税收负担与税负转嫁PPT课件.ppt

税收负担与税负转嫁 税收负担是指纳税人承担的税收负荷 亦即纳税人在一定时期应交纳的税款 简称税负 从绝对额考察 它是指纳税人缴纳的税款额 即税收负担额 从相对额考察 它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重 即税收负担率 税收负担具体体现国家的税收政策 是税收的核心和灵魂 直接关系到国家 企业和个人之间的利益分配关系 也是税收发挥经济杠杆作用的着力点 衡量宏观税收负担的指标 宏观税收负担是一定时期内 通常是一年 国家税收收入总额 在整个国民经济体系中所占的比重 这实际上是从全社会的角度来考核税收负担 从而可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况 1993年后 全世界开始实行联合国的SNA核算体系 抛弃了社会总产值这一反映经济活动总量的指标 目前衡量全社会经济活动总量比较通行 并可进行国际比较的指标 一是国内生产总值 GDP 二是国民收入 NI 因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个 国内生产总值税收负担率 简称GDP税负率 国民收入税收负担率 简称NI税负率 一 社会经济发展水平 一个国家的社会经济发展总体水平 通过国民生产总值和人均国民生产总值这两个综合指标来反映 国家的国民生产总值越大 总体负担能力越高 特别是人均国民生产总值 最能反映国民的税收负担能力 一般而言 在人均国民收入比较高的国家 社会经济的税负承受力较强 人均国民生产总值较高的国家 其税收负担率也较高 人均国民生产总值较低的国家 其税收负担率也较低 二 国家职能范围 税收收入作为财政收入的重要来源 其数额必然受财政支出需要的影响 而财政支出的多少则取决于一国政府的职能范围 国家职能范围越大 政府的开支越多 必然要求提高宏观税负水平以增加财政收入 反之 国家职能范围越小 政府的支出越少 需要的税收收入也越少 宏观税负水平就可能降低 国家的职能范围对宏观税负影响的体现 1 经济体制不同的国家或政府 以及不同时期的同一国家或政府 其职责存在一定的差异 总的来说 政府的职责是决定政府支出总规模的基础 如我国改革开放前高度集中的计划经济体制与改革后社会主义经济体制相比 由于国家的职能范围不同 对政府的支出范围 结构及对宏观水都的要求都是不同的 2 公共产品的提供政府提供公共产品的范围 方式以及效率会直接影响到政府的财政支出 进而对宏观税负水平产生不同的影响 首先 公共产品的供给范围越广 要求的财政支出越高 宏观税负高 其次 公共产品的提供方式不同 其提供成本 费用 价格也不同 从而宏观税负各有高低 再次 政府提供公共品的效率越高 也就意味着公共产品提供的成本降低 消费者消费一定量的公共品所需要支付的费用也就相对较低 因此政府提供公共品的效率对税收负担也存在影响 三 财政收入结构因素 财政收入的形式包括税收收入 国有资产收入 非税收入和债务收入等 在政府支出范围 项目一定的情况下 政府财政收入结构或税收在财政收入中的地位对宏观税负有重大影响 1985 2012年采用不同口径测算我国宏观税负 税负的转嫁与归宿 尽管你费尽心机 去征你想征的税 但商人们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去 约翰洛克 14 税负转嫁 税负转嫁 又称税收负担转嫁 在商品交换过程中 纳税人在名义上缴纳税款之后 通过改变价格的方式 提高销售价格或压低购进价格 将税负转移给他人 购买者或供应者 的一种经济现象 15 16 税负转嫁机制的特征 税负转嫁是和价格的升降直接联系的 而且价格的升降是由税负转移引起的 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配 也就是经济利益的再分配 税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致 17 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向 是纳税人的主动行为 直接税负 间接税负 因为课税是对纳税人的经济利益的侵犯 在利益机制的驱动下 纳税人必然千方百计地将税负转移给他人 以维护和增加自身的利益 18 税负转嫁的种类 税负的完全转嫁 纳税人将自己应付的税款完全转移给他人负担 如果加价的额度等于税款 则商品售出后即实现了充分的转嫁 1 如果加价的额度小于税款 则纳税人自身仍要负担部分税收是不完全转嫁 2 如果加价额度大于税款 则不仅实现了税负转嫁 纳税人还可以得到额外的利润 是超额转嫁 19 税负的部分转嫁 纳税人将自己的税款一部分转嫁给他人负担 余下的自己负担 税负的完全不转嫁 纳税人缴纳的税款全部由自己负担 不转给他人负担 税负转嫁的条件 主观条件 纳税人具有独立的经济利益客观条件 自由价格机制的存在 20 21 逃税 与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务 包括偷税 漏税和抗税等 逃税与税负转嫁的区别 1 税负转嫁只会导致税收归宿的变化 引致纳税人与负税人的不一致 税收并未减少或损失 2 逃税的结果是无人承担纳税义务 即无负税人 必然造成税收的减少或损失 逃税是一种不正常的违法行为 22 税负归宿 税收归宿 是处于转嫁中的税负的最终落脚点 是税负转嫁的结果 它表明转嫁的税负最后由谁来承担 税负转嫁往往不是一次的 但税负转嫁也并不是无穷尽的 总存在一个不可能再转嫁而要自己负担税款的人 这时即为税收归宿 例如 生产企业转嫁给批发商 批发商再转嫁给零售商 最终零售商转嫁给消费者 税收归宿的种类 法定归宿 依税法规定的法定纳税人所承担的税负归着点 经济归宿 随经济运动而不断转嫁以后的实际负税人所承担的税负归着点 23 税负转嫁的形式 目录 CONTENTS 定义 纳税人将其所负担的税款 通过提高商品或生产要素价格的方式 转移给购买者或最终消费者承担 这是最为典型 最具普遍意义的税负转嫁形式 复前转 前转既可以一次完成 也可以多次完成或通过多次才能完成 通过多次才能完成的前转称为复前转 定义 是纳税人已纳税款因种种原因不能向前转给购买者和消费者 而是向后逆转给货物的生产者 定义 是一种独特的经济现象 它是指一定的税额在名义上分配给纳税人之后 既不能前转也不能后转 而是要求企业对所纳税款完全通过自身经营理财业绩的提高和工艺技术的改进等手段 自行补偿其纳税的损失 使税负在国民收入的增加部分中自行消失 故而又称做税收消化 定义 是指税收前转 后转次数在两次以上的转嫁行为 定义 在现实经济生活中 前转 后转 消转等方法对纳税人来说 采取其中一种办法往往达不到转嫁税负的目的而需几种方法同时使用 通常就称几种转嫁方法同时使用的方法为叠转 严格来说 税负叠转并不是一种独立的税负转嫁方式 而是前转与后转等的结合 定义 税收资本化也称资本还原 这是一种特殊的税负转嫁 其主要特征是 课税商品出售时 买主将今后若干年应纳的税款 从所购商品的资本价值中预先扣除 今后若干年名义上虽由买主按期纳税 但这税款实际上已经全部由卖方承担 这种情况多发生于土地买卖或其他收益来源较为永久性的财产 如政府公债和公司债券 税收资本化是将今后若干年应纳的税款预先做一次性的转移 而其他转嫁形式是在每一次经济交易时将税款即时转移 举例 我国南方一些竹木产区生产竹木地板 这种地板的特点是清凉 透气 加工制造简单 但是与革制地板 化纤地毯相比较 显得不够美观 漂亮 生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元 由于竹木地板只适用于南方潮湿地区 北方多数地区无法使用 竹木地板易裂 怕干燥 市场需求量不大 结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转 由于这在当时已被认为是很高的价格标准 所以有关税负只能由生产厂商负担 后来日本人发现了这种竹木地板 经他们分析测定 这种竹木地板具有很高的医学价值 使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用 因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货 原来20元的竹木地板一下变成20美元 这样 竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平 其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁 酒厂生产的酒类产品是一种特殊的消费品 需要缴纳消费税 从2001年5月起 国家对白酒业进行税收政策调整 由原来的从价定率缴纳方法改变为从价定率与从量定额相结合的复合计税方法 即对每斤白酒在原来基础上再按0 5元从量缴纳一道消费税 国家调整政策的目的是限制白酒的发展 整合酒业资源 为了保持适当的税后利润率 通常的做法是酒厂相应提高出厂价 但这样做一方面会影响市场 另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的攀升 有没有实现税负转嫁的办法呢 酒厂面对税收政策的变化 应该想方设法转嫁其高昂的消费税负担 课税 亦称 征税 指国家凭借政治权力 按照法律规定对有纳税义务的单位和个人征收货币或实物的行为 课税对象又称征税对象 是税法中规定的征税的目的物 是国家据以征税的依据 例如 我国增值税的课税对象是货物和应税劳务在流通过程中的增值额 所得税的课税对象是企业利润和个人工资 薪金等项所得 房产税的课税对象是房屋等等 课税制度 企业决策者市场价值判断行为观念对税负转嫁也有重要的影响 同一市场供求弹性的商品 往往会因企业决策者不同的行为偏好或价值的判断而产生差异的税负转嫁效果 因为在许多情况下 企业决策者个人偏好是一回事 市场作用则是另一回事 企业决策者市场价值判断行为观念 市场需求弹性大的商品 企业未必就不愿生产经营 相反 对于那些需求弹性小的商品 企业也未必会进行投资 供给弹性变动亦有同样的情况 如当课征某种新的货物税时 往往会造成课税商品价格上涨 否则生产经营企业便会因无利可图 或者抑减生产供应量 或者转移生产方向 选择替代产品 一旦课税商品回升至某种程度时 在利润的驱动下 企业必然会增加该项产品的有效供应量 最后上升的价格随着供应量的增加又渐趋税收附加时的水平 而倘若企业不随价格的变动做出相应的投资决策 或企业决策者更偏好于其他商品的生产经营 那么 诸上变化就不可能实现 一 商品课税较易转嫁 所得课税一般不易转嫁 二 供给弹性较大 需求弹性较小的商品的课税较