施工企业会计核算

施工企业的会计核算施工企业的会计核算 涉及的税种 营业税 教育费附加 城市维护建设税 企业所得税 没有增值 税 此外按地方的政策还有印花税 水利基金等 另还要代扣代缴个人所得税 税率执行优惠政策税率 营业税为工程造价的 3 城市维护建设税为营业 税的 7 教育费附加为营业税的 3 印花税按当地税务局要求走 水利基金金 万分之八 企业所得税以应税所得的 25 3 建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别 和其他类型企业比较而言 主要区别是核算成本时用 工程施工 和 间接费 工程施工下分几个二级分类 人工费 核算一线工人工资 津贴 伙食 补助 但不包括保险 保险在 间接费里核算 材料费 构成工程实体的材料耗用 其中包括工程照明的电费 路面硬化 养护的水电费 机械费 主要是外用电梯 砼输送泵 大型推土机 压路机 两头忙 蛤 蟆夯等 包括给这些机械的加油机维修养护费 其他直接费 不能区分开以上三种费用的支出 但是构成工程实体的支出 例如 土方的二次搬运费 材料的保管费等 以上是工程施工中的直接费部分 间接费 只要是一线管理人员的工资 一线管理人员及施工人员的保险 现场办公费 五板一图 文明施工 消防 临时设施等等 直接费加上间接费就是工程项目的成本 再加上上交企业的企业管理费 上缴工程利润 上缴税金就组成了工程总 2 成本 对应的是工程结算收入 发生的成本 借 工程施工 人工费 材料费 机械费 其他直接费 贷 银行存款 开出工程款时确认主营业务收入 借 银行存款 贷 主营业务收入 工程结算收入 同时结转工程施工 借 主营业务成本 工程结算成本 贷 工程施工 人工费 材料费 机械费 月末结转损益 借 本年利润 贷 主营业务成本 工程结算成本 借 主营业务收入 工程结算收入 待 本年利润 注 按照形象进度结转工程施工 稍有盈利或略有盈利就可以 工程施工 借方余额为未完施工 表示暂时没有相应收入的成本 如果工程施工全部结转 则余额为零 工程施工余额不可能在贷方 一 工程施工 相当于生产企业的 生产成本 科目 主要核算各项目成本及毛利 下面设 3 置 合同成本 和 毛利 两个二级明细科目 1 工程施工 合同成本 核算工程合同成本 在合同成本下 设置以下明细科目 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 5 分包成本 项目 部门核算 6 间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资 项目 部门核算 职工福利费 项目 部门核算 固定资产使用费 项目 部门核算 低值易耗品摊销 项目 部门核算 办公费 项目 部门核算 差旅费 项目 部门核算 财产保险费 项目 部门核算 工程保修费 项目 部门核算 排污费 项目 部门核算 劳动保护费 项目 部门核算 检验试验费 项目 部门核算 外单位管理费 项目 部门核算 材料整理及零星运费 项目 部门核算 4 材料物资盘亏及毁损 项目 部门核算 取暖费 项目 部门核算 其他费用 项目 部门核算 2 工程施工 毛利 核算工程毛利 具体的设置根据企业需要选择 不一定非要设置这些会计科 目 特别是间接费用 有些不需要的可以不予以设置 二 机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的 费用及内部结算的台班的核算 相当于制造待业的 辅助生产成本 科目 有 条件的单位 可以针对本公司的设备设置单机核算 准确核算每台大型或者主 要设备每个台班的耗用成本 通常情况下 应当设置以下明细科目 工资及附加 部门 设备核算 燃料及动力 部门 设备核算 折旧费 部门 设备核算 配件及修理费 部门 设备核算 间接费用 部门 设备核算 三 应收账款 1 应收工程款 往来单位核算 核算根据工程进度报表或者结算的应收账 款 2 应收销货款 往来单位核算 核算施工企业应收产品销售货款 3 应收质保金 往来单位核算 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金 最好设置有到期日 5 四 应付账款 1 应付购货款 往来单位核算 核算应付购货款 设备款等 2 应付分包款 往来单位核算 核算应付分包工程款 3 暂估应付款 往来单位核算 核算暂估入账的款项 包括材料暂估入账 及分包工程款的暂估入账 4 应付质保金 往来单位核算 核算应付分包单位的质保金 最好设置有 到期日 五 工程结算 往来单位 项目核算 核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项 六 主营业务收入 手工账可不用以下明细科目 只需按项目设置明细科 目即可 1 目标成本 目标成本下设置以下明细科目 1 人工费 项目 部门核算 2 材料费 项目 部门核算 3 机械使用费 项目 部门核算 4 其他直接费 项目 部门核算 5 间接费用 项目 部门核算 2 税金 项目 部门核算 3 劳动保护费 项目 部门核算 4 公司管理费 项目 部门核算 5 公司利润 项目 部门核算 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大 6 工程施工明细科目的设置 建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性 特别是在成本核算和收入的确 认上 和其他企业都有很大的不同 工程施工相当于生产企业的 生产成本 科目 主要核算各项目成本及毛利 下面设置 合同成本 和 毛利 两个二 级明细科目 在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目 中华会计网 校小编整理这些三级明细科目的具体核算内容 如下所示 1 人工费 是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用 内容包括 1 基本工资 是指发放给生产工人的基本工资 2 工资性补贴 是指按规定标准发放的物价补贴 3 生产工人辅助工资 是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数 的工资 4 职工福利费 是指按规定标准计提的生产工人福利费 根据生产工 人工资总额提取 5 生产工人劳动保护费 是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置 费及修理费 徒工服装补贴 防暑降温费 在有碍身体健康环境中施工的保健 费用等 6 企业应承担生产工人的养老金 失业金 生育保险 住房公积金等 2 材料费 是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料 辅助材料 构 配件 零件 半成品的费用 内容包括 1 材料原价 或供应价格 2 材料运杂费 是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发 7 生的全部费用 3 运输损耗费 是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗 4 采购及保管费 是指为组织采购 供应和保管材料过程中所需要的 各项费用 包括 采购费 仓储费 工地保管费 仓储损耗 5 检验试验费 是指对建筑材料 构件和建筑安装物进行一般鉴定 检查所发生的费用 包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用 不包括新结构 新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检 验 对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用 3 施工机械使用费 是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆 费和场外运费 4 其他直接费 在预算上被称为措施费 是指为完成工程项目施工 发 生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用 包括内容 1 环 境保护费 是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用 2 文明施工费 是指施工现场文明施工所需要的各项费用 3 安全施工费 是指施工现场安全施工所需要的各项费用 4 临时设施费 是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活 和生产用的临时建筑物 构筑物和其他临时设施费用等 5 夜间施工费 是指因夜间施工所发生的夜班补助费 夜间施工降效 夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用 6 二次搬运费 是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费 用 7 大型机械设备进出场及安拆费 是指机械整体或分体自停放场地运 至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点 所发生的机械进出场运输 8 及转移费用及机械在施工现场进行安装 拆卸所需的人工费 材料费 机械费 试运转费和安装所需的辅助设施的费用 8 混凝土 钢筋混凝土范本及支架费 是指混凝土施工过程中需要的 各种钢模板 木模板 支架等的支 拆 运输费用及范本 支架的摊销 或租 赁 费用 9 脚手架费 是指施工需要的各种脚手架搭 拆 运输费用及脚手架 的摊销 或租赁 费用 10 已完工程及设备保护费 是指竣工验收前 对已完工程及设备进行 保护所需费用 11 施工排水 降水费 是指为确保工程在正常条件下施工 采取各种 排水 降水措施所发生的各种费用 建筑安装公司工程转包的会计处理 问 A 建筑安装公司 有相关资质 与 B 公司签订一项建筑施工合同 合 同金额 50 万元 A 公司随后以 30 万元的价格将此合同转让给 c 公司 c 公司无 资质 A 不能与其签分包合同 那么 1 对 A 公司收取的 20 万元是否要征流转税 2 合同是由 A 公司签订 只能由 A 公司开具发票 但这样 A 公司要做 50 万元收入却无成本 因为 C 公司包工包料 C 公司所发生的费用只能由 C 公司 做账 请问对此该如何处理 解答 如果不考虑合同转让是否符合合同约定或行业规范的规定 单纯 从业务处理的角度来分析 这项业务实际上可以理解为 A 公司将自己承包的工 程交由 c 公司实际施工 所谓转让合同可以视为 A 公司与 C 公司另行签订了一 项施工合同 价款为 30 万元 这样一来 9 1 A 公司的会计收入不是 20 万元 而是 50 万元 应该由 A 公司按 50 万 元向 B 公司开具劳务发票 税务方面因为不是符合规定的分包行为 所以不能 按 20 万元的差额而应按 50 万元全额计征营业税等 A 公司支付给 C 公司的 30 万元实际上是 A 公司经营该工程项目的成本 2 虽然 C 公司没有相应的资质 但因其实质上提供了施工劳务 故应该 按所取得的 30 万元劳务费计征营业税 并向 A 公司开具或申请代开劳务费发 票 A 公司以该发票作为核算该项工程项目成本的原始凭证 问 我公司是一家园林绿化工程公司 主要业务是从外购置苗木 然后种植 到可以销售的时候进行销售或者将苗木种到绿化区进行绿化工程 在此会发生 相关的人工费等 这种业务有哪些相关会计科目 账务怎样处理 解答 一般园林绿化工程应当适用会计准则 建造合同准则 相关的 会计处理如下 1 签订建造合同后 收到客户支付的工程预付款 借 银行存款 贷 预收账款 2 工程施工过程中 发生相关合同成本 借 工程施工 生产成本 工程项目 或工程施工 间接费用 贷 应付职工薪酬 库存材料 累计折旧等 期末根据人工分配法或直接费用分配法把 工程施工 间接费用 分摊 到各工程项目中 3 收到客户工程验工计价单 10 借 应收账款 贷 工程结算 4 收到客户拨付工程款 借 银行存款 贷 应收账款 5 资产负债表日确认合同收入和支出 借 主营业务成本 工程施工 毛利 贷 主营业务收入 6 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入 应将预计损失立即确认 为当期费用 借 预计合同损失 贷 预计损失准备 7 工程竣工结算 借 工程结算 借或贷 工程施工 合同毛利 贷 工程施工 工程项目 施工工程收入的确认及税收处理 问题 我单位有两项管网配套工程 工程项目已在当年完工 但决算尚 未审核完毕 工程款开具发票金额分别为工程总额的 70 和 90 余下的金 额在何时确认收入缴纳营业税和企业所得税 另外还有 5 的保修金是在 2 年 后才支付 这部分款项应如何确认收入缴纳营业税和企业所得税 11 解答 营业税 根据 中华人民共和国营业税暂行条例 第十二条 营 业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 中华人民共和 国营业税暂行条例实施细则 第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款 项 是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项 条例第十二条 所称取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 及 第二十五条第二款 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 的规定 上述工程营业税纳税义务 发生时间为 收讫营业收入款项或书面合同确定的付款日期的当天 未签订书 面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 企业所得税 依据 国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通 知 国税函 2008 875 号 规定 你单位应按照完工进度法确认劳务收入 如工程已完工 应按合同或协议价款 包括保修金 及时确认全部收入 施工企业会计科目核算 工程结算施工企业会计科目核算 工程结算 由于施工企业的工程工期一般都比较长 根据工程施工合同的完工进度向业主 开出工程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件 因此不能像一般企业那 样直接借记应收账款 贷记主营业务收入科目进行核算 而是把 工程结算 科目作为 主营业务收入 的过渡替代科目进行核算 反映在资产负债表上 向业主开出工程价款结算单办理结算时 按结算单所列金额 借记 应收 账款 科目 贷记本科目 工程施工合同完工后 将本科目余额与相关工程施工合同的 工程施工 12 科目对冲 借记本科目 贷记 工程施工 科目 本科目应按工程施工合同设置明细账 进行明细核算 期末贷方余额 反 映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款 施工企业会计科目核算 工程施工施工企业会计科目核算 工程施工 工程施工合同成本科目类似于制造企业的生产成本科目 用于归集各项工 程施工合同发生的实际成本 一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费用等 其他直接费包括有关的设计和技术援助费用 施工现场材料的二次搬运费 生产工具和用具使用费 检验试验费 工程定位复测费 工程点交费用 场地 清理费用 临时设施摊销费用 水电费等 间接费用是企业下属各施工单位为 组织和管理施工生产活动所发生的费用 包括施工 生产单位管理人员工资 奖金 职工福利费 劳动保护费 固定资产折旧费及修理费 物料消耗 低值 易耗品摊销 取暖费 办公费 差旅费 财产保险费 工程保修费 排污费等 该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集 工程施工合同毛利则是 施工企业采用了 工程结算 这个过渡科目的产物 通常讲 一项合同可以根 据损益表反映最终毛利 对应的主营业务收入 主营业务成本 但对于施工企 业 此公式可以先变相反映在资产负债表上 即 工程施工合同毛利 工程结 算 工程施工合同成本 按规定确认工程合同收人 费用时 应当借记工程结算科目 贷记工程施 工合同成本和工程施工合同毛利 同时 借记主营业务成本科目 金额 工程 施工合同成本 贷记主营业务收入科目 金额 工程结算 按其差额 借记 13 或贷记工程施工合同毛利科目 上述分析是基于一项合同在同一会计年度可以完成这一假设前提的 主要 是为了理清几个科目之间的关系 事实上 大多施工企业在会计期末末需要根 据完工百分比法确认主营收入和成本 如果工程施工合同的结果能够可靠地估计 企业应当根据完工百分比法在 资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用 如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计 应当区别情况处理 若合同成本能够收回的 工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以 确认 合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用 若合同成本不能够收回的 不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合 同费用 不确认收入 此时只做一个分录 借记主营业务成本科目 贷记主营 业务收入科目 按其差额 借记或贷记工程施工合同毛利科目 需要注意的是 在合同未完工达到确认工程合同全部收人 费用前 不可 对冲工程结算和工程施工这两个科目 否则会造成账务混乱 也使工程结算和 工程施工合同毛利这两个科目的引进失去意义 施工企业会计科目的设置与使用 会计为了记录经济业务 提供会计信息 需要按照一定标准将会计对象划分为 若干个要素 这是对会计对象的第一次分类 也是最基本的分类 会计科目就 是在会计对象划分会计要素的基础上 按照会计要素的具体内容进一步分类 并以此为依据设置账户 分类地 连续地记录经济业务增减变动情况 再通过 整理和汇总等方法 反映会计要素的增减变动及其结果 从而提供各种有用的 数据和信息 例如 为了反映和监督各项资产的增减变动 设置了 库存现金 原材料 固定资产 等科目 为了反映和监督负债和所有者权益的增减 14 变动 设置了 短期借款 应付账款 和 实收资本 资本公积 盈余 公积 等科目 为了反映和监督收入 费用和利润的增减变动 设置了 主营 业务收入 主营业务成本 和 本年利润 利润分配 等科目 在实际工作中 会计科目是通过会计核算制度预先制定的 它是设置账户 进 行账务处理必须遵守的规则和依据 是正确组织会计核算的一个重要条件 我 国财政部颁布的 企业会计准则 应用指南 中 为企业提供了一套会计科 目表 同时规定 企业在不违反会计准则中确认 计量和报告规定的前提下 可以根据本单位的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 企业不存在的交 易或者事项 可不设置相关会计科目 对于明细科目 企业可以自行设置 企业会计准则 应用指南 中的会计科目编号供企业填制会计凭证 登记 会计账簿 查阅会计账目 采用会计软件系统参考 企业可结合实际情况自行 确定会计科目编号 按照 企业财务会计报告条例 的规定 企业对外提供财务会计报告 实质上 是以法人单位为基础的 因此 企业在设置会计科目时 一般是以法人单位作 为基本单元的 既施工项目一般无权制定会计科目 而是直接按照公司总部的 统一规定 组织施工项目的会计核算工作 表 1 1 建筑业企业会计科目表 顺序科目一级科目顺序科目一级科目 一 资产类科目 二 负债类科目 11001 库存现金 552001 短期借款 21002 银行存款 562101 交易性金融负债 31012 其他货币资金 572201 应付票据 41101 交易性金融资产 582202 应付账款 51121 应收票据 592203 预收账款 61122 应收账款 602211 应付职工薪酬 71123 预付账款 612221 应交税费 81124 待摊费用 622231 应付利息 91131 应收股利 632232 应付股利 101132 应收利息 642241 其他应付款 15 顺序科目一级科目顺序科目一级科目 111221 其他应收款 652271 预提费用 121225 内部往来 662401 递延收益 131226 备用金 672501 长期借款 141231 坏账准备 682502 应付债券 151401 材料采购 692701 长期应付款 161402 在途物资 702702 未确认融资费用 171403 原材料 712711 专项应付款 181404 材料成本差异 722801 预计负债 191405 库存商品 732901 递延所得税负债 201408 委托加工物资 三 共同类 211411 周转材料 743101 衍生工具 221471 存货跌价准备 753201 套期工具 231501 持有至到期投资 763202 被套期项目 241502 持有至到期投资减值准备 四 所有者权益类科目 251503 可供出售金融资产 774001 实收资本 261511 长期股权投资 784002 资本公积 271512 长期股权投资减值准备 794003 上级企业拨入资金 281521 投资性房地产 804101 盈余公积 291522 投资性房地产累计折旧 814103 本年利润 301523 投资性房地产累计摊销 824104 利润分配 311524 投资性房地产减值准备 834201 库存股 321531 长期应收款 五 成本费用类科目 331541 未实现融资收益 845201 劳务成本 341601 固定资产 855301 研发支出 351602 累计折旧 865401 工程施工 361603 固定资产减值准备 875402 工程结算 371604 在建工程 885403 机械作业 381605 工程物资 895404 辅助生产 391606 固定资产清理 六 损益类科目 401607 在建工程减值准备 906001 主营业务收入 411608 工程物资减值准备 916051 其他业务收入 421616 临时设施 926101 公允价值变动损益 431617 临时设施摊销 936111 投资收益 441618 临时设施清理 946301 营业外收入 451619 临时设施减值准备 956401 主营业务成本 461701 无形资产 966402 其他业务成本 471702 累计摊销 976403 营业税金及附加 481703 无形资产减值准备 986601 销售费用 491711 商誉 996602 管理费用 501712 商誉减值准备 1006603