个人所得税纳税筹划

,个人所得税纳税筹划,第一节 个人所得税纳税人筹划,个人所得税纳税人的法律界定,纳税人身份认定的税收筹划,一、个人所得税的纳税人的法律界定,（一）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。,纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务。,1、居民纳税义务人：在中国境内有住所，或无住所但居住满一年。负有无限纳税义务。就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。 (1)纳税年度 ：公历1.112.31 (2)居住满1年： 一个纳税年度内居住满365日 (3)临时离境 ：一次30日，累计90日,2、非居民纳税义务人：在中国境内无住所，或无住所且居住不满一年，负有限纳税义务。仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,按照我国税法规定，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90天的，将不视为全年在中国境内居住。,在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。,某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国，2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国。,案例2-1：,税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴税款的义务。,（二）个人所得税的扣缴义务人,我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报：,（一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。,1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。 2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。 3.劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，实现转让的地点为所得来源地。,（三）所得来源的确定,5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。 6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。,（一）纳税人身份认定筹划的思路 一是改变自己的住所； 二是通过人员流动； 三是跨年度来华； 四是根据各国具体规定的临时离境日期， 恰当安排自己离境时间。,二、纳税人身份认定的筹划,约翰先生是美国居民，准备到中国居住一年半，计划于2008年1月1日来中国，于2009年5月30日回国。,案例2-2：,约翰先生1999年1月20日来北京，一直居住到2004年12月5日之后回国，并于2005年1月1日再次来北京，一直居住到2008年5月30日回国。,案例2-3：,A、B、C三位均系美国科通技术发展有限公司的高级雇员。因工作需要A、B于2007年12月8日被美国总公司派往在中国设立的北京分公司工作；2008年2月10日C被美国总公司派往在中国设立的上海分公司工作。其间各自因工作需要三人均回国述职一段时间。A于2008年7-8月回国两个月；B、C于2008年9月回国20天。2008年12月发放年终工资薪金。A领到中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付1万美元；B、C均领到中国分公司支付的工资薪金12万元，美国总公司支付1万美元。,案例2-4：,（一）工资、薪金所得的纳税筹划 工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得。所谓非独立个人劳务，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。,二、个人所得税计税依据的筹划,月工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税所得额 =月工资薪金收入（扣除三险一金）-3500 应纳税额 =应纳税所得额税率速算扣除数,适用345的七级超额累进税率。 级数 全月应纳税所得额 税率（） 速扣数 1 X1500 3 0 2 1500X4500 10 105 3 4500X9000 20 555 4 9000X35000 25 1005 5 35000X55000 30 2755 6 55000X80000 35 5505 7 80000X 45 13505,适用545的九级超额累进税率。 级数 全月应纳税所得额 税率（） 速扣数 1 X500 5 0 2 500X2000 10 25 3 2000X5000 15 125 4 5000X20000 20 375 5 20000X40000 25 1375 6 40000X60000 30 3375 7 60000X80000 35 6375 8 80000X100000 40 10375 9 100000X 45 15375,注意： 附加减除费用。 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法规定再附加减除费用1300元。,其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额 月工资、薪金收入35001300,适用范围： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得的工资薪金所得的个人。,1）引导案例：（任职单位选择的筹划 ）案例2-5: 董健是某高校的硕士毕业生，同时得到三家公司的招聘意向书。三家公司的行业领域与发展潜力旗鼓相当，工资水平也相去不远，但发放方式存在差别。,1.工资化福利的筹划,甲公司：基本工资5400元，午餐津贴300元，交通补助300元。 乙公司：基本工资4700元，午餐津贴300元，但公司有职工住房，以象征性收费方式向职工出租。 丙公司：基本工资4200元，无饭补，但公司有自己的餐厅向职工提供免费午餐；无车补，但有班车接送上下班；有职工住房，并且有夏季的防暑和冬季的取暖费补贴400元。,为便于比较，免费午餐视收益300元，班车接送视收益300元，职工住房视收益1000元。 甲乙丙公司每月应纳税额分别为： 甲公司应纳税额 =（5400+300+300）-350010%-105=145元 乙公司应纳税额 =（4700+300）-3500 3%=45元 丙公司应纳税额1 =（4200+400）-35003%=33元 丙公司应纳税额2 =4200-35003%=21元,案例分析：,三家公司雇员每月的实际收益为： 甲公司净收益=（5400+300+300）-145=5855元 乙公司净收益=（4700+300+1000）-45=5955元 丙公司净收益1 =（4200+400+300+300+1000）-33=6167元 丙公司净收益2 =（4200+300+300+1000 ）-21=5779元,一年下来比较分析： 乙公司比甲公司多收益 =595512-585512=1200元 丙公司比甲公司多收益 =61676+57796-585512=1416元 丙公司比乙公司多收益 =61676+57796-595512=216元,把个人现金性工资转为提供必须的福利，可少缴个人所得税。一般可行的做法主要有以下几种： 1由企业提供员工住宿； 2企业提供假期旅游津贴； 3企业提供员工福利设施。 （1）企业提供免费膳食； （2）由企业提供车辆供职工使用； （3）企业为员工提供必须家具及住宅设备。,2）工资化福利的筹划思路：,案例2-6: （P233例7-4） 张先生每月工资收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，可用的收入为4000元。,3）工资化福利的筹划案例：,1）各月工资收入不均衡时的筹划思路 如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其税负较重。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，就可达到减轻税负的目的。,2.各月工资收入不均衡时的筹划,案例2-7： 某公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司员工王先生在2010纳税年度内，1-12月份工资情况如下：,2）各月工资收入不均衡时的筹划案例,该方案筹划的关键是： 一是要充分利用费用扣除标准，即基本工资收入至少应达到费用扣除标准。 二是减除费用之后的“收入”应尽量分散。,1）全年一次性奖金应纳税额的计算 （1）获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额。用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。 应纳税额=当月取得全年一次性奖金适用 税率-速算扣除数,3.年终奖金发放的筹划,案例6-8：,某企业一员工王某月工资收入4000元，年终取得全年一次性奖金12000元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税。,（2）如果获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。,应纳税额=当月取得全年一次性奖金-(当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额 ) 适用税率-速算扣除数,案例6-9：,某企业一员工王某月工资收入3000元，年终取得全年一次性奖金12000元。试计算王某当月应缴纳的个人所得税。,案例2-11： 某纳税人王先生每月工资6000元，奖金每年总计60000元。如何进行奖金发放，才会使纳税人的实际收益最大？,年终奖发放的筹划,案例分析：,方式一：奖金年终一次性发放 每月工资应纳税额=（6000-3500）10105 145（元） 年终一次性奖金应纳税额6000020555 11445（元） 年度纳税总额14512+1144513185（元）,案例分析：,方式二： 奖金按月发放（每月奖金5000 元） 每月应纳税所得额=600050003500 7500（元） 应纳税额750020555 945(元） 年应纳税额为9451211340(元) 发放奖金将比年终一次性发放奖金节约税款1845元。,方式三：奖金每月发放2500元，年终一次性再发 放奖金30000元。 每月应纳税所得额600025003500 5000元 每月应纳税额=500020555 445（元） 年终一次性奖金应纳税额3000010105 2895（元） 年度纳税总额44512+28958235（元）,如果月收入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金与12的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率。当商数与临界值相等时，税负最低。,P237例7-8,在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。 适当选择奖金数额，充分利用低税率 ，使税负降低。,（二）劳务报酬所得的筹划,1.劳务报酬所得个人所得税的法律规定 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的劳务(设计、安装、装潢、制图等)取得的所得。,劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。计算公式如下： 每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额每次收入额800元 每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额入每次收入额（120）,1）劳务报酬所得的计税依据,2）加成征税规定,对劳务报酬所得一次收入较高的，规定在适用20税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入较高的”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。劳务报酬所得加成计税采取超额累进办法。,级数 每次应纳税所得额 税率（） 速扣 1 X20000 20 0 2 20000X50000 30 2000 3 50000X 40 7000,劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 应纳税额应纳税所得额适用税率 如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式如下： 应纳税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数,3）应纳税额的计算,注意：劳务报酬的每次收入确定： A、一次性收入的，以取得该项收入为一次。 B、同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,2.劳务报酬所得筹划的方法,1）平均收入法（分次申报筹划法） 合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率。,P244例7-10 张先生利用业余时间，通过考试获得注册会计师资格。2008年6月张先生和某会计师事务所商定，每年年终到该事务所兼职三个月。事务所于年底三个月，每月支付张先生30000元。,案例2-12：,该筹划法的核心是：使劳务报酬的支付期间变长，使每次收入平均化，从而使得每月的应纳税所得额适用较低一档税率，降低整体税负。,2）收入拆分法（分项计算筹划法）,个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。,案例2-13：P243例7-9 某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了十天兼职翻译，获得1.5万元报酬；给某民营企业提供技术帮助，得到3万元报酬。,如果将各项所得加总缴纳个人所得税款，则 应纳税额 (2000015000 + 30000)（1-20%） 40-7000 13800元 分项计算： 设计费应纳税额20000(120%)20% 3200元 翻译费应纳税额15000(1-20%)20%2400元 技术服务费应纳税额30000(1-20%)30-2000 5200元 总共应纳税额3200+ 2400+ 520010800元,案例分析：,3）费用转移法,为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了纳税人的收入，同时也减少了纳税人的应纳税所得，以达到规避个人所得税的目的。,案例2-14： 某大学教授经常到全国各地讲学。2008年5月受上海一家合资企业邀请讲课，劳务报酬5万元，交通费、住宿费、伙食费由该教授自付。开销如下，往返机票3000元，住宿5000元，伙食费1000元，其它费用1000元。,企业代扣代缴的个人所得税款 50000（1-20%）30-2000 10000元 支付讲课费=50000-10000=40000元 该教授纯收入40000-(3000+5000+1000+1000） 3000元,案例分析：,改变支付方式，各项费用由企业负责 企业代扣代缴的个人所得税款 40000（1-20%）30-2000 7600元 该教授纯收入=40000-7600=32400元,对于劳务报酬收入，纳税人通过筹划，可以降低个人所得税税负。关键是在签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。,3.工资薪金与劳务报酬转化的筹划,我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的。这就给纳税人提供了纳税筹划的空间。,工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。 两者的主要区别仅在于，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种关系。,张先生2008年4月从单位获得工资类收入2500元。由于单位工资太低，张先生同月为A公司提供技术服务，当月报酬为3500元。,案例2-15：,这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。,P235例7-6 朱先生是一高级工程师，2008年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元。,案例2-16：,方女士2008年7月从公司获得工资、薪金收入共8000元。另外，该月方女士还获得铁道工程设计院的劳务报酬收入8000元。,案例2-17：,1） 工资、薪金收入应纳税额为： （80003500）10-105345（元） 劳务报酬所得应纳税额为： 8000（120）201280（元） 方女士该月应纳税额为1625元2）如果方女士将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得 缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （800080003500）2510052120（元）3）如果方女士将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得 缴纳个人所得税，则其应纳税额为： （80008000）（120）202560（元） 可见，分开缴税比转化后缴税少。,案例分析：,（1）在工资、薪金没有达到扣除标准时，将劳务报酬转化为工资，可以更好的利用费用扣除限额； （2）在收入总水平不高时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此，可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得； （3）在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算，可以进行两次费用扣除，可以使纳税人的税收负担更轻。,筹划的思路：,（1）收入性质的转化必须是真实、合法的； （2）取得的收入是否属于工资、薪金收入，划分的标准是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同； （3）与原单位取消劳动合同还涉及到“三险一金”。（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金）,筹划时应注意的问题：,1.稿酬所得的法律规定 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,（三）稿酬所得的筹划,稿酬所得，以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。具体规定为： 每次收入在4000元（含4000元）以下的，定额减除费用800元； 每次收入在4000元以上的，定率减除20的费用。,1）稿酬所得的计税依据,稿酬所得适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30，计算公式如下： 应纳税额应纳税所得额适用税率 实际缴纳税额应纳税额（130）,2）应纳税额的计算,应纳税额=(每次收入额 -必要费用)税率,4000元以下: 每次800元4000元以上: 收入的20%,20% (1-30%)=14%,稿酬所得每次收入确定： A、作品再版，应视为另一次稿酬所得。 B、连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。 连载完又出合订本的，视为另一次。 C