【毕业学位论文】（Word原稿）深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究

位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 目 录 一、引 言 . 1 （一）研究背景及研究意义 . 1 （二）研究思路与方法 . 2 （三）研究的主要内容 . 3 二、相关理论综述 . 5 （一）经济进步理论 . 5 （二）萨班斯法案 . 5 （三）企业内部控制基本规范及配套指引 . 7 三、顺昌龙内部控制体系建设实践 . 12 （一）顺 昌龙基本情况简介 . 12 （二）顺昌龙内部控制建设的发展历程 . 13 （三）顺昌龙内部控制中的主要问题 . 15 （四）顺昌龙内部控制体 系建设存在问题的成因分析 . 16 四、顺昌龙内部控制体系改进方案 . 18 （一）内部控制体系改进设计的原则 . 18 （二）内部控制体系 改进设计的目标 . 18 （三）内部控制体系改进方案 . 19 五、顺昌龙内部控制体系改进方案的实施 . 48 （一）内部控制改进的组织保障 . 48 （二）内部控制改进方案的实施 . 49 （三）内部控制有效性的测评 . 51 六、结论与展望 . 53 （一）主要研究结论 . 53 （二）研究创新 . 54 （三）研究展望 . 54 参考文献 . 55 致 谢 . 56 作者简历 . 错误 !未定义书签。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 一、引 言 （一） 研究背景 及研究意义 在现代公司治理中内部控制受到了越来越多的关注， 随着企业的 快速成长与之匹配的内部控制制度成为了其能否生存和长久发展的根本保障。根据美国忠诚与保证公司的调查： 70%的公司破产是由于内部控制失效造成的。而我国中小企业的寿命平均只有 中超过 50%是在高速发展阶段由于资金链断裂、管理失控、产销脱节等内部控制原因使原本极具发展潜力的公司匆匆结束了它的生命周期。 为此国内外的理论界和实践界都针对内部控制展开了诸多研究，并进一步推动了内部控制建设在企业管理实践中的应用。 2002年注定是全世界内部控制发展的一个里程碑，这一年萨班斯 布，在美上市的公司必 须遵循该法案 404条款中对企业内部控制的相关规定 从此拉开了全球公司建立和实施内部控制的序幕。 2008年 6 月 28日对中国的上市公司及准上市公司来说 具有非凡意义，这一天五 部委联合发布企业内部控制基本规范其后又发布了相关 配套指引 并要求上市公司发布内部控制自我评价报告，这一被誉为中国的萨班斯法案的出台，使国内企业对内部控制的认识达到了一个新的高度，国内上市及准上市公司纷纷根据相关指引制定符合自己企业的内部控制制度。 但由于国内内部控制的起步较晚，各种理论研究和实践研究水平参差不齐，我国 部分大中型企业虽然 制定 了内 部控制制度，但执行效果却大打折扣。 然而企业要想稳定健康的发展，加强内部控制制度的建设和实施是必然之选。 深圳 顺昌龙机械设备有限公司（以下简称“顺昌龙”）是我国工程机械服务行业的领导厂商，也是国内工程机械服务行业中较早实施企业内部控制建设的大中型企业之一，在该领域的企业内部控制制度建设方面取得了一定成果。 在顺昌龙改进和实施内部控制过程中也面临着：旧有制度无法跟上企业发展速度、制度制定与运行脱节、人员认识不足等一系列问题，某种程度上代表了我国企业推行内部控制过程中的普遍困难。本研究通过相关资料文献的梳理与顺昌龙 的案例相结合，充分分析国内企业在内部控制的建设、改进、实施过程中遇到的难题并给出解决方案，具有重要的理论和现实意义。 由于本研究针对顺昌龙在内部控制制度的制定、实施和改进方案上有较为详细的展示因此对国内其他工程机械服务类公司的内部控制建设和实施具有针对性的建设意见。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 （二） 研究 思路与方法 由于内部控制在我国尚未成为一门专项的学科，甚至各领域如会计、管理、法律等对内部控制的理解不尽相同。因此本文认为，有必要对国内外与内部控制相关的理论与实践文献进行梳理，采用更多的视角解读内部控制这个议题，以便对内部控制有一个全 面的理解和认识。 本文以顺昌龙推行内部控制作为实践案例，采用实际调查和访谈，深入分析顺昌龙内部控制体系建设的背景、构成、特点、现状、问题的历史成因、改进方案的制定和实施，结合国内外的理论与实践，提出对工程机械服务业企业 内部控制体系建设有针对性的建议。 基于此，本研究主要采用以顺昌龙案例解析为主，辅以梳理国内外相关企业内部控制的研究文献，同时结合调查访谈方法，对内部控制从理论研究到实践操作进行全面的分析，进而提出有针对性的解决方案。本文的研究线路与架构如 图 1 搜集梳理资料 专家访谈 调查取证 背景及问题提出 相关理论基础 深圳 顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系建设与实践 顺昌龙内部控制体系建设背景及历程 顺昌龙内部控制体系构成及现状 顺昌龙内部控制体系中的主要问题 、成因及历程 顺昌龙内部控制体系改进方案 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 图 1本文研究路线与架构 （三） 研究的主要内容 本文主要研究了四个方面的内容，即国内外内部控制相关理论、顺昌龙内部控制体系建设实践、顺昌龙内部控制体系改进方案制定、顺昌龙内部控制体系改进方案的实施。 第一章引言，主要论述了内部控制研究的背景 及研究的意义，并结合国内外相关理论提出顺昌龙内部控制体系建设的研究思路和研究方法。 第二章 梳理 国内外 内部控制的相关文献，从理论层面认识内部控制的起源，加强对内部控制的认识和理解。 第三章顺昌龙内部控制体系建设实践，顺昌龙是国内工程机械服务业的领导厂商 ，顺昌龙的内部控制体系建设具有明显的行业代表性。本章 通过对顺昌龙的基本简介、 介绍 内部控制体系建设的发展历程、内部控制中主要问题 的分析将案例背景全面展示。 第四章顺昌龙内部控制体系改进方案的制定， 详细阐述内部控制体系改进设顺昌龙内部控制体系改进方案的实施 改进方案 改进原则 改进目标 效果测评 组织保障 方案实施 结论与展望 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 计的原则、目标、改进方案，使企业内部控制制 度的建设持续调整和完善。 第五章顺昌龙内部控制体系改进方案的实施，通过组织保障、改进方案的实施、 实施效果的测评和总结，使内部控制体系改进方案得到切实有效的落实。 第六章结论与展望，通过对顺昌龙内部控制体系改进的研究，总结出一套对国内工程机械服务行业实施和改进内部控制体系行之有效的解决方案，同时对国内其他大中型企业实施内部控制 提出建设性意见。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 二、 相关理论综述 （一） 经济进步理论 经济进步理论是由美国制度学派的 艾尔斯 提出的，其著作 经济进步理论：对经济发展与文化变迁基础的研究 中所倡导的 所有权 与管理的分离，经理人员作为一个独立的阶层或集团的出现，所有者不能再象过去那样凭自己的财产而取得惯例的收入 ，该理论是法人治理结构的起源，也是现代公 司管理 得以发展的理论基础。经济进步理论作为制度学派的基本观点 也促成了内部控制的产生和发展，可以说经济进步理论是现代内部控制 的起源。 （二） 萨班斯法案 2002 年 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了 2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案。该法案由美国众议院金融服务委员主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作 2002 年萨班斯 简称萨班斯法案）。法案对美国 1933 年证券法、 1934 年证券交易法作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出 了许多新的规定。 萨班斯法案主要包括以下几个方面的内容： 1、 成立 公众公司会计监察委员会 公众公司会计监察委员会（以下简称 责监管执行公众公司审 计的会计师事务所及注册会计师。 法案规定 有注册、监察、调查和处罚权限，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，不作为美国政府的部门或机构，其成员、雇员及所属机构不应视为联邦政府的官员、职员或机构。授权美国证券交易委员会对 施监督。要求执行或参与公众公司审计的会计师事务所须向 册登记，并交纳“注册费”和“年费”。 权 制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则及职业道德准则等。 2、 强化 注册会计师的独立性 审计合伙人和复合合伙人每 5 年必须轮换，规定了注册会计师需向公司审计委员会报告的事项。如果公司首席执行官、财务总监等高级管理者在前一年内曾位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。 3、 明确 公司的财务报告责任 要求审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。要求公司首席执行官和财务总监对呈报给 财务报告“完全符合 证券交易法，以及在所有重大方面公允 地反映了财务状况和经营成果”予以保证。对违反证券法规而重编会计报表后发放的薪酬和红利应予退回。公司财务报告必须反映会计师事务所作出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。强制要求公司高级财务人员遵循职业道德规则。禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后立即告知 4、 强调 财务披露义务 公众公司应该进行实时披露，即要求及时披露导致公司经营和财 务状况发生重大变化的信息。由 定规则，要求公众公司披露对公司财务状况具有重大影响的所有重要的表外交易和关系，且不以误导方式编制模拟财务信息。由责对特殊目的实体等表外交易的披露进行研究，提出建议并向国会报告。主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议的强制期间由原来的 10 个工作日减少为 2 个工作日。强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层作出的评价出具鉴证报告。强制要求公司审计委员会至少应有一名财务专家，并且要予以披露。 其中 404 条款管理层对内部控 制的评价中规定：强调公司管理层建立和维护内部 控制系统及相应控制程序充分有效的责任；发行人管理层最近财政年度末 对内部控制体系及控制程序有效性的评价；担任公司年报审计的会计公司应当对其（对管理层的内部控制评价说法）进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布和认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。此条款日后成为了各国证监会要求上市公司制定内部控制制度的起源性条款。 5、 萨班斯法案在 告中的体现 1992 年美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会（ ,注册会 计师协会（ 国际内部审计人员协会 (财务经理协会 (管理会计学会 (组成的 员会提出了内部控制 整体框架，这就是权威的内部控制 告。 告提出了三项具体目标和五项互相位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 联系的具体内容。其内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监测五项要素。 2004 年 9 月， 员会在内部控制 整体框架报告的基础上，结合萨班斯 奥克斯利法案推出了企业风险管理 整体框架。它既是对内部控制 整体框架的超越，也标志着内部控制的转型。 风险管理框架的定义是：“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理的保证。” 萨班斯法案的推出使内部控制的发展从内部牵制逐渐转变为内部控制风险管理框架，内部控制也成为一项科学得到了史无前例的重视。 （三） 企业内部控制 基本规范及配套指引 2008 年 5 月 22 日 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，财政部会同证监会、审计署、银监会、 保监会制定了企业内部控制基本规范 其后又发布了相关 配套指引，并从上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。这部被誉为中国的萨班斯法案的规定吹响了国内公司科学管理的号角，从此也推开了国内大中型企业轰轰烈烈实施内部控制体系建设的序幕 。 1、 内部控制基本规范 内部控制基本规范 由总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、附则七个章节 组成。 具体内容包括 ： 总则 中明确了内部控制的定义是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业在建立和实施内部控制制度时遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。 内部环境中明确了公司必须施行法人治理结构和议事规则 ，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。确立了董事会负责内部控制的建立健全和有效实施 。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行的分工模式。并将人力资源战位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 略作为内部控制的重要组成部分，制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。 风险评估中明确企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。 企业识别内部风险 应当关注因素有：人力资源因素、管理因素、自主创新因素、财务因素、安全环保因素等 ；企业识别外部风险应当关注的因素有：经济因素、法律因素、社会因素、科学技术因素、自然环境因素。 控制活动中明确企业应当结合风险评 估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 信息与沟通中明确企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。 企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。 内部监督中明确企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续 的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制建立与实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制建立与实施过程的可验证性。 2、 内部控制配套指引 内部控制配套指引 分为内部控制应用指引、内部控制评价指引、内部控制审计指引三部分。 该指引的出台明确了企业内部控制实施的项目、自我评测方法及会计 师事务所审计内部控制有效性的评判标准。 （ 1） 内部控制应用指 引 该指引包括了组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统 18 个大项的内部控制具体要求。几乎涵盖了企业生产经营发展的全过程。 下面就几个重要的项目加以说明： 组织架构总则中明确股东大会、董事会、监事会、经理层 和企业内部各层级机构 的设置。组织架构的设计中明确董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相分离，形成制衡。企业应当 制定组 织结构图、业务流程图、岗位说明书和权限指引等内部管理制度和相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配，正确履行职责。企业梳理治理结构，应当重点关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的任职资格和履职情况，以及董事会、监事会和经理层的运行效果。 人力资源政策中明确人力资源，是指企业组织生产经营活动而任用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源计划，完善人力资源引进制度，规范工作流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作。应 当建立和完善人力资源的激励约束机制，设置科学的业绩考核指标体系，对各级管理人员和全体员工进行严格考核与评价，以此作为确定员工薪酬、晋升、降级、辞退等的重要依据，确保员工队伍处于持续优化状态。 资金活动中明确资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。企业资金活动至少应当关注投融资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致投资效益低下、流动性不足或资金链断裂；资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。企业应当根据融资战略目标和规 划，结合年度经营计划和预算安排，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。 采购业务中明确采购，是指购买物资（或劳务）及支付款项等相关活动。采购业务应当关注的风险包括：采购计划安排不合理，市场变化预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费；供应商选择不当，采购定价机制不科学，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈；采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。 在采购方面企业的采购权限应当集中，避免多头采购或分散采 购，以提高采购业务效率，堵塞管理漏洞。 资产管理中明确 资产， 是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。企业资产管理存在的风险包括：存货积压或短缺，可能导致流动性不足、存货价位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 值贬损或生产中断；固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当，可能导致企业缺乏核心竞争力、资产价值贬损、安全事故或停产；无形资产技术落后、权属不清，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。企业应当引入现代物流管理理念，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计 等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。 销售业务中明确销售，是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动 企业销售业务存在的风险包括：销售政策和策略不合理、市场变化预测不准确、销售渠道维护不够等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继；客户调查不到位，结算方式选择不当，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈；销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和 营销方式，不断提高市场占有率。企业销售机构应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。 财务报告中明确财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 全面预算中明确全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。企业实行全面预算管理存在的风险包括：缺乏预算或者预算体系不健全，可能导致企业盲目经营；预算目标不合理、预算编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展目标难以实现；预算缺乏刚性 、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。在预算执行方面企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。 （ 2） 内部控制评价指引 内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。 企业实施内部控制评价应当遵循下列原则 是 ：全面性原则 、 重要性原则 、 客观性原则 。内部控制评价的主要组成部分有：内部控制评价的内容、内部控制评价的程序、内部控制缺陷的认定、内部 控制评价报告。 （ 3） 内部控制审计指引 内部控制 审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。内部控制审计主要的流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作、出具审计报告、记录审计工作。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 以上就是内部控制基本规范及配套指引的相关理论综述，这部被称为国内最权威的内部 控制 规范的出台，为大中型企业制定和实施内部控制制度提供了基本素材和指导思想。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 三、 顺昌龙内部控制体系建设实践 （一） 顺昌龙基本情况简介 顺昌龙 成立 于 2000 年 ， 是一家为工程建筑公司和混凝土生产 公司提供商砼泵送、物流、供应链服务的企业 。 公司经过多年的发展，现已形成一套完善的服务体系，并积累了丰富的管理经验， 公司现已在广东、海南、广西、贵州、福建、四川、湖北等省市设立了分公司 ， 是目前亚洲规模最大、实力最强、技术最专业的商砼泵送、物流、供应链服务企业 。 商品混凝土亦称预拌混凝土，它的产生和出现是建筑材料，特别是混凝土发展史上的一次 “革命 ”，是混凝土工业走向现代化和科学化的标志。 自 2000 年我国混凝土行业实现商品化以来，商砼服务 就成为一个全新的配套行业得到了快速的发展。而随着中联、三一等国内混凝土设备生 产厂商达到了世界级的水准，我国逐渐出现了一个全新的行业，商砼泵送服务业（又称：混凝土泵送服务业）。 顺昌龙公司就是看准这一时机而成立的。在消化和吸收了国外同行的先进技术和运营经验的基础上，顺昌龙结合国内商砼泵送服务业的特点，大胆的对设备进行改造，对运营和管理方式进行革新，迅速占领了华南地区的大部分市场， 结束了该地区 小厂商 割据的竞争局面 。 2008 年顺昌龙与中联重科结成战略合作伙伴引入了当时国内最长的 56 米泵车，并以先进的设备和精密的管理承接了 大运会场馆、深圳地铁、地铁维修中心、深圳三大交通枢纽、蛇口疏港工程、 比亚迪、深圳湾体育馆、台山核电站、惠州大亚湾核电站、惠州大亚湾中海油、四川灾后重建项目、海南国际会展中心、海口美林谷、武昌光谷大世界、贵开铁路一标段、贵阳北二环立交桥等一 大 批 建设 项目。 2008 年底开始，为适应不断扩大的市场发展，释放不断增长的产能，顺昌龙开始在海南、广西、广东、福建、贵州、云南、四川、湖北等地先后开设了分公司。 2011 年为完善 法人治理结构 提高决策的效率和增强决策的准确性 顺昌龙又进行了 组织 架 构的 调整 ，并将在 2012 年底启动由有限责任公司向股份有限公司改制。为了解决规模迅速扩大的资金需求，顺昌 龙在 2012 年初引入了私募股权投资基金。 企业的发展会 呈现如图 3示阶段性特征 。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 就 顺昌龙 本身来说，在经历过 2004 年至 2006 年创业阶段之后，目前 正 处于企 业发展第二阶段，即职能发展阶段。 图 3图 3示了 顺昌龙 的组织架构的设置情况。从 顺昌龙 的组织机构图可以看出，在职能发展阶段， 顺昌龙 设置了 董事会 、 经营班子 、 职能部门 三个层级的组织结构，按照最高决策、事务性管理、具体执行的分工方式，来完成随着企业规模、 服务 、人员的变化而变得日益复杂的管 理活动。 顺昌龙 目前拥有员工 2000 人， 8 家分公司，设备 300 台 。 2012 年 顺昌龙财务报 告显示， 顺昌龙 2012 年营业收 元，利润总额 元。 （二） 顺昌龙内部控制建设的发展历程 顺昌龙经过十几年的 高速发展， 无论运营模式、管理环境、团队结构都发生了显著的变化 ，原有的管理规定无法满足企业的发展需要 。因此，内部控制的建创业阶段 职能发展 阶段 分权 阶段 参谋激增阶段 再集权 阶段 图 3 企业发展的阶段示意图 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 设成为了摆在顺昌龙面前 一道无法回避的难题。 1、 顺昌龙内部控制体系建设的背景 2000 年顺昌龙 创业之初仅拥有 16 台泵车员工数量不超过 50 人 总部各职能部门与生产、销售在一起集中办公 。因为 管理靠前，所以内部控制的缺失产生的问题并不明显。自 2008 年开始顺昌龙先后在广东、海南、广西、福建、贵州、云南、四川、湖北等地开设了分公司。 随着分公司的开设，企业快速发展与内部控制 建设滞后之间的矛盾逐渐显现。 集中表现为如下几点： (1) 决策效率低下 随着管理决策层在空间上逐渐远离生产和销售一线，管理的层级也逐渐多了起来。原来可以直接当面申请或电话申请的问题，变成了需要层层申报的业务流程。一线反映上来的问题有时因为相关岗位人员的出差被延误很久。如此导致事务性决策效率低下，同时也影响了员工的工作积极性。 (2) 财务制度 混乱 由于各分公司存在现金收入的业务，而总公司对分公司的资金管理没有形成相应 制度，导致各分公司普遍存在坐支行为。 (3) 政策缺乏连续性 面对不断变化的市场环境，公司不断变换应对策略， 因而 不能保证政策的延续和统一。这种情况使各分公司疲于应对政策的变化，甚至对公司出台的政策产生了怀疑，最终导致政策不出“中南海”。 (4) 人员变动频繁 公司在人力资源使用上缺乏科学性，因而严重影响了员工的稳定性，一线员工平均在岗时间不超过 6个月， 使公司的培训、生产、安全都面临巨大压力 (5) 岗位 职责不清没有相互制约 公司没有制定清晰的岗位职责 ， 职责不清影响员工的工作积极性和工作成果。同时由于公司发展过快，很多员工一人多岗导致岗位间无法形成回避和制约 ， 产生内控漏洞。 上述问题的产生与内部控制体系不完善密切 相关 ，管理的漏洞最终影响了公司的业绩和团队的稳定，某些岗位甚至产生了舞弊的行为。 为此公司痛下决心全面建设内部控制体系。 2、 顺昌龙内部控制体系建设的目标 顺昌龙内部控制的总目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 并位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 通过 内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素实现内部控制的总目标。 在内部环境方面努力建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 在风险评估方面根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。对风险评估结果，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。 在控制活动方面通过不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等 方式 将风险控制在可承受度之内。 在信息与沟通方面可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。 在内部监督方面可将内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针 对性的监督检查。 （三） 顺昌龙内部控制中的主要问题 1、 旧内部控制制度无法满足企业生产经营需要 顺昌龙 自创业之初就 陆续颁布了一系列规章制度以应对不断变化的经营环境。 这些制度的设立曾对顺昌龙的快速发展起到了决定性的作用。 然而世间不存在包治百病的良药，同样也没有一成不变不 需 改进的制度。 随着公司经营规模的壮大，分公司逐渐开设，顺昌龙的经营模式也发生了显著变化。 原有制度已经不能满足生产经营需要，各种管理漏洞和制度缺陷逐渐显现出来 ，原来行之有效的制度反而成为了阻碍公司发展的瓶颈。 2、 内部控制规范与实际运行脱节 制度 的 设置 与制度的落实有时并不同步， 制度的设置既要遵循全面性、重要性和制衡 性 同时也要兼顾适应性和成本效益原则。 顺昌龙在制度建立时 重点考虑了全面性、重要性原则力图建立一个大而全的内控制度，但在实际运行过程中很多制度没有得到遵循。内控制度与实际运行脱节导致了内部控制的效果大打折位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 扣。 以加油卡的使用为例，使用加油卡加油的根本目的是为了降低现金加油带来的风险 ，但由于没有按照加油卡使用规定对加油卡管理和统计，导致加油使用混乱核算不清，反而导致舞弊行为出现。因此有了制度但没有切实执行是内部控制体系建设的大忌。 3、 对内部控制 认识不足落实不到位 作坊式管理 的优点是反映迅速、决策及时，但也存在不讲流程、多头管理的问题。顺昌龙是由 10 几台 泵 车的小公司发展起来的，在创业初期由于设备少、人员 结构简单很多事情主管领导可以直接决定，过后再向老板汇报。随着公司的发展特别是分公司的建立，各项事务的办理必须经过相关管理流程的申报和审批。很多老员工甚至是领导都十分不理解，产生 了 抵触情绪，最终导致相关制度无法落实。 物料领取为例，过去的方式都是领料人跟主管领导说一声需要什么物料，领导同意后直接找仓管领料，并由领料人签字确认，而内部控制制度要求领料必须由 领料人、领料人主管领导、分公司经理层层签字审批，才能从仓库领料。在制度执行的过程中 由于相关领导不重视，领料无主管领导及分公司经理签字，导致内部控制产生了漏洞。 （四） 顺昌龙内部控制体系建设存在问题的成因分析 1、 旧有方式根深蒂固 企业经营要尊重传统，但传统的方式有时已不能适应企业的发展。人们往往会迷信过去行之有效的方法，这种情况在内部控制建设上就造成了麻烦。企业内部控制体系的建设是建立在满足现阶段企业生产经营需要的前提上的， 一旦经营环境发生变化，企业必须调整相关制度以适应环境规避风险。顺昌龙能够得到快速发展 得益于曾经行之有效的内部控制体系，因此在老员工心中旧有制度有着无可比拟的优越性，这就为新制度的调整和实施造成了巨大的阻力。因此，与其说旧有方式根深蒂固不如说旧有思维难以突破。 2、 相关人员素质不高 内部控制建设是一项需要全员配合的系统性工作，每个岗位的员工都要对本岗位的相关制度有深刻理解，如果制度宣讲不到位，容易导致员工不理解，最终影响内控效果。 顺昌龙 是属于资金密集型加劳动密集型的生产企业，一线员工素质不高 ，对内部控制体系建设的理解不够 ，对内部控制的认识比较粗浅，有些员位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 工甚至将相关岗位制衡理解为对员 工的不信任。人员素质是影响制度实施的重要因素。 3、 企业高速发展相关配套制度没有跟进 企业的发展是一把双刃剑，企业要想成功不发展不行，发展过快了也不行。顺昌龙从 2000 年创业之初至 2008 年保持了平均每年 50%的增长速度。企业高速发展需要与之匹配的是资源、管理、制度、人才等一系列要素。从内部控制体系建设的角度来看，顺昌龙的内控制度没有跟上企业发展的脚步。制度落后带来的后果是反应迟钝，效率低下，员工积极性不高， 成本居高不下，企业利润降低，竞争力下降。制度从来不是一成不变的，好的制度必须随着企业发展不断调整，能 够不断自我优化的制度才是内控制体系建设追求的目标。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 四、 顺昌龙内部控制体系改进方案 （一） 内部控制体系改进设计的原则 一套行之有效的内部控制体系 应当体现 全面性 、 制衡性 、 适应性 、成本效益原则 。 顺昌龙的内部控制体系改进遵循了如下几条原则： 1、 全面性原则 ， 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程 包括股东、高级管理者、员工在内的全体成员所发生的各种业务和事项都应涵盖在内 。 2、 制衡性原则 ， 顺昌龙的 内部控制 体系 应当 严格遵循法人 治理结构、 同一项工作必须经 2 个以上 机构 对该结果进行验证和相互制约 ， 业务流程 必须在不同部 门或员工间有交叉环节 。 3、 适应性原则 ，顺昌龙的内部控制体系建设应当随业务规模、经营方式的变化而不断改进，同时要考虑外部环境的变化加以调整。 4、 成本效益原则 ，顺昌龙的内部控制体系建设应当充分考虑投入与产出的合理性， 一味追求控制而对经营效率造成严重影响的，必须避免和调整。 （二） 内部控制体系改进设计的目标 顺昌龙内部控制体系改进的目标是保证企业经营管理合法高效、资产安全、财务信息准确真实完整，能够保障企业战略目标的实现。为了保障该目标的达成，顺昌龙需要分析企业的发展战略，明确战略目标，再制定和分解企业 经营目标。顺昌龙的战略目标是成为亚洲商砼服务的领导厂商，打造高品质、高效率的商砼服务生态圈。公司的近 3 年的经营目标是收入超过 6 亿元，利润达到 元，同时在增开至少 3 家分公司，基本控制华南市场。为了实现这些长期及短期目标，顺昌龙的内部控制建设要覆盖所有的单位、个人和业务活动。并通过内部环境和控制活动加以改进，通过风险评估、信息与沟通、内部监督保证落实。 内部环境方面，公司需要对法人治理结构进行重新梳理和规范，强化企业文化建设。明确各部门的职能权限。制定和调整人力资源政策明确岗位职责，保障员工的培训和增强对 员工的激励。 控制活动方面，公司需要对预算控制、财务系统控制、绩效考评控制、运营分析控制及不相容职务原则有针对性的加以评估和完善。 在风险评估方面，对于内部风险应关注高级管理人员的职业操守及员工胜任能力的评测，财务状况、经营成果、现金流量等财务因素的评测，组织机构的有位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 效性，经营方式的合理性，资产管理的安全性，业务流程的严密性进行评测。对于外部风险应关注经济形势、产业政策及自然环境等因素进行测评。 在信息与沟通方面，公司可以通过财务会计资料、经营管理资料、办公网络等渠道对内部控制落实的相关信息进行获取。 在内 部监督方面，公司应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，对于发现的问题还要追究相关责任人的责任。 （三） 内部控制体系改进方案 1、 内部控制体系缺口的测评 顺昌龙根据内部控制体系改进的目标和原则对公司现有内 控 体系缺口进行了测评并出具了测评 分析 。 表 4风险水平 管理流程 发现事项数 风险水平描述 高 资金管理 6 一项非常严重的内控缺陷，可能在重大程度上影响企业实现其经营和 财务目标，或严重损害企业的声誉。 预算管理 2 中 治理结构 3 一项内控缺陷，可能破坏企业的内部控制系统或影响企业经营的有效性和效率。 员工管理 2 低 营业成本管理 2 一项内控缺陷，并不会严重影响企业的内部控制系统或其经营的有效性和效率。 物流管理 1 表 4管理流程 数量汇总 风险发现事项 资金管理 6 保险箱管理制度有待建立 库存现金管理制度有待建立 出纳与现金凭证制作的职责应适当分离 建立健全支票管理 银行开户与销户管理有待进一步 完善 建立健全资金计划管理制度 预算管理 2 预算制定准确性和合理性不够 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌龙机械设备有限公司内部控制体系改进研究 续 表 4险事项汇总 预算考评未执行到位 治理结构 3 决策缓慢执行不到位 管理层决策缺乏监管 内部审计机构不健全 员工管理 2 员工培训缺失 员工绩效考评有待完善 营业成本管理 2 定期物料退料管理有待规范 低值易耗品的管理控制有待改善 物流管理 1 生产作业系统的权限管理有待加强 表 4资金金管理 保险箱管理制度有待建立 管理现状及存在的差异 风险 /评级：高 建议改进计划 关于保险箱管理的问题： 目前，尚未建立书面正式的保险箱管理制度与规程。 某些 分 公司的出纳和财务科长分别有一个保险箱。出纳的保险箱用来保存现金、支票等；而财务科长的保险箱用来保存印鉴及其他重要资料。出纳和财务科长分别保管各自的钥匙和密码，密码从未更换过。 缺乏书面的保险箱管理制度不利于明确保险箱保管人的职责及控制要点，增加保险箱管理不善而导致现金遗失的风险。 密码未定期更换，增加了密码被泄露或被解码的风险。 建立明确的保险箱管理制度，明确保险箱管理的职责与分工，关键控制点 等，并对员工进行培训以便有效实施。 明确保险箱之密码和钥匙的保管权限与相关保管之规定，如定期更换保险箱密码、钥匙交接登记等。 位论文 作者 ： 李东菲 深圳顺昌