算。计算公式如下：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率2若出口企业兼营内销和出口，且其出口货物不能单独设帐核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，依下列公式计算出口货物的应退税额：（1）出口货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税额时，应退税额=未抵扣完的进项税额（2）出口货物离岸价人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税额时，应退税额=出口货物离岸价人民币外汇牌价退税率此时，结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额3外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退增值税额的计算凡从小规模纳税人购进（除特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物可持普通发票退税），实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法，但必须取得小规模纳税人在税局代开的增值税专用发票，其计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率4外贸企业从国内采购原辅材料、委托生产企业加工成成品后以一般贸易方式报关出口的货物应退税额=购进原辅材料增值税专用发票列明的计税金额原辅材料适用的退税率+加工费增值税专用发票列明的计税金额出口货物适用的退税率（二）应退消费税的计算外贸企业收购应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式如下：1实行从价定率征收办法：凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据计算应退税额。应退税额=购进出口货物的进货金额 消费税税率 2实行从量定额征收办法：凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据计算应退税额。应退税额=出口数量 单位税额 3实行复合计税方法：应退税额=出口数量 定额税率 + 出口销售额 比例税率外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。在同一关联号内出口及进货均不结余。【例】某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。应退消费税额=购进出口货物的进货金额 消费税税率=2000 50 30%=30000元第二节、出口退（免）税的会计核算一、自营出口货物的会计核算（一）国内货物采购业务的账务处理根据商品流通企业会计制度规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1进货物验收入库，同时支付货款时（1）采用支票、银行汇票等票据结算借： 商品采购经营费用应交税金应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记账）贷：银行存款或其他货币资金 商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购（2）采用商业汇票等结算方式借：商品采购 经营费用 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（交货费用） 应付票据（商品进价进项税额） 商品验收入库时借：库存商品贷：商品采购2购进商品的溢余和补缺（1）购进商品发生溢余借：库存商品贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A.属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢贷：经营费用商品溢余B.属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款C.属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理（2）购进货物发生短缺与损耗借：待处理财产损溢贷：商品采购（进价）查明原因后，分别处理：A.属于正常损耗，不作“进项税额转出”B.属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：其他应收款贷：待处理财产损益应交税金应交增值税（进项税额转出）C.属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷：待处理财产损溢 应交税金应交增值税（进项税额转出）D.属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。借：营业外支出银行存款贷：待处理财产损溢应交税金应交增值税（进项税额转出）（二）销售出口货物业务的账务处理1商品托运出口（1）出库待运时：出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证作会计分录。借：待运和发出商品 商品贷：库存商品（2）出口交单出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇账款有（无）证出口美元 人民币贷：主营业务收入人民币（3）结转销售进价对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：主营业务成本 商品类别贷：待运和发出商品/库存商品（4）出口收汇银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折合人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业账户，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益 银行存款贷：应收外汇账款有（无）证出口美元 人民币汇兑损益2支付国外费用（1）国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇拨款单位，作如下会计分录：贷：主营业务收入 红字贷：银行存款（2）国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。贷：主营业务收入 红字贷：银行存款（3）国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：A.明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”B.暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率的支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录：贷：主营业务收入 红字贷：应付外汇账款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇账款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录：借：汇兑损益 银行存款 应付外汇账款应付佣金贷：应收外汇账款有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录：借：应付外汇账款应付佣金贷：银行存款C.累计佣金、它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：经营费用累计佣金贷：银行存款（4）估计国外费用季度预估计时，作如下会计分录：贷：主营业务收入 红字贷：应付外汇账款应付佣金 其他应付款预估国外运保费季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3支付国内费用出口商品再托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸地各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用 管理费用贷：银行存款4出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：贷：主营业务收入 红字贷：应收外汇账款或 贷：应付外汇账款 （货款已收回）同时冲销原销售进价，即作借：库存商品借：主营业务成本 红字已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”，补交应退税款。补交时，做如下会计分录：借：应交税金应交增值税 主营业务成本（消费税）贷：主营业务成本（按征退税率之差计算） 银行存款（2）如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）做冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。（3）如退运的出口货物转作内销处理，出口企业除按（1）作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有有关证明到主管税务机关申请办理“出口商品退运已补税证明”，补缴应退税款，同时申请“出口转内销证明单”。作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收出口退税（按税率计算） 主营业务成本（按征退税率之差计算）（三）出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列“出口货物退（免）税申报表”后，按期向主管的税务机关申报退税。1出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据“出口货物消费税专用缴款书”上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税增值税消费税贷：应交税金应交增值税（出口退税） 主营业务成本（指消费税）2出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税增值税消费税4对不符合退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应收出口退税消费税5对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：主营业务成本贷：应收出口退税增值税消费税6对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到主管税务机关申报办理“出口商品退运已补税证明”，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税金应交增值税（出口退税）主营业务成本（消费税）贷：主营业务成本（不予退税）（按征退税率之差计算） 银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。二、进料加工复出口货物的会计核算进料加工是指出口企业自行（或委托其他单位）进口原辅料件，通过自行加工或以委托作价形式加工成品后再行复出口的业务。进料加工实际上经历三个过程，即：进口、加工及复出口。在会计核算上，复出口的会计处理同自营出口货物，对其进口、加工过程及申报退税，按以下进行账务处理：（一）进口原辅料件业务的账务处理1报关进口环节出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：应付外汇账款（或银行存款）支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：银行存款2交纳进口料件的税金出口企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：应交税金应交进口关税应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时将进口关税结转到“商品采购”成本中，作如下会计分录：借：商品采购进料加工 商品名称贷：应交税金应交进口关税对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业，不作上述会计分录。借：材料物资进料加工 商品名称贷：商品采购进料加工 商品名称3进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：材料物资进料加工商品名称贷：商品采购进料加工商品名称（二）进口料件加工业务的账务处理进口料件加工有两种形式，一种是作价加工，另一种是委托加工，出口企业应根据不同的加工形式作账务处理。1作价加工形式出口企业采用作价加工形式的，必须持进料加工登记手册、增值税专用发票复印件等有关单证，向其主管的税务机关申请开具“进料加工贸易申请表”。同时出口企业根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入作价加工销售进口料件 应交税金应交增值税（销项税额）出口企业凭税务机关开具的“进料加工贸易申请表”向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额不计征入库。同时结转作价加工材料成本：借：其他业务成本贷：材料物资进料加工收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品 商品名称（含加工费） 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款2委托加工形式出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：借：加工商品加工单位进口料件名称贷：材料物资进料加工 商品名称支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：加工商品加工单位进口料件名称（含加工费） 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单，作如下会计分录：借：库存商品贷：加工商品加工单位进口料件名称（材料成本加工费）采用委托加工形式的，不需到其主管税务机关申请办理 “进料加工贸易申请表”。（三）进料加工复出口货物退（免）税的账务处理1作价加工形式复出口货物出口企业将进料加工复出口货物收回并报关出口，财务上作销售，退税凭证收齐并按规定装订成册后，应填列“出口货物退（免）税申报表”,按期向其主管的税务机关申报退税。出口企业申报退税时，按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录：当期应退增值税复出口货物增值税专用发票上注明的金额退税率“进料加工贸易申请表”上进口料件组成计税价格复出口货物退税率进口料件交纳的进口环节增值税当期应退消费税复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额借：应收出口退税增值税 消费税贷：应交税金应交增值税（出口退税）主营业务成本（消费税）出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录：当期不予退税的税额（复出口货物增值税专用发票上注明的金额“进料加工贸易申请表”上进口料件的组成计税价格）（复出口货物的征税率退税率）借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）实际收到退税款时，作如下会计分录借：银行存款贷：应收出口退税增值税 消费税2委托加工形式复出口货物出口企业申报退税时应按以下公式计算当期申报的应退税款后，作如下会计分录：当期应退增值税复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额复出口货物退税率委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额原辅材料适用的退税率进口料件交纳的进口环节增值税当期应退消费税复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额借：应收出口退税增值税 消费税贷：应交税金应交增值税（出口退税） 主营业务成本（消费税）出口企业申报复出口货物退税手续后，应按以下公式计算当期不予退税的税额，并作如下会计分录：当期不予退税的税额加工费增值税专用发票注明的金额（复出口货物征税率退税率）国内采购原辅料增值税专用发票上注明的金额（原辅料征税率退税率）借：主营业务成本贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）三、来料加工复出口货物的会计核算来料加工是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，交由我方加工生产后复出口给对方，收取一定的工缴费的业务。来料加工出口业务就对外签定合约承担执行的责任来看，可以分成由外贸企业和加工工厂承担两种，前者属于外贸的自营业务，后者属代理性质。下面就承担责任不同将外贸企业有关来料加工复出口货物业务的账务处理分述如下：（一）外贸企业承担合同责任的来料加工复出口货物的账务处理外商提供的来料加工的原辅材料，虽然在报关进口时，外贸企业不支付原辅材料的价款，但在实际操作中，在外贸企业的账务处理上，仍有两种核算形式，一种是以名义价格核算来料加工原辅材料的进口价，即作价；另一种不核算来料加工原辅材料的成本，仅核算记载来料加工原辅材料的进口数量。具体采用哪种形式，可根据外贸企业与外商签订的合约而定。下面以作价核算原辅材料成本为例说明。1报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录：借：材料物资国外客户名称来料名称贷：应付外汇账款客户名称2将外商作价的原辅材料拨交加工厂时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：（1）采用作价加工报关的（以进口原价拨交加工厂），借：银行存款或应收账款贷：其他业务收入作价加工销售国外来料（开具普通销货发票，不计算来料加工的销项税额）（2）同时结转材料成本：借：其他业务成本作价加工销售国外来料贷：材料物资国外客户名称来料名称（3）委托加工方式拨交：借：加工商品加工厂贷：材料物资国外客户名称来料名称3加工厂交来成品时，应区别“作价加工”和“委托加工”方式，作如下不同的会计分录：（1）采用作价加工：借：库存商品国外客户名称产品名称贷：银行存款 应收账款（2）采用委托加工：借：库存商品国外客户名称产品名称贷：应付账款加工厂（加工费） 加工商品加工厂库存商品作价原辅材料成本加工费4外贸公司对加工厂交来的成品，对外办理出口托运时，应凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：待运和发出商品加工商品名称贷：库存商品国外客户名称加工商品名称5财会部门收到业务或储运部门交来成品已出口托运的有关出口单证及向银行交单的联系单时，应根据出口发票作如下会计分录：借：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）（加工费金额） 应付外汇账款客户名称（合约规定的原辅材料价格）贷：其他业务收入来料加工成品名称 同时结转来料加工复出口货物成本借：其他业务成本来料加工成品名称贷：待运和发出商品成品名称6外贸公司收到来料加工复出口货物的工缴费时，应凭结汇水单作如下会计分录：借：应付账款国内加工厂（加工费）银行存款贷：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）7外贸企业在每批货物加工完成报关出口后，应持来料加工进口、出口货物报关单、来料加工登记手册、出口收汇核销单、工缴费的发票复印件等有关凭证资料，向其主管的税务机关申请办理“来料加工贸易免税证明”。在税收处理上，只要外贸企业办理的是“来料加工登记手册”，不管其来料的原辅材料是否作价核算，在拨交给国内加工厂加工时，均不缴纳增值税，加工企业凭外贸企业所在地主管税务机关出具的“来料加工贸易免税证明”，免征其加工环节的增值税、消费税。货物复出口后，不予退税；对在加工环节耗用国内配套的原辅材料的已征税款也不予退税，并从当期销项税额中扣减。（二）由加工厂承担合同责任的来料加工复出口货物的账务处理（以作价为例）1报关进口来料加工原辅材料时，根据合约规定等有关单证，作如下会计分录：借：材料物资国外客户名称来料名称贷：应付外汇账款客户名称（国外客户）2对外商提供的作价原辅材料在拨交加工生产时，应凭储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，作如下会计分录：借：应收账款国内加工厂贷：材料物资国外客户名称来料名称3对外商作价的原辅材料，在加工厂交成品时，根据储运或业务部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单，作如下会计分录：借：库存商品国外客户名称成品名称贷：应收账款国内加工厂（来料成本） 应付账款国内加工厂（按合约规定应收的工缴费）4外贸公司在将加工成品办理出口托运向银行办理出口交单、结转销售成本以及收到成品或工缴费外汇时，应作的会计分录与上述分录相同。第三节、相关信息查询一、报关单信息查询企业自营出口货物申报退税前，必须在口岸电子信息系统“出口退税”模块中报送“出口货物报关单”电子信息，否则退税申报无法得到确认通过。外贸企业如需要查询报关单信息，必须提供从电子口岸系统中的“综合查询”内打印“数据查询”页面。企业持查询页面到进出口税收管理处计算机信息管理科查询。如企业不能提供查询页面，则不能确定企业在电子口岸的报送时间，计算机科不与查询。电子口岸数据查询页面二、核销单信息查询（一）核销单信息自核销日起半个月后无信息的，应到综合管理科函件窗口提供企业代码、核销单号、核销日期办理核销单发函手续。（二）如发函后仍未有信息的，需提供企业代码、核销单号、核销日期及外管局已核销黄联，到计算机信息管理科查询。三、发票认证信息查询（一）如预审疑点提示：“该发票（XXX）在总局发票信息中不存在”时，企业应该检查应录入的18位发票代码和号码有无错、漏。如果录入无误，企业应于发票通过认证半个月后在“专用发票认证结果清单”上注明该发票疑点类型（该发票（XXX）在总局发票信息中不存在），交到计算机信息管理科处理。（二）如疑点提示：“该发票（XXX）非交叉稽核相符发票” ，应于发票通过认证三个月后持“专用发票认证结果清单”（原件或复印件均可）注明该发票疑点类型（该发票（XXX）非交叉稽核相符发票）并按照“专用发票认证结果清单”的全部内容制作电子表格交到计算机信息管理科办理。（该电子表格应包含购货方名称，购货方纳税人识别号，销货方名称，销货方纳税人识别号，发票代码，发票号码，货物或应税劳务名称，单位，数量，单价，计税金额，税率，税额等项信息）注意：（1）企业应确保录入的发票号码无误，请分别检查10代码及8位号码；（2）如是新办企业（于2005年4月以后新办退税登记的），请持首张认证发票原件于一周之内到综合管理科认证窗口办理登记，否则将不会收到交叉稽核相符发票信息。（从办理该登记日起至少两个月才可能有交叉稽核相符发票信息）四、“专用税票”信息查询消费税专用缴款书开票之日起两个月后无信息的，企业按照“上报缴款书格式.xls”填好相应的内容并交到计算机信息管理科进行查询。“上报缴款书格式”为企业自制Excel表格，应包含企业代码，企业纳税人识别号，企业名称，缴款书号码，开票日期，供货方纳税人识别号，供货方企业名称，计税金额，实缴税额，退税额等项信息。注意：请确保录入的税票号码无误，税票号码应从扩号内第三位开始录入并加上两位项号，一共应录入13位。五、“代理证明”信息查询“代理出口货物证明”出具之日起两个月后无信息的，企业应将无信息的代理证明复印件及按复印件全部内容制作成电子表格（电子表格数据应包含受托企业名称，受托企业海关代码，委托企业名称，委托企业纳税人识别号，报关单号，离境日期，核销单号，出口商品代码，出口商品名称，计量单位，数量，币别，离岸价格，委托（代理）出口合同号等项信息）交到进出口税收管理处计算机信息管理科进行查询。代理证明查询包括受托方查询及委托方查询两种情况。第四节、外贸企业相关业务办理一、样品出口退税出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口货物报关单(出口退税联)、出口收汇核销单(出口退税联)及其他规定的退税凭证办理退税。【文件依据】国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发2000165号）二、来料加工（一）相关规定1出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。2货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。（二）来料加工免税证明外贸企业承接来料加工业务后，应持下列有关资料向综合管理科申请办理来料加工加工免税证明：1如实填写并加盖企业公章的来料加工贸易免税证明；2进口货物报关单；3来料加工登记手册；4来料加工合同或协议，委托加工的，还须提供委托加工合同或协议；5来料加工免税证明申报软盘。（三）免税核销货物出口后，出口企业持以下凭证资料到综合管理科证明岗办理来料加工免税核销手续：1出口货物退（免）税认定表或退税登记证；2来料加工复出口货物报关单（需提供原件及复印件并加盖公章）；3出口收汇核销单；4海关已核销的来料加工登记手册（需提供原件及复印件并加盖公章）；5来料加工核销证明申请表申报软盘。【文件依据】国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法的通知（国税发1994031号）三、进料加工（一）相关规定1出口企业开展进料加工业务，应按照海关总署、国家税务总局关于加强协调配合严格出口退税报关单管理和加强防伪鉴别措施的联合通知（署监199632号）中第七条的规定，须先持经贸主管部门的批件，送主管其出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并将复印件留存备查。海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”；对事先未到税务机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，凡属于外贸企业出口的，其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。2出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库。出口企业办理出口退税时，主管退税的税务机关按照出口货物规定的退税率计算免税进口料件的抵扣税额。外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”时，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退免税。3外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。（二）进料加工贸易申报表料件保税进口后，外贸企业如采取作价加工方式将进口料件销售给生产企业，应持下列有关资料向综合管理科证明岗申请办理进料加工贸易申报表：1如实填写并加盖企业公章的进料加工贸易申报表；2将进口料件作价销售给加工厂时开具的增值税专用发票抵扣联（提供原件及复印件，复印件加盖企业公章）；3进口料件的进口报关单（提供原件及复印件，复印件加盖企业公章）；4已备案的进料加工登记手册（提供原件及复印件，复印件加盖企业公章）；5进料加工贸易申报表申报软盘。（三）进料加工业务备案登记外贸企业办理进料加工贸易免税证明申报之前，应持下列资料向综合管理科申请办理进料加工业务备案登记。1进料加工手册（采取电子账册的，企业自行打印）2海关打印的水单（含加工贸易备案手册、进口料件清单、损耗对应清单）3外经局批准的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易业务申请审批表”、进口料件申请备案清单、损耗对应清单、进料加工协议、进料加工合同。4委托加工的还需提供委托加工协议或合同。5企业如有变更增加料件的，需提供海关打印的已变更的所有水单和外经局批准的所有变更资料（同上）。（四）应退增值税的计算1进口料件采取作价销售方式出口的进料加工复出口货物按下列公式计算退税：出口退税额加工厂开具的加工成品的增值税专用发票上的计税金额出口货物抵扣率销售进