会计学第五章.ppt

南开大学会计学系周晓苏 1 固定资产和无形资产都是长期资产的主要组成部分 本章重点介绍固定资产 无形资产价值确认和计量 价值分配和转移的基本方法及其理论基础 第五章固定资产和无形资产 本章导读 南开大学会计学系周晓苏 2 固定资产 是指同时具备下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的特点 1 供经营中使用 而不是为了出售 2 在性质上是长期的 并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用 3 在长期使用中保持实物形态 第一节固定资产概述 一 固定资产的特征和范围 南开大学会计学系周晓苏 3 一 按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产 非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产 这种分类方法 可以反映一个企业固定资产投资的基本比例 便于分析资源配置是否合理 二 固定资产的分类 南开大学会计学系周晓苏 4 二 按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产 租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产 经营租入固定资产融资租入固定资产这种分类便于明确产权归属 划清权利和义务 南开大学会计学系周晓苏 5 三 按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产这种分类方法 主要是为了掌握企业固定资产利用情况 提高固定资产利用率 降低资金的占用 帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径 促进未使用固定资产尽快达到使用状态 以及加快不需用资产处置和变现 南开大学会计学系周晓苏 6 企业会计核算中对固定资产的常见分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产这种分类法 更具有实践性 更便于管理 既可以反映各类固定资产的比重 又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目 南开大学会计学系周晓苏 7 1 固定资产计价的目的 1 为了在固定资产的使用年限中分配费用 借以计算企业各个年度的收益 2 反映企业所拥有固定资产的经济价值 固定资产的合理计价 有助于正确评估企业资产和整个企业的价值 还可以正确反映企业生产设备的实际状况 它们的已使用年限和预期的未来使用年限 已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等 三 固定资产计价 3 为收益预测和投资决策提供资料 固定资产的计价必须有利于管理 有利于对企业未来现金流量进行预测 以及有利于进行投资决策 南开大学会计学系周晓苏 8 2 固定资产的计价方法 1 按固定资产原始价值 简称原值或原价 计价 2 按固定资产完全重置价值 简称重置价值 计价 南开大学会计学系周晓苏 9 1 按固定资产原始价值 简称原值或原价 计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款 以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本 购置固定资产原价 买价 运输费 安装调试费 保险费 包装费等自行建造的固定资产原价 建造过程所发生的全部工程支出 含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出 南开大学会计学系周晓苏 10 2 按固定资产重置完全价值 简称重置价值 计价重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额 按重置价值计价 比较真实客观地反映固定资产的现时价值 通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下 以重置完全价值做为其原价入账的 接受捐赠 对外投资的固定资产按重置价值计价 南开大学会计学系周晓苏 11 设立 固定资产 帐户 按原价 或重置价值 反映企业固定资产的增减变动情况 并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值 设立 累计折旧 账户 贷方逐期记录在用固定资产 出租固定资产的折旧额 借方记录转入清理的固定资产已提折旧额 并通过贷方余额说明企业在用 出租 融资租入固定资产累计折旧额 第二节固定资产取得的核算 固定资产 帐户的借方余额和 累计折旧 帐户的贷方余额之差 反映企业现有固定资产尚未收回的成本 同时说明企业固定资产的成新率 南开大学会计学系周晓苏 12 1 购入不需要安装的全新固定资产根据购置固定资产实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 交纳的有关税金确定原价 并按原价借记 固定资产 账户 贷记 银行存款 或 应付帐款 账户 例 某企业购置一台复印机 发票价格为5000元 增值税850元 货款已经用支票付讫 该复印机的原价为5000 850 5850元 一 购入固定资产 这笔业务的会计分录为 借 固定资产5850贷 银行存款5850 南开大学会计学系周晓苏 13 购入一揽子不同类型的固定资产 例 企业购置一座实验室 总价1000000元 项目 市价 比例 分配成本 房屋电子计算机其他设备 480000540000180000 40 45 15 400000450000150000 合计 1200000 100 1000000 分录 借 固定资产 房屋400000 电子计算机450000 其他设备150000贷 银行存款1000000 南开大学会计学系周晓苏 14 2 购入需要安装调试的全新固定资产 设置 在建工程 账户 该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出 完工时从贷方转出固定资产原价 例 企业借款购入需安装的大型生产设备 买价400000元 增值税率17 运输费用2000元 已经用支票付讫 安装调试过程中消耗各种材料5245元 支付工资3000元 完工交付使用前发生利息费用1755元 购入设备 借 在建工程468 000贷 长期借款468 000 南开大学会计学系周晓苏 15 支付运费 借 在建工程2000贷 银行存款2000安装过程发生材料 工资和负担借款利息 借 在建工程10000贷 材料5245应付工资3000长期借款1755固定资产成本 468000 2000 10000 480000安装调试结束 结转固定资产成本 借 固定资产480000贷 在建工程480000 南开大学会计学系周晓苏 16 3 购入已经使用过的固定资产 购入已经使用过的固定资产 按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费 包装费等作为原价 以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账 例 某企业购入旧设备一部 双方协商作价80000元 并支付运杂费2000元 全部价款已用银行存款支付 并已交付使用 借 固定资产82000贷 银行存款82000 南开大学会计学系周晓苏 17 1 接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋 设备等财产时 对固定资产应该按照投资各方确认的价值记账 并相应记录实收资本的增加额 二 接受投资 捐赠的固定资产 南开大学会计学系周晓苏 18 例 某公司收到投资人作为入股投资的设备一台 经投资方确认 该设备现值30000元 用银行存款支付设备运费2000元 借 固定资产32000贷 实收资本30000银行存款2000 南开大学会计学系周晓苏 19 2 接受捐赠的固定资产 资产一旦捐赠给企业 就意味着转归企业的投资者共有 导致所有者权益增加 但并不导致注册资本增加 因而应该计入企业的所有者权益中 资本公积 账户 接受捐赠固定资产时 以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价 并相应记录资本公积增加 接受捐赠时发生的各项费用 也计入固定资产原价 南开大学会计学系周晓苏 20 例 企业收到捐赠两部载重汽车 有关单证标明每部汽车的价格为30000美元 当日汇率 1 8 28 提货过程中用人民币支付各种费用4800元 接受捐赠形成的资本公积为30000 8 28 2 496800元 这两部汽车的原价为30000 8 28 4800 501600元 借 固定资产501 600贷 资本公积496 800银行存款4 800 南开大学会计学系周晓苏 21 清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况 查明原因 编制固定资产盘盈报告表 报经企业领导批准后及时处理 例 某企业在年终财产清查中发现账外设备一台 其重置完全价值为8000元 按其新旧程度 估计已提折旧额为3000元 三 盘盈的固定资产 南开大学会计学系周晓苏 22 将盘盈的固定资产登记入账 借 固定资产5000贷 待处理财产损溢 固定资产损溢5000经批准后 结转盘盈固定资产净值 借 待处理财产损溢5000贷 营业外收入5000 南开大学会计学系周晓苏 23 一 折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧 固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来 并从产品销售收入中收回 1 折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法 其目的是按照系统和合理的方式 将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配 以便与各该期的营业收入相配比 第三节固定资产折旧 请注意 折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益 而不是为了对固定资产计价 南开大学会计学系周晓苏 24 2 影响折旧计算的主要因素 固定资产的原价 这是折旧提取的基础 预计使用年限 折旧年限物理耐用年限 经济耐用年限 固定资产的残值 被处置时的残值收入 估计 固定资产清理费用 清理处置时的费用应提折旧总额 固定资产原价 估计残值 清理费用 南开大学会计学系周晓苏 25 计算折旧的不同方法 就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益 由于采用的分配方法不同 对各期的损益确定会产生不同的影响 系统 是指摊配于各个期间的数额 折旧额 应具有一定的规律性 合理 则是指在选择折旧方法时 要大体上符合固定资产的效用损耗情况 当这种效用的损耗达到某种限度 使得这项资产的继续使用在经济上不再合算 它就会被清理和处置 南开大学会计学系周晓苏 26 二 折旧计算方法 固定资产折旧的计算方法基本分为两类 一类是平均折旧法 一类是加速折旧法 一 平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法 具体又分两种方法 1 平均年限法 直线法 年限平均法是指固定资产在其预计有效使用年限内 根据原始价值和预计残值 每年平均提取折旧的方法 这种方法计算的累计折旧 在平面直角坐标系上表现为一条直线 因此也称为直线法 年限平均法所适用的主要情况是 固定资产效益的降低是资产存续时间的函数 而不是使用状况的函数 因此 它的服务能力在各个会计期等量降低 南开大学会计学系周晓苏 27 直线法折旧示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额直线 折旧率变化轨迹斜线 累计折旧额 累计折旧额 各期折旧额 南开大学会计学系周晓苏 28 采用直线法计算折旧固定资产年折旧额 原价 预计残值 预计清理费 预计使用年数 原价 净残值 预计使用年数固定资产年折旧率 年折旧额 固定资产原价 100 固定资产月折旧率 年折旧率 12固定资产月折旧额 固定资产原价 月折旧率 南开大学会计学系周晓苏 29 例 某项固定资产原价10000元 预计净残值400元 预计使用年限10年 则 固定资产年折旧额 10000 400 10 960元固定资产年折旧率 960 10000 100 9 6 固定资产月折旧率 9 6 12 0 8 固定资产月折旧额 10000 0 8 80元 南开大学会计学系周晓苏 30 工作量法 按照固定资产的所提供的工作量计算折旧的方法 特点 将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用 适用情况 固定折旧是使用状况的线形函数 而不是存续时间的函数 有形磨损是折旧的主要因素 计算公式 固定资产工作小时折旧率 原价 预计残值 预计清理费 预计工作总时数固定资产年 月 折旧额 固定资产本年 月 工作时数 工作小时折旧率 南开大学会计学系周晓苏 31 工作量法折旧示意图 说明 横轴 工作时数纵轴 小时折旧率折旧额直线 折旧率变化轨迹斜线 总工作时间累计折旧额大括号不同日历期间的折旧额 各期折旧额 累计折旧额 南开大学会计学系周晓苏 32 例 企业购置专用机床一台 支付成本200 000元 该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系 因此采用工作量法计提折旧 该设备预计开机时间10000小时 设备报废时可收回残值12 000元 需要支付清理费2 000元 本月开机60小时 开机小时折旧率 200 000 12 000 2000 10 000 19元 小时本月份折旧额 60小时 19元 小时 1140元 这种方法较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算 同时 这种方法只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗 所以它只适用负荷不均衡且损耗形式主要与工作负荷有关的 以有形损耗为主的固定资产 南开大学会计学系周晓苏 33 二 加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧法 指在固定资产使用早期多提折旧 在后期少提折旧 从而相对加快折旧的速度 使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法 理论依据 1 前期工作效率 经济效用大于后期 前期贡献大于后期2 后期维修费增加 一定程度可补偿有形损耗3 后期递减的折旧费和递增的维修费 使各期固定资产成本大体一致 避免利润的起伏 加速折旧法的优点1 加快固定资产的成本回收 有利于技术进步2 真正符合配比则 均匀各期费用3 税收考虑 南开大学会计学系周晓苏 34 1 年数总和法 年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数 如果使用年为n年 第m年分子就是n m 1 南开大学会计学系周晓苏 35 分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和 如果使用年为n年 年限总数法的分母就是1 2 3 n n n 1 2 第m年的折旧率即为 n m 1 n n 1 2 年折旧额 固定资产原价 预计清理费用 预计清理残值 n m 1 n n 1 2 36 可编辑 37 可编辑 南开大学会计学系周晓苏 38 年限总和法折旧示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额斜线 折旧率变化轨迹曲线 累计折旧额 各期折旧额 累计折旧额 南开大学会计学系周晓苏 39 例 某企业一台设备的原价为40000元 预计使用年限5年 净残值为1000元 年限总和法下折旧的计算过程如下 该设备应计折旧总额 40000元 1000元 39000元年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15 1513000130002700024 1510400234001660033 15780031200880042 15520036400360051 152600390001000各年折旧额是一个等差递减级数 南开大学会计学系周晓苏 40 2 余额递减法 余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下 用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额 账面净值 其基本计算公式为 年折旧额 年初固定资产账面余额 固定折旧率 固定资产原价 上年末累计折旧 固定折旧率 南开大学会计学系周晓苏 41 实际工作中应用的固定折旧率 通常为直线折旧率的两倍 因此这种方法常称为双倍余额递减法 以公式表达 即 年折旧额 年初固定资产账面余额 双倍直线折旧率 固定资产原价 上年末累计折旧 双倍直线折旧率 南开大学会计学系周晓苏 42 余额递减法折旧率示意图 说明 横轴 折旧时期纵轴 年折旧率折旧额直线 各年折旧率反抛物线 累计折旧额双曲线 各年折旧额轨迹 累计折旧额 各期折旧额 南开大学会计学系周晓苏 43 当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时 固定资产价值的大部分已经收回 加速折旧的目的已经达到 改用直线法计提折旧 即 固定资产折余价值 预计净残值 剩余使用年限 该年按双倍余额递减计算的折旧额则 转换为直线法计提折旧 南开大学会计学系周晓苏 44 以前例为资料 用双倍余额递减法计算各年折旧 期初帐累计期末折年份面价值折旧率折旧额折旧额余价值14000040 16000160002400022400040 9600256001440031440040 5760313608640486401 23820351804820548201 23820390001000 南开大学会计学系周晓苏 45 在上例中 双倍直线折旧率 2 20 40 因为 第四年年初固定资产帐面价值为8640元 8640 1000 2 8640 40 即 3820 3456 所以 从第四年起该用直线法 第四 五年的折旧额均为 8640 1000 2 3820元 采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数 你要注意了 加速折旧法并不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限 也不是把固定资产提前报废或多提折旧 因为 无论采用何种方法计提折旧 从固定资产全部使用期间来看 折旧总额不变 所以 从整个固定资产的有效使用期来看 使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额 也不会减少交纳的所得税总额 南开大学会计学系周晓苏 46 无论采用何种方法计提折旧 不改变 折旧总额利润总额所得税总额 整个固定资产试用期间 各个具体年份 改变 早期多提 后期少提早期利润少 后期利润多企业所得税的缴纳 推迟 南开大学会计学系周晓苏 47 三 计提折旧的范围和惯例 1 应该按月计提折旧 月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计算折旧 月份内减少或者停用的固定资产 当月照计折旧 从下月起停计 2 除以下情况 企业应对所有的固定资产计提折旧 已提足折旧仍继续使用按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 3 根据计算对象包括的范围不同 固定资产折旧率可以采用以下三种 个别折旧率 分类折旧率和综合折旧率 南开大学会计学系周晓苏 48 四 折旧的会计处理 固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐户 生产用固定资产折旧计入制造费用 管理部门用固定资产计入管理费用 专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用 出租固定资产折旧计入 其他业务支出 在实际工作中 各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的 根据P 125的计算表编制的会计分录 借 制造费用 铸造分厂54 575 锻压分厂63 282 热处理分厂72 659 总装分厂59 843销售费用21 537管理费用25 698贷 累计折旧297 594 南开大学会计学系周晓苏 49 固定资产折旧是重置固定资产的资金来源吗 折旧费用的发生不会导致相应的现金流出 但这并不意味着就会形成资金来源 例 某新办企业拥有100 000元的固定资产 固定资产的预计有效使用年限为5年 在经营之初企业的简明资产负债表如下所示 固定资产100000所有者权益100000 五 固定资产折旧与固定资产重置的关系 南开大学会计学系周晓苏 50 在以后5年里企业没有任何营业收入 5年的损益情况 年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计收入000000 折旧费2000020000200002000020000100000净损失 20000 20000 20000 20000 20000 100000固定资产重置的资金 来源于营业收入 如果没有营业收入 就不会有利润 也不会有相应的现金流入 当然更不会有重置固定资产的资金来源 南开大学会计学系周晓苏 51 第四节固定资产的期末计价 固定资产期末计价是指在资产负债表上报告固定资产价值 期末 如果固定资产的现行价值明显高于账面价值 对于尚未实现的升值不予确认 若固定资产的现行价值明显低于账面价值 则需要提取减值准备 因此 固定资产期末计价主要是对固定资产减值的确认和报告 南开大学会计学系周晓苏 52 一 固定资产减值准备 一 影响减值的主要因素1 市价大幅下跌 近期不可恢复2 企业所处经营环境发生重大变化 产生负面影响3 同期市场利率大幅提高 导致固定资产可收回金额大幅降低4 陈旧过时 实体损坏5 预计使用方式发生重大不利变化6 其他 南开大学会计学系周晓苏 53 二 减值准备的会计处理 会计期末 根据稳健性原则 对可能发生的各项固定资产损失计提资产减值准备 已经全额提取减值准备的固定资产 不再提取折旧 固定资产减值损失已经确认 在以后会计期间不得转回 企业发生固定资产减值时 借 营业外支出 计提固定资产减值准备贷 固定资产减值准备 南开大学会计学系周晓苏 54 例 某公司专用设备的取得成本为925000元 在年末的固定资产清查过程中发现该设备的现行公平市价只有780000元 根据会计准则要求 提取固定资产减值准备145000元 借 营业外支出 计提固定资产减值准备145000贷 固定资产减值准备145000 南开大学会计学系周晓苏 55 第五节固定资产的处置 固定资产处置即企业固定资产的减少 导致处置的原因包括 投资转出 报废清理 盘亏等 请问 1 为什么说 固定资产处置过程 最理想的情况是固定资产的账面价值等于其残值 2 在固定资产清理中 为什么会出现清理的收益或损失 南开大学会计学系周晓苏 56 1 固定资产报废清理 核算步骤 1 注销固定资产账户和累计折旧账户 2 确认清理过程中的收益和损失 固定资产清理 报废固定资产的净值发生的清理费 清理中的各项收入 南开大学会计学系周晓苏 57 例 某企业2000年1月1日购置一套生产线 价值50000元 当时预计有效使用年限为10年 残值2000元 2007年5月8日因发生火灾提前报废 将部分残料出售获收入4300元 另有部分残料作价900元入库 并发生了清理费用500元 企业向保险公司申请赔偿8000元 向事故的有关责任人员收取罚款700元 企业采用直线法计提折旧 2007年5月应计提折旧 50000 2000 120 400元 借 制造费用400贷 累计折旧400 截至2007年5月 设备已提折旧额为35200元 则该报废设备的净值为50000 35200 14800元 南开大学会计学系周晓苏 58 1 注销 借 固定资产清理14800累计折旧35200贷 固定资产50000 2 发生清理费用借 固定资产清理500贷 银行存款500 3 残值处理借 银行存款4300材料900贷 固定资产清理5200 4 收取赔偿和罚款借 其他应收款 保险公司8000现金700贷 固定资产清理8700 5 结转固定资产清理帐户 借 营业外支出 处理固定资产净损失1400贷 固定资产清理1400 南开大学会计学系周晓苏 59 固定资产的报废 毁损或出售的账务处理对于固定资产的出售或毁损 通过设立 固定资产清理 账户核算清理过程中的损益 清理结束时 清理收益计入 营业外收入 清理损失计入 营业外支出 固定资产固定资产清理净残值累计折旧清理费用清理收入收益转入 营业外收入 损失转入 营业外支出 南开大学会计学系周晓苏 60 2 固定资产盘亏 例 某企业盘亏铣床一台 账面原价50000元 已提折旧36000元 1 根据盘亏报告 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14000累计折旧36000贷 固定资产500002 根据处理结果 借 营业外支出14000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢14000 南开大学会计学系周晓苏 61 一般认为 无形资产是指那些没有实物形态的长期资产 一般包括专有技术 专利权 商标权 场地使用权 版权 特许经营权 商誉等 它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权 或者企业所具有的高于一般水平的获利能力 第六节无形资产 南开大学会计学系周晓苏 62 一 无形资产的特点 1 无形资产是不具有实物形态的隐形资产 2 可以在多个会计期间为企业带来经济利益 3 多带来的经济利益具有很大的不确定性 南开大学会计学系周晓苏 63 二 无形资产的核算 核算内容 取得成本的确认成本的摊销无形资产期末计价 南开大学会计学系周晓苏 64 一 无形资产的取得成本和摊销 1 取