【毕业学位论文】（Word原稿）公司治理结构下内部会计控制制度的完善-工商管理

西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 I 公司治理结构下内部会计控制制度的完善 摘 要 企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，它对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立是为企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保证，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性，影响着国家宏观经济决策。因此各个企业应分析其内部会计控制制度中所存在的问题，建立有效的制度，加强监管，防范企业经营风险，提高经济效益，实现经营目标。本文从介绍公司治 理结构与内部会计控制的关系入手强调内部会计控制的作用。结合企业内部会计控制的现状，指出企业内部会计控制制度存在的问题，分析公司治理下内部会计控制制度完善的有效途径。并提出完善内部会计控制体系应注意的几个问题。 关键词： 公司治理结构；内部控制制度；内部会计控制；内控体系 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 of n is to of of of is to s s of s in s of of to of s to be to of in s of 安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 录 摘 要 . 错误 !未定义书签。 . 错误 !未定义书签。 引 言 . 1 1 内部控制与内部会计控制 . 1 2 公司治理结构与内部会计控制 . 2 司治理结构 . 3 司治理结构与内部会计控制的关系 . 3 全有效的 内部会计控制的作用 . 4 利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题 . 4 利于所有者和经营者权力的制衡 . 4 利于董事会有效行使控制权 . 5 利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益 . 5 3 公司治理结构下的企业内部会计控制现状分析 . 6 理当局认识不够，有章不循和无章可循的现象较为突出 . 6 会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效 . 6 部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够 . 7 计行为失当，财务控制存在漏洞 . 7 观故意失当 . 7 计行为过失 . 8 4 公司治理下内部会计控制制度的完善 . 8 部会计控制与社会审计相 结合 . 9 部会计控制与内部监管相结合，提高公司内部审计的自觉性 . 9 部会计控制与经济责任制相结合，提高企业经济效益 . 10 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 部会计控制与物流相结合，提高对物流的控制能力 . 10 部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系的完整性和严密性 . 10 5 完善内部会计控制体系应注意的几个问题 . 11 部会计控制制度之间的协调性 . 11 部与外部的关系问题 . 11 范性与实用性问题 . 12 论性与操作性问题 . 12 效性与固有局限性问题 . 12 部会计控制制度应保持相对的连续性和一致性 . 12 结 论 . 13 参考文献 . 14 致 谢 . 15 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 1 引 言 近年来，随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市 场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合。内部会计控制作为这种制度安排与设计下的重要内部控制措施，早已引起了各方的广泛注意。 2000 年 7 月实施的会计法明确规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，并做出了一系列具体要求。财政部将力争利用 2的时间，建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。这一系列举措标志着我国内部会计 控制规范化、法制化的开始，也标志着改善我国公司治理措施的完善。但是现在许多企业虽然已经充分地认识到内部会计控制工作的重要性，在实际工作中仍有一些薄弱环节，其突出表现在：因内部管理制度松弛导致内部会计控制工作逐渐削弱、账目混乱、财产不实和数据失真；因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失；为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造和变造虚假的会计凭证，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真；部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为 违法违纪活动出谋划策等等。因此，切实加强内部会计控制已经到了刻不容缓的地步。本文就公司治理下内部会计控制制度的完善做以下探讨。 1 内部控制与内部会计控制 内部控制制度是外来语，英语为 国是内部控制制度最发达的国家，迄今最权威的内部控制的概念出自 1992 年 员会发布内部控制 报告，即著名的 告。 告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目 标而提供合理保证的过程。”内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。 企业内部控制制度按其控制的目的不同，分为管理控制与会计控制两大类。管理控西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 2 制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制，是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等。会计控制是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强 会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是内部会计控制在企业管理中的具体体现，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。 中华人民共和国会计法明确规定，“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。这里的内部会计监督实际上就是内部会计控制。从狭义上来看，企业内部控制实质上也就是企业内部会计控制。按照审计具体准则第 9 号 内部控制与风险的解释，内部控制是管理当局为了确保 以有序和有效方式实现管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控制程序。从这个定义所涵盖的内容也可以看出，这里的内部控制与我们所理解的内部会计控制或内部会计监督的涵义不谋而合。 2 公司治理结构与内部会计控制 从 们可以发现内部控制是与企业经营过程结合在一起的。在经营过程中，一方面作为既定的标准，借以规范各项业务活动的开展；另一方面通过适当的监督活动对具体行为偏离标准时加以修正。因此，研究企业内 部控制制度时，不能仅仅从会计入手，应全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿于公司治理结构的始终。建立有效的公司治理结构的宗旨就是，在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。而内部控制就是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任，而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。因此，公司治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部控制有效运行 ，保证内部控制功能发挥的前提和基础，而内部控制是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 3 司治理结构 公司治理结构的英文是 有译为“法人治理结构”或者“企业治理机制”。这里所说的“结构”应该理解为兼有制度 （ 、体系 （ 和控制机制 （ 的含义。 公司治理结构分为外部治理结构与内部治理结构。公司外部治理结构受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响，内部治理结 构受各利益相关方权利制衡的影响。例如，股东大会、董事会、监事会、债权人、工会等是代表各利益相关方的权力机构，它们之间权力的制衡构成了公司治理的重要内容，良好的内部会计控制是这些权力制衡的重要手段。 司治理结构与内部会计控制的关系 内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。内部会计控制规范基本规范（试行）指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消 除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、教育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。 公司是否建立了良好的治理结构是影响公司健康发展的重要因素。良好的治理结构，一方面通过促进投资者信心而增加投资数量；另一方面有助于公司进行符合投资者长期利益的商业投资决策，在投资 的进展、公司的日常运营等方面实施有效的监控，从而提升投资决策，进一步提升投资的质量。良好的内部会计控制也是正确处理企业的利益相关方关系、完善公司治理的重要保证。 公司治理是现代公司制企业在决策、激励、监督约束方面的制度、原则，涉及利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营与科学决策。内部会计控制与公司治理不能割裂，需将会计控制纳入到公司治理框架之中，即在公司治理结构、治理西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 4 机制建立过程中，设计会计组织结构及运行机制，在公司治理机制建设过程中确立资金监控机制，基于公司治理建立会计与审计信息网络。 基 于公司治理，研究会计控制具有重要意义：公司治理机制有效，是保证公司资金安全、资产完整、保证会计信息真实、及时、完整的基本条件；建立健全公司治理结构才能保证内部会计控制有效、才能保证不同层次会计控制目标的一致性、促进科学决策和效率经营；只有从源头实施内部会计控制，达到各利益主体之间关系的协调与制衡，才能维护各利益主体的正当权益，最终实现公司价值最大化。有效的内部会计控制应当能够维护所有利益相关者的合法权益，而不是维护某一类或少数利益相关者的权益。 全有效的 内部会计控制的作用 利于中小股东 的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题 企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者的受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采用有利于所有者自身利益的会计政策。股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。我国企业股权高度集中，国有股、法人股占总股本的比例高达 使得这一局面在短期内无法得到解决。由于我国企业所有者缺位现象严重，经营者可以凭借国有 股和法人股的优势做出有利于其自身利益的决策。有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。这样，众多的中小投资者可以信赖企业的会计信息，投资者通过买卖股票，淘汰恶意侵害中小股东利益的公司，实施对公司的间接控制。 利于所有者和经营者权力的制衡 对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未 来投资决策。他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 5 政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要 是通过由经营者所提供的财务会计信息来 实现的。健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能， 有利于双方权力与信息的制衡。 利于董事会有效行使控制权 在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东会委托行使对公司的控制权和决策权。例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大 问题的决定权。董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化。这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。所以，在制定内部会计控制政策和程序时，应该考虑到董事会行使控制权的效果。 利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益 债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权 力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计 信息。当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，比如，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。可见，各利益关系方与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制。 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 6 3 公司治理结构下的企业内部会计控制现状分析 内部会计控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我国正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。 现阶段我国部分企业财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。各单位内部会计控制制度不健全，或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。造 成这些问题的原因主要有以下几点： 理当局认识不够，有章不循和无章可循的现象较为突出 目前我国理论界和实务界对内部会计控制的理解不一，一部分企业对建立内部会计控制制度重视不够，内部会计控制制度残缺不全。有些企业对内部会计控制还存在很多误解，认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等；甚至有些企业还未意识到内部会计控制的重要性。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵 活性为由而不按规定的程序办理，己建立的内部会计控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性 另外，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对某些新业务没能够及时制定出相应的处理程序和制度，因此也存在一些无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。 分 会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效 我国有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性和合理 性。一是 内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于 加强内部会计控制制度。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，认为管理不能生财，而西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 7 且自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致于既定的内部会计控制失控。二是偏重于事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上看，基本上属于以补救为主的事后控制。通常是待违纪违规行为发生以后才设法堵塞或予以惩处，而不能防止并及时发现，纠正错误及舞弊行为，导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力；三是重钱财等有 形资源的控制、轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，特别是在一些施工企业，这些现象更严重，以致损失也相当严重。 部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够 内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点概面，缺乏完整性和全面性；有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性与合理性，并没有完全制度化；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，多数股份公司的治理结构不合理，“内部人控制”现象严重，监事会形同虚设；各职能部门之间，各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，己建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 计行为失当，财务控制存在漏洞 会计行为是由会计行为个体和会计行为群体组成。会计行为个体是指具有会计知识技能和会计行为能力的会计人 员；会计行为群体是指具有会计知识技能和会计行为能力的会计人员所组成的会计机构。会计行为失当包括两类 观故意失当 从管理学的角度看，个体及群体行为的基本规律是“需要产生动机，动机决定行为”。由于企业经营者及会计人员需求与所有者不同，因而其行为动机与所有者目标有一定的差距。从我国会计行为动机上看，主要有以下几种：（ 1）提高经营业绩。企业可通过变西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 8 动会计程序，虚构经济业务，篡改账目，编造虚假会计报表，以增加当期利润；（ 2）降低税负。为获得税收上的好处，企业有可能选择那些能够将当期收益递延至下期的会计程 序，以达到延缓纳税的目的。更有甚者，采用不计收入、虚增费用的手法，以此达到偷逃税款的目的； 3)降低政治成本。大企业往往成为外界关注的焦点，为避免成为众矢之的和开征新税或提高税负的对象，有的大企业可能选择那些能够将当期收益递延至下期的会计程序，追求平滑的收益，降低政治成本；从理论上讲，个体的经济人假设认为：人们都希望以尽可能少的付出，得到最大的收获，并且为此可以不择手段。上述会计行为动机的选择，是导致会计行为失当的主要原因，而不良的会计行为，又进一步弱化了企业内在约束与监督机制，弱化了国家宏观调控的基础 计行为过失 会计人员素质也是使会计行为失当，进而导致企业内部会计控制弱化的原因之一。目前我国企业财务会计人员素质普遍偏低，会计基础工作不规范，所披露的会计信息不能真实、完整的反映企业的财务状况和经营成果。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事 ，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱 还有部分会计人员无视财经法律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报 表被歪曲等。致使企业不能利用准确的会计信息系统对企业的生产经营进行有效地协调、控制和监督。例如，我们所熟悉的郑亚集团就是因为在人事政策上采用随意用人任人唯亲、以貌取人的政策，所以导致它的内部控制失效。 4 公司治理下内部会计控制制度的完善 在公司治理结构中，完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真，强化会计监督的重要保证，是进一步深化经济体制改革的重要条件。美国注册会计师协会审计准则委员会在审计准则公告第 55 号中，将内部控制结构分为三个方面，即控制环境、会计制度和控制程序。控制环境的影响因素包括经营计划 、利润计划、内部审计及责任会计等，会计制度包括企业经济业务处理的各种会计程序；控制程序则是指企业相关交易处西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 9 理，资产的 实物控制等。完善内部控制制度应考虑以下几个方面。 部会计控制与社会审计相结合 内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。 部会计控制与内部监管相结合，提高公司内 部审计的自觉性 一般情况下，企业内部审计带有很强的强制性，虽然机构齐全，但常常制度不完整，业务不规范。只有将内部监管与内部会计控制制度有机地结合在一起，才能避免内部失控。建立完备的内部控制制度有利于企业提高内部监管的自觉性。其主要措施包括以下几个方面： 第一，授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。 第二 ，职务分离，防止舞弊。一个人不能同时从事可以隐蔽自己所犯错误和不轨行为的职务。出纳员不能兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，记账职务与经营保管职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取修改会计记录的办法隐蔽这些行为。每项经济业务至少有两个或两个以上的人或部门参加，只要这些人员或部门不相互勾结，其违规行为就容易被发现。职务分离不但能提高作业效率，而且能使内部会计控制得以实施。 第三，建立财产清查盘点制度。对现金、银行存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物资产必须实行永续盘存制的方法 ，随时反映实物资产收入、发出和结存的情况，还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相符或及时处理发生的差错。不论发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并追究该项资产管理者的责任。 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 10 第四，加强对会计人员的控制。要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况，定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础 业务知识的培训，以提高其工作能力，避免技术差错引起会计信息失真；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把“一把手”行使权力的过程纳入会计监督的范围 部会计控制与经济责任制相结合，提高企业经济效益 随着改革的进一步深入，搞活内部机制逐步成了一些企业的中心环节。而要搞活内部机制，一方面应理顺企业制度与国家经济制度的关系，另一方面应建立完善的内部控制机制。内部会计控制与经济责任制的有效结合，实际上是把衡量、考核、评价企业工作业绩与企业生产经营管理上的责任制紧密结合在一起，以此作为企业内部严密的 管理系统，从而达到完善管理工作，提高管理水平和企业经济效益的目的。 部会计控制与物流相结合，提高对物流的控制能力 内部会计控制不仅是对会计机构、会计人员及相关记录报告的控制，而且是对物流的控制，即对物品的购、销、存全过程的控制。如产品的购销控制，物流成本、费用控制，收入与货币资金的控制，以使相应的会计记录与会计报表控制等等。内部会计制度与物流管理有机结合，针对企业资产流转设计会计控制制度，能有效地控制物流，提高对资产的管理水平及控制能力。 部会计控制与会计原则相结合，增强会计制度体系 的完整性和严密性 一般认为内部会计控制属于责任会计范畴，方法和原则上与公认会计原则相差甚远。其实不然，内部会计控制体系的建立应与公认会计原则相一致。一方面减少内部会计控制与公认准则的方法、程序、原则上的偏差，从而达到制度上的一致性；另一方面内部会计控制重点在于财务数据可靠性和资产记录的安全性，如果控制不严密，财务报告就西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 11 可能出现偏离公认会计原则现象，影响财务会计报告资料的真实性和完整性。通过对内部会计控制与公认会计原则的结合，可以提高内部会计控制的完整性和严密性。 随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业 的调整要求更加迫切，如何有效地利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，都依赖制度的创新。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。 5 完善内部会计控制体系应注意的几个问题 随着企业规模的扩大，企业所有者与经营者的分离，企业法人资产的控制权逐渐转移到经理人、会计人员等内部人员手里 ， 在加强企业内部控制的过程中应注意哪些问题？ 部会计控制制度之间的协调性 公司内部会计控制制度涉及到会计工作的各个方面，包括货币资金、实物资产、对外 投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务。公司为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，应建立各个方面的内部控制制度。在建立时，必须统筹兼顾，不能从单方面考虑，顾此失彼，否则将会影响实施效果或造成各项制度之间相互矛盾，甚至名存实亡。 部与外部的关系问题 从实践上看，企业内部会计控制制度的作用主要表现为内外两个方面。对内有助于企业经营方针和目标的实现和资产的安全完整，有利于业务处理效率和企业内部管理水平提高；对外有助于国家政策、法律、法规的贯彻执行，有利于社会经济秩序 的健康运行和整个国家管理水平的提高。因此，在制定企业内部会计控制制度时，首先应以保证国家政策、法律、法规有效贯彻执行为前提，如货币资金控制首先应符合国家有关现金管理制度、结算纪律和帐户管理规定；其次再充分考虑企业内部管理可能存在的薄弱环节和风险等情况。 西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 12 范性与实用性问题 规范性就是以会计法企业内部会计控制规范等财经法规为依据，不宜过多考虑具体企业情况如何。在制定下一级制度或规范时，应以上级的法律、规章或制度为依据。这样，既便于规范贯彻实施，又能克服过多过去政出多门，甚至相互矛盾的现象的情况 。所谓实用性问题是指经过精心设计的企业内部会计控制制度应当能够满足企业自己经营管理要求。 论性与操作性问题 企业内部会计控制制度能否得到有效实施，很大程度上取决于其可操作程度。一般来讲，可操作程度越高，则控制效果就越好。因此，在制定企业内部会计控制制度时，应充分考虑其可操作性，这个问题上，应坚持内部会计控制制度与企业岗位分工和岗位责、权、利相结合及定量与定性相结合的原则，在制定具体建议时应尽量减少理论性的描述，能量化的要予以量化，做到条理分明、文字说明通俗易懂、定性恰当、定量合理。只有这样，才便于 企业内部会计控制制度的贯彻落实。 效性与固有局限性问题 在对企业内部会计控制制度评价时，应充分考虑企业内部会计控制制度自身的固有局限性，因为没有一种制度是完美无缺的，即使是完美无缺的，也可能会因执行人员粗心大意，精力分 散，判断失误或误、滥用职权或屈从与 外部压力而失效；因有关人员相互勾结，内外串通而失效；因经营环境、业务性质的变更而削弱或失效。因此，在对于企业内部会计控制制度评价时，应充分考虑企业内部会计控制制度自身的固有局限性，不能因某一方面的失效而进行全盘否定。 部会计控制制度应保持相 对的连续性和一致性 内部控制制度不能朝令夕改，应保持连续性、一致性以及会计工作的严肃性，否则将无法贯彻执行。另一方面，随着企业的内部组织结构、财会专业的发展或外部环境的西安培华学院本科毕业设计（论文） 2楠 韦发有 13 变化，企业应对原有的内部控制制度进行及时调整或补充。 结 论 在所有权与经营权相分离的情况下，由于信