会计账簿设计.doc

周记四 会计账簿设计主要内容第一节 会计账簿设计概述第二节 序时账簿设计第三节 分类账簿设计第四节 备查账簿设计参考资料1.基础会计 第七章 立信会计出版社 2010年9月第一版 主编 隋英杰2.现代企业会计制度设计 第五章 人民大学出版社 第二版 主编 伍中信3.会计制度设计第五章科学出版社 2009年8月第一版主编宋艳敏、刘晓东思考与练习一、复习思考题1、会计账簿的种类有哪些？其作用如何？答：按用途分类可分为序时账簿、分类账簿、备查账簿、联合账簿等四类1）序时账簿：又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿是会计部门按照收到会计凭证号码的先后顺序进行登记的。时账簿按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是将企业每天发生的所有经济业务，不论其性质如何，按其先后顺序，编成会计分录记入账簿；特种日记账是按经济业务性质单独设置的账簿，它只把特定项目按经济业务顺序记入账簿，反映其详细情况，如库存现金日记账和银行存款日记账。特种日记账的设置，应根据业务特点和管理需要而定，特别是那些发生繁琐、需严加控制的项目，应予以设置。 2）分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。3）备查账簿：又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查账簿的设置应视实际需要而定，并非一定要设置，而且没有固定格式。如设置租入固定资产登记簿、代销商品登记簿等。4）联合账簿是指把序时账和分类账结合在一起的账簿，例如日记总账和凭单日记账等。按账页格式分类1）两栏式帐簿：只有借方和贷方两个基本金额的账簿。（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式帐簿） 2）三栏式帐簿：设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细帐） 3）多栏式帐簿：在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。（收入、费用明细帐） 4）数量金额式账簿：借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量 （原材料、库存商品、产成品等明细帐通常采用数量金额式账簿） 5)横线登记式账簿：在同一张帐页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。按外形特征分类1） 订本账：订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的定数量账页装订成册的账簿。这种账簿，一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。 缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于会计人员分工协作记账，也不便于计算机打印记账。 （特种日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账，以及总分类账必须采用订本帐形式） 2）活页账：活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。活页账一般适用于明细分类账。 优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账 缺点：账页容易散失和被抽换。 （各种明细分类账可采用活页账形式） 3）卡片帐：卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。卡片账一般适用低值易耗品、固定资产等的明细核算。（在我国一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式） 2、一般企业需要设置哪些账簿？理由？单位特点应采用的核算方式可设置的账簿体系小规模（小规模纳税人）记账凭证核算程序现金 银行存款日记账 固定资产 材料 费用明细账 总账日记总账核算程序序时账 日记总账 固定资产 材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表核算程序 汇总记账凭证核算程序序时账 固定资产 材料 应 应付账款 其他应收应付款 长短期投资 实收资本 生产成本 费用等明细账 总账收付款业务 转账业务多的大中型企业多栏式日记账核算程序四本多栏式日记账 明细分类账 总账收付款业务多 转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼转账日记账核算程序四本多栏式日记账 明细分类账大中型企业，但转账业务较少科目汇总表兼转账日记账核算程序序时账簿，必要的明细账，转账日记账，总账3、会计账簿设计的原则有哪些？答：账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。（3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。（4）账簿设计与会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。（5）账簿设计应满足操作手段和信息量的要求。考虑到单位使用会计电算化的要求，注意会计账簿设计时，账页大小与格式的内容与机器的性能相适应，不能硬搬手工操作的账页格式和结构。同时，应根据需要设计，同信息使用人相配合。（6）账簿设计应做到省时省力、简单易行、便于查阅、控制和保管。4、什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？答：分类账簿是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济信息。为了满足管理需要，适应会计分工要求，分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。根据单位经济业务的具体情况，应考虑：第一，对记账凭证中指明的经济业务分类别集中进行反映。记账凭证的主要功能是对发生的每一笔经济业务编制会计分录，只有将记账凭证上记录的业务分类集中在有关账簿中，才能分类地、全而地反映经济情况;第二，满足经济管理和编制财务会计报告的需要。在管理过程中，管理者既要掌握详细信息又要掌握总括信息，才能作出正确的决策，这些详细和总括信息只有通过分类账来提供，同时单位编制财务报告的依据也主要来自于分类账所提供的信息。5、单位选择日记账的条件是什么？答：如果是新建单位，应首先考虑其全部经济业务的内容，分析要由几种日记账簿去进行序时反映；如果是老单位，就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少，同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。6、什么是备查账？它主要反映哪些事项？答：备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。反映的主要业务（1）所有权不属于本单位而本单位暂时使用的资产（2）由本单位代管理、代加工、代销售的资产（3）反映重要空白凭证的备查记录（4）已经核销但仍有权利收取或负担的债权债务7、为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？答：设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 将会计凭证所记录的经济业务记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。 （2）通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息 账簿由不同的相互关联的账户所构成，通过账簿记录，一方面可以分门别类地反映各项会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及经营成果。（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的整理。 （4）通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息 为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。8、普通日记帐和特种日记账有哪些区别？各自的作用如何？答：普通日记账是序时帐簿中，用来登记各单位全部经济业务的日记账。在账簿中，按照每日发生的经济业务的先后顺序，逐项编制会计分录，因而这种日记账也称为分录日记账。 其采用的是二栏式的帐页格式。特种日记账是专门用来记录某一特定项目经济业务发生情况的日记账。将该类经济业务，按其发生的先后顺序记入账簿中，反映这一特定项目的详细情况。特种日记账包括现金日记账、银行存款日记账、转账日记账等。我国常用的特种日记账格式：采取三栏式或多栏式。当会计记录涉及外币项目的则要使用复币三栏式。特种日记账的登录方法的独特之处在于：它将同类型的交易记录在一起，因此无需象普通日记账那样为每笔分录写出例行的摘要说明，也无需重复书写设有专栏的账户名称，从而节省登记分录的时间。而且过账时只需要将各交易的总和过至总分类账就可，而无需逐笔过入。二、实务练习1小张是某大学会计学专业本科大二学生，家长按学期提供生活费用，小张依据物价上涨的理由要求家长增加生活费用，家长说可以，但有条件。要求：依据所学的专业知识提供每学期生活费用收支情况的详细记录，你认为小张应该设计什么账簿？请帮助他设计。答：每学期生活费用收支情况记录日期日常饮食交通费用外出就餐生活日用其他支出2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。答：采用数量金额式明细账半成品明细账类别： 编号：品名： 存放地点：年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额领用人： 发货人： 审核： 记账：三、案例分析资料：某会计班的学生在学习完“会计账簿”一章后，举办了一次小型研讨会，关于各种账簿大家提出以下观点：1.“针对现金和银行存款同时登记总分类帐和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。”2.“现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的，而出纳人员又直接进行现金和银行存款的收支工作，这不符合不相容职务分离的内部控制原则。”3.“大型企业为了降低会计信息提供成本，对总账的登记应该采用定期汇总登记的方法。”4.“对各个明细账也可以通过编制试算平衡表的方法对其检验。”5.“会计记录的期末账项调整体现了对权责发生制核算基础的遵循与应用。”要求：对上述各位同学的观点进行客观评价，并说明其道理。答：（1）“针对现金和银行存款同时登记总分类账和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。”不可以。库存现金实和银行存款必须序时逐日逐笔登记。库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总分类账各分类账的余额核对且相符。（2）“现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的，而出纳人员又直接进行现金和银行存款的收支工作，这不符合不相容职务分离的内部控制原则。”可以。出纳工作岗位的具体职责是负责办理现金收付和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账；保管库存现金和各种有价证券；保管有关印章、空白收据和空白支票。所以现金和银行存款日记账和进行银行现金和银行存款的收支工作同时进行是符合内部控制原则的。（3） “对于大型企业，为了降低会计信息提供成本，对于总账的登记应该采用定期汇总登记（即先对记账凭证进行汇总，再根据汇总后的凭证登记总账）的方法。”正确。在第一章提到的中大型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，为了简化登记总分类账的手续，可以在月内分数次把记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记总分类账。（4）“对于各个明细