建造合同法会计处理案例.doc

案例一：建造合同准则下如何确认收入？情景：2012年2月签订项目A，工期2012.2-2012.7，制造合同标的1000万，安装业务标的192万元，成本预算为960万，其中：制造成本800万（材料600万，人工140万，其他60），施工安装160万。假定在合同期内，成本预算、工期等没有重大调整。要求：如在合同期内发生了各种经济业务，则会计核算会计分录、主要环节（手续）及确认收入的提示如下：1. 预收款：2012.2 收到预收款300万。1) 会计分录：借：银行存款 300万元 贷：预收账款-XX单位 300万元2) 主要环节：项目部将合同与成本预算备案，财务开收据，收款；3) 收入确认提示：不确认收入2. 材料采购：2012.3 支付材料采购款400万1) 会计分录：借；原材料 341.88万元 应交税费-应交增值税-进项税 58.12万元 贷：应付账款-XX单位 400万元2) 主要环节：项目部提交材料计划，工程事业部等走审批流程，财务付款，项目部配合催要发票3) 收入确认提示：不确认收入3. 领用材料：2012.4 领用材料350万，开始定制1) 会计分录：借：生产成本-基本生产成本-直接材料-XX项目 350万元 贷：原材料 350万元借：主营业务成本-制造- XX项目 350万元 施工毛利-制造- XX项目 87万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 437万元2) 主要环节：项目部办理领料手续，事业部汇总并上报材料领用单据，财务处理3) 收入确认提示：归集账面成本350万，本月确认完工进度350/800=43.7%,确认收入：100043.7%=437万，成本80043.7%=350万，毛利=437-350=87万4. 人工费：2012.5发生人工费等其他费用，合计40万1) 会计分录：借：生产成本-基本生产成本-直接人工-XX项目 40万元 贷：应付工资 40万元借：主营业务成本-制造- XX项目 40万元 施工毛利-制造- XX项目 10万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 50万元2) 主要环节：人资部或项目部办理工资手续，事业部汇总并上报工资单40万，财务发放。3) 收入确认提示：归集账面成本40万，累计成本390万，本月确认完工进度390/800=48.7%，累计确认收入：100048.7%=487万，成本80048.7%=390万，毛利=487-390=97万，本月确认收入=487-437=50万，本月成本390-350=40万，本月毛利=50-40=97-87=10万5. 制造完成与初验合格：2012.6发生人工费等其他费用合计60万，材料费采购100万，领用190万（其中其他材料40万），本月制造完成，取得初验合格单，开票640万，收取进度款400万。1) 会计分录：6月发生人工费60万元，领用材料190万元借：生产成本-基本生产成本-直接人工-XX项目 60万元生产成本-基本生产成本-直接材料-XX项目 190万元 贷：应付工资 60万元 原材料 190万元根据合同及项目施工情况，开出发票640万元借：预收账款- XX单位 640万元贷：工程结算- 制造- XX项目 547.01万元 应交税费-应交增值税-销项税 92.99万元会计分录：收取进度款400万元借：银行存款 400万元 贷：预收账款- XX单位 400万元会计分录：项目收入确认借：主营业务成本-制造- XX项目 250万元 施工毛利-制造- XX项目 63万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 313万元 2) 主要环节：按照完整工资单，财务发放；按照采购计划，财务付款；按照领料手续办理；取得初验合格手续，财务办理开票。3) 收入确认提示：归集账面成本390+60+190=640万，本月确认完工进度=640/800=80%，累计确认收入=100080%=800万，成本=80080%=640万，毛利=800-640=160万，本月确认收入=800-487=313万，本月成本=640-390=250万，本月毛利=313-250=160-97=63万6. 竣工验收：2012.7，发生安装费用130万，建造业务领用材料20万元，竣工验收合格，开具建安发票160（1+0.2）= 192万，增值税票808-640=168万，收到进度款250万，取得50万质保金收据。会计分录：发生安装费用130万元借：生产成本-安装成本-*费用- XX项目 130万元 贷：应付工资等科目 130万元借：主营业务成本-安装- XX项目 130万元 施工毛利-安装- XX项目 62万元贷：主营业务收入-安装- XX项目 192万元开具建安发票192万元会计分录借：预收账款- XX单位 192万元贷：工程结算-安装- XX项目 192万元建造业务领用材料会计分录略建造工程确认收入：借：主营业务成本-制造- XX项目 20万元施工毛利-制造- XX项目 180万元贷：主营业务收入-制造- XX项目 200万元1) 主要环节：办理施工安装的税务等手续，支付相关费用，取得验收单，收取进度款2) 收入确认提示：归集账面制造成本350+40+60+190+20=660万（此项目完工所有成本，并对预算成本数据进行修正），本月确认完工进度660/660=100%，累计确认收入=1000万，成本660万，毛利340万，减去上期累计已经确认金额，本月应确认收入、成本、毛利分别是200万，20万，180万。7. 收回质保金，结平应收账款。1) 会计分录：收进度款借：银行存款 250万元 贷：预收账款-XX公司 250万元收到质保金借：银行存款 50万元 贷:其他应收款-单位- XX公司 50万元2) 主要环节：收款，对外完成对账，对内完成财务结算与考核3) 收入确认提示：取得验收单，项目关账通知书结平各个科目 借：工程结算-制造- XX项目 1000 贷：生产成本-基本生产成本-*费用- XX项目 660万元 贷：施工毛利-制造- XX项目 340万元借：工程结算-安装- XX项目 192万元贷：生产成本-安装成本-*费用- XX项目 130万元 施工毛利-安装- XX项目 62万元8、涉及损益类科目结