修订的发票管理办法及实施细则解读分析

修订的发票管理办法及实施细则解读分析,田区地税分局 俞淮山,主 要 内 容,一、发票管理办法修订的背景 二、办法及细则修订的主要内容解读 三、刑法中关于发票相关刑事责任分析,一、发票管理办法修订的背景,一是管理办法中有些规定与新修订、制定的刑法、征管法与其他相关法律、行政法规无法衔接； 二是发票管理现代化、信息化的一些新制度、新措施，以及发票管理的新经验需要补充； 三是制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，对发票违法行为处罚力度偏小，难以发挥惩治和威慑作用。,直击现场发票犯罪“乱象丛生”,让我们的镜头贴近生活，聚焦发票违法犯罪行为。这样的镜头，在您的身边或多或少地都出现过。 镜头一：车站及地铁出口，“发票要吗？”叫卖声此起彼伏。 镜头二：手机短信：“我公司可开工程、材料、装饰、咨询、设计、会议餐饮及电讯类各种费用，保真。” 镜头三：代开发票名片“飞舞”“发卡族”穿梭滚滚车流。,直击现场发票犯罪“乱象丛生”,镜头四：某餐厅，顾客：“开张发票”。服务员：“对不起，今天机器坏了。如果不要发票，我们可以送您一听饮料。” 镜头五：2010年6月，审计署审计长刘家义向全国人大常委会作审计报告时指出，一些中央部门及所属单位接受和使用虚假发票列支问题比较普遍。抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为142亿元。,直击现场发票犯罪“乱象丛生”,镜头六：2010年11月，公安部宣布，2010年1月至10月，全国公安机关共破获发票犯罪案件7361起，抓获犯罪嫌疑人9319名,捣毁各类窝点3291个，缴获假发票6.6亿份 发票犯罪不仅侵蚀国家税基，诱发逃税、骗税等各类涉税违法犯罪行为的发生，严重扰乱税收管理秩序和财经秩序，而且也为贪污贿赂、洗钱诈骗、侵吞国家资财等其他经济犯罪提供了条件。,发票违法犯罪为何屡禁不止,成本低、利润高，为谋取巨额利润成为发票违法犯罪活动的根本诱因。 案例一：2010年7月19日，江苏省苏州市平江区法院对程志军涉嫌出售非法制造发票一案进行了公开审理，在还原整张制售假发票的关系网时人们惊奇地发现，犯罪源头只是一个隐藏在农宅里的小作坊，以夫妻式、家族式的贩售方式开始，发展到近30人的犯罪集团。据粗略估算，此案的破获避免了国家巨额税收的损失，这些假发票可开具营业税、个人所得税和企业所得税税款达126亿元，其成本之低、利润之大，令人咋舌。,发票违法犯罪为何屡禁不止,需求巨大的买方市场为发票犯罪的滋生和蔓延提供了肥沃的土壤。 发票可以用来报销经费，可以用以冲抵成本，因为和钱有这么多关系，所以它又被称为“第二钞票”。从制造到批发再到零售，犯罪分子结成了“金字塔”式的利益链，而这链条的终端，就是使用这些假发票获取利益的“买方市场”。,畸形怪象“发票奴” “发票关系你我他，报销取现全靠它”,卡奴、房奴早就不新鲜了，一些都市白领又给自己新增了一个名头：“发票奴”。这个“奴”，指的是年关将近，不少白领四处“搜刮”发票，去财务部门冲账，作为获得年终收入的一种方式。 有的公司甚至每月都会以“合理避税”的名义，要求员工拿通讯、交通等发票报销，当作员工工资。培训费、旅游费、通信费、健身费这些钱需要用各种不同的发票来报销，并计入员工福利待遇中。有些单位给员工定的是“月指标”，有的单位则是年底“算总账”。,网上调查资料,去年底，中国网等对3566人进行了一项网上调查，85.7%的受访者称自己就是“发票奴”，会为了报销到处找发票，其中32.3%的人坦言自己经常找发票报销。另外，88.6%的人表示身边存在“发票奴”，其中22.3%的人感觉这样的人“非常多”。年关将近，大家都满心期待着单位的年终奖，但不少公司员工却被告知，要拿发票冲账才能拿到全额奖金。于是继“房奴”“卡奴”“车奴”之后，又诞生了“发票奴”，“你有发票吗”也成为时下白领中的流行语。,二、发票管理办法及实施细则修订的主要内容解读,新修订的中华人民共和国发票管理办法（以下简称新办法）共7章45条，最大的亮点是法律层次较高，由财政部令上升为国务院令，实现了由“部门规章”向“行政法规”的升格 。“谁敢横刀立马，惟我发票办法”，通过法律的指引和规范打击发票违法犯罪，具有十分重要的意义。今后，人民法院在受理发票犯罪案件时，对新办法适用的将是“依据”，而不再是“参照”。,新办法四大变化直指“发票乱象”,一是管理理念新。新办法更加强调征纳双方权利、义务的对等，而不是单纯强调纳税人的义务。 二是政策目的明确。除了规范发票管理外，新办法打击虚开、代开发票等违法行为的目的非常明确。 三是打假技术创新。新办法增加了运用信息技术手段有效防范虚开发票行为的规定。 四是处罚力度加大。新办法进一步加大了对发票违法行为的惩处力度，提高了对发票违法行为的罚款数额。,实施细则与管理办法配套实施,为确保新办法的配套顺利实施，国家税务总局对旧细则进行了修订。据了解，新细则公布前曾于2010年12月27日至2011年1月6日在政府法制信息网和国家税务总局网站上向社会公众公开征求意见。有关部门共收集到意见100多条，部分意见在修订中得到采纳和吸收。新细则共7章38条，以第25号总局令的形式公布，自2011年2月1日起，与管理办法同步实施。,管理办法与实施细则的四大特点,明晰四级发票管理权限；规定在使用发票各环节不得出现的9种情形及处罚标准简化发票的领购程序明确发票违法行为的惩处及连带责任,明晰四级发票管理权限,第一级：总局的六项权限 1、发票的管理权限（办法第四条） 2、确定印制企业权限（办法第七条） 3、统一发票式样权限（细则第二条、办法第九条） 4、发票防伪措施管理权限（细则第七条） 5、发票监制章管理权限（办法第十条） 6、发票换版的权限（细则第九条）,明晰四级发票管理权限,第二级：省、市、自治区的九项权限 1、发票的管理权限（办法第九条） 2、确定印制企业权限（办法第七条） 3、统一发票式样权限（细则第二条） 4、增减发票联次权限（细则第三条） 5、自印发票审批权限（ 细则第五条） 6、增加发票防伪措施权限（细则第七条） 7、发票监制章制作权限（办法第十条） 8、发票换版权限（细则第九条） 9、增加发票具体内容的权限（细则第四条）,明晰四级发票管理权限,第三级 市、县局管理权限 行政处罚权限（细则第三十四条） 第四级 税务所管理权限 行政处罚权限（细则第三十四条）,在发票各环节不得出现的9种情形,新办法第三十五条规定的九种情形： 1、应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的； 2、使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的； 3、使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的； 4、拆本使用发票的； 5、扩大发票使用范围的； 6、以其他凭证代替发票使用的； 7、跨规定区域开具发票的； 8、未按照规定缴销发票的； 9、未按照规定存放和保管发票的。,简化发票的领购程序,1、取消发票领购资格的审批程序 2、规定了税务部门在5个工作日内发售发票； 3、规定了临时代开发票的程序； 4、规定了委托代开发票的程序。,明确发票违法行为的惩处及连带责任,1、设定处罚的最高限额为50万元（新办法第三十七、三十八条） 2、规定了违反发票管理法规连带责任的处罚（新办法第四十一条） 3、规定了违反发票管理法规2次以上及处罚标准（新办法第四十条、新细则第三十五条）,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第一条 为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据中华人民共和国税收征收管理法，制定本办法。 解读：关于对发票管理办法立法目的和立法依据的规定。发票管理办法（以下简称办法）先修订出来了，作为其立法依据的税收征管法还没修订出来，等税收征管法修订后，是不是办法还要再作修订呢？ 发票办法修订对照表.doc 新旧发票管理办法实施细则条款对比.doc,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第二条 在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。 解读：关于发票管理办法的适用范围。增加了“缴销”两字，从出生（印制）到死亡（缴销销毁）对发票进行全程监控。办法第三十五条中增加了“未按照规定缴销发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收”的罚则。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第三条 本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 解读：关于发票范围的规定，明确发票管理的标的物（对象）。发票管制的范围究竟多大？究竟什么是经营活动，什么是非经营活动？哪些又是“其他经营活动”？“其他经营活动”定义不清、范围宽泛，不利于税务机关正确执法。,自1993年以来，由于旧办法定义不清，导致许多省份把一切“资金往来的交易”均纳入了政府发票管制的范围。 北京市地税局监制印发“资金往来发票” ； 武汉市和上海市地税局监制印发“税务监制收据”； 广州市地税局印发“非经营业务收入发票”。 新办法仍然没有对“从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证”进行解释。,我们再看，根据营业税条例第6条、营业税条例细则第19条规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证是指： 1、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证； 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证； 3、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第四条 国务院税务主管部门统一负责全国发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务和地方税务局依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。 财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。 解读：关于对执法主体的规定。这同税收征管法的规范表述一致。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第五条 发票的种类、联次、内容及使用范围由国务院税务主管部门规定。 解读：关于对发票的种类、联次、内容及使用范围管理权限的规定。新细则规定了在全国范围内统一式样和在省、自治区、直辖市范围内统一式样的两类发票，分别由国家税务总局、省税务局分别确定，明确权限利于管理。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第一章 总 则部分 第六条对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人有权举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。 解读：“可以举报”，改为“有权举报”。对举报制度的原则规定。鼓励单位和个人举报发票违规行为，加大违规使用发票的成本和社会监督力量。总局前不久修订印发了发票违法行为举报管理办法。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 明确了税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，而不再是指定企业了。规定了印制发票的企业应当具备的条件以及应遵循的各项规定。 第七条 增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。 禁止私自印制、伪造、变造发票,解读：第七条是对发票印制管理权限的规定。税务总局统一管理增值税专用发票。其他普通发票由省级税务机关负责印制。发票印制由“指定”变成“确定”。指定印刷企业这是违反政府采购原则的，发票印制应当全程通过政府采购公开招标方式产生。而且新办法第八条专门规定了要以“招标方式”来确定印制发票的企业。这一规定实质上是将发票印制企业全部纳入了政府采购的监控范围之内，可以有效防止私自印制、伪造、变造发票情况的出现。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 第八条 印制发票的企业应当具备下列条件： （一）取得印刷经营许可证和营业执照； （二）设备、技术水平能够满足印制发票的需要； （三）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。 税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。,解读：第八条是关于印制企业的条件、确定方式及实行发票准印证制度的规定。印制发票企业的条件较旧办法明确，确定方式科学，符合相关法律法规规定。 新细则将旧细则第九条印制企业的条件由5条精简为3条，而且从行政规章上升行政法规的层次，体现对发票印制企业的严格限定。 新细则第六条将发票准印证的核发权下放到省税务机关，但仍由国家税务总局统一监制。税务机关应当对印制发票企业实施监督管理，对不符合条件的，应当取消其印制发票的资格。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 第九条 第十条 第十一条 分别是关于总局统一采取发票防伪措施的规定；关于发票监制章、版面印刷和发票换版制度的规定；关于对印刷发票企业应当建立健全发票管理制度的规定。 解读：新细则第七条规定，全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省级税务机关可以根据需要增加本地区的防伪措施,并向国家税务总局备案。,发票防伪是保障发票真与否的关键，因此统一发票防伪专用品至关重要。而发票监制章就好像人民币上的“中国人民银行”六个大字一样，发票不定期换版也是学了纸币制作道理。 新细则第九条规定，全国范围内发票换版由国家税务总局确定；省、自治区、直辖市范围内发票换版由省税务机关确定。发票换版时应进行公告。赋予了省级税务机关在本省范围内发票换版的权利。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 第十二条 印制发票的企业必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票。 解读：新办法将“应当”改成“必须”，强化对发票印数的管理。新细则第七条规定，发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。而旧细则规定，“次品，废品应报经税务机关批准集中销毁”。一个批准销毁，一个监督下销毁，可以看出监管的力度的不同。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 第十三条 发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。 解读：空白发票有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制，但开具发票的时候必须用汉字或少数民族文字。新细则第二十九条规定，“开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字”。取消了“外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字”的规定。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第二章 发票的印制部分 第十四条各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止在境外印制发票。 解读：属地管辖，属地印制，达到源泉控制的目的，同旧办法无实质不同。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第三章 发票的领购部分 新办法一大亮点是简化发票领购程序，从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。 第十五条 需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。 单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按规定进行查验。,解读：第十五条是关于领购条件的规定。 变化一：取消了发票领购环节的审批后，进一步简化了发票的领购程序； 变化二：新办法要求提供发票专用章印模而不再是财务印章与发票专用章间二选一方式 ； 变化三：规定了用票单位和个人报告发票使用情况的义务和税务部门进行查验的权利。新细则第十七条明确发票使用情况是指发票领用存情况及相关开票数据。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第三章 发票的领购部分 第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。 禁止非法代开发票。,解读：第十六条是关于代开发票管理的规定。这是一个创新性的规定，将国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）的规范性文件升格为行政法规，提升了相关规定的法律级次，目的也是从正面引导纳税人合法使用发票，拒用假发票。新办法对代开发票进行了详细的规定，将我们日常代开票环节“先税后票”写入了办法。 特别值得一提的是，“禁止非法代开发票”的规定，是新办法修订的最大亮点之一，矛头直指当前非法代开发票泛滥的现象。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第三章 发票的领购部分 第十七条临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。 临时在本省、自治区、直辖市以内跨市、县从事经营活动领购发票的办法，由省、自治区、直辖市税务机关规定。,解读：第十七条是对临时到异地从事经营活动领购发票的规定.这条没有变化。但实际上，我们目前对临时到异地从事经营活动的，一律采用代开票模式。因为办法第十五条规定领购发票需要税务登记证件，而临时到异地从事经营活动的，一般持的是外出经营活动证明，而不是税务登记证件。因此，只能采用代开票模式。当然，异地从事经营活动连续累计超过180天，办理了税务登记，又另当别论了。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第三章 发票的领购部分 第十八条 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。 税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。,解读:第十八条是关于发票领购措施的规定。是指税务机关为了防止发票和应征税款的流失，要求领购发票的单位和个人提供按期缴销发票和缴纳保证金的行政措施。新办法将税务机关收取保证金开具收据改为资金往来结算票据。按照财综20101号第七条的规定，“由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等”。合肥市以前对外地临时经营纳税人领取发票也收取保证金，但后来因问题太多还是取消了。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 这部分的亮点在于“虚开发票”的规定，税控装置的规定以及几种发票禁止性的规定。 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。 解读：第十九条是关于何种情况下应由谁开具发票的规定。也就是“都开”的原则。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 解读：第二十条是关于取得发票的规定。也就是“都要”的原则。,新细则第二十四条规定，办法第十九条所称特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：(一)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；比较典型的是收购农副产品的收购凭证。(二)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。新细则增加了国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的，为今后制定法规留有余地。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 解读：与旧办法无不同规定。我们看什么样的发票是不符合规定的发票。新办法第二十四条作出如下规定：（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（2）私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票 ；（4）扩大发票使用范围 ；（5）以其他凭证代替发票使用。,注意：新办法删除了“应取得而未取得发票”和“取得不符合规定的发票”等规定。由于新办法主要采取管理方法是抓住开票方，从源头上控制。加大对开票方的管理和处罚。同时规定作为受票方（买方）在交易中应该承担一定的共犯（从犯）责任。实践中，受票方如果以“不符合规定的发票作为会计核算凭证”又须承担什么责任呢？我们看新办法第二十四条第二款是如何规定的：“知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”，是禁止性规定。,新办法第二十四条就同时做了规定：“税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道”。目前，税务部门主要有网站、12366热线、短信平台、现场鉴定等途径。那么，对于受票方来说，就应该是“知道或者应当知道”。相应的，法律责任就有：新办法第三十九条规定，“由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收”。处罚的最高上限也是50万元。当然构成犯罪的，有刑罚责任，后面再说。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序，栏目、全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 任何单位和个人不得有下列虚开发票行为： （一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,解读：第二十二条是关于如何开具发票的规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序，栏目、全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。违反规定的罚则：新办法第三十五条规定，应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收；,关于发票如何开具，新细则规定较为详细： 一是新细则第二十八条规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。旧细则表述为：“全部联次一次复写，打印”，同旧细则相比，区别在于取消了“复印”。从中，也可以看出，推行网络开具与机打发票的趋势，手工发票将逐渐成为历史。,二是 新细则第二十五条规定，向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。 三是新细则第二十六条规定，填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。这在实际操作时就存在一些问题：新办法将发票定义为“收付款凭证”，但同时细则中又抛开法定属性，规定“必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”。以至于出现“收付款凭证不在收付款时开具，却在确认营业收入时开具”现象。,四是新细则将发生销货退回及销售折让情况分作两款进行细化规定，同时对发生销售折让的，新细则增加取得对方有效证明后开具红字发票的规定，这与增值税红字发票管理办法相衔接，即增值税发票开红字要取得对方相应有效证明的。 前面我们说了，新办法的亮点之一是关于“虚开发票”的规定。相比旧办法第三十六条“未按照规定开具发票”来说，更细化、更明确、更具可操作性，是巨大的进步。,“虚开发票”三种行为的界定，是来自刑法第二百零五条的规定，保持违法行为和犯罪行为的有效衔接。“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。新办法第三十七条规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十三条 安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。 使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。 国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。,解读：第二十三条是关于计算机开具发票的规定。一是税控装置开具；二是非税控电子器具开具，应报备开票软件；三是网络开票。与旧办法相比，取消了“使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准”的税务行政许可。使用税控装置是信息管税的需要，也是征管法的法定规定。税收征管法第二十三条规定,“国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置”。,我们来看罚则，新办法第三十五条规定，使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的（从原来的“未按规定报告发票使用情况”修改而来的）；使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的（这个主要是针对特殊的大型企业）；由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十四条 任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。 税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。,解读：第二十四条是关于发票使用的几项禁止性规定。需要说明的是：新办法删除了旧办法中“禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品”的规定。而只是提出了禁止“转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的规定”。新办法第三十九条规定，“转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收”。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十五条 除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。,解读：第二十五条是关于发票使用区域的规定。违反的罚则：新办法第三十五条规定，跨规定区域开具发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收（从原来的“未经批准，跨规定的使用区域开具发票” 等修改而来的，删除了“未经批准”）,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十六条 除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。 禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。,解读：第二十六条是关于禁止携带、邮寄或者运输空白发票的规定。使用区域是指国家税务总局和省级税务机关规定的区域。 罚则，新办法第三十六条规定，跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十七条 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。 解读：第二十七条是关于对开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记和报告发票使用情况的规定。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十八条开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。 解读：关于办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续的规定。在罚则上，增加了未按照规定缴销发票的处罚规定。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第四章发票的开具和保管部分 第二十九条 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 解读：关于对发票和有关资料保管的有关规定。税收征管法对于行政处罚的期限规定是5年，追征税款一般是3年，10万元的是5年，至少保存5年，基本满足需要了。如果税务机关在5年内仍然没有发现企业发票违章的问题，就不能再进行处罚了。,我们看罚则，新办法第三十五条规定，未按照规定存放和保管发票的由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。同旧办法区别不大。值得注意的是新办法第三十六条第二款规定，丢失发票或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第五章发票的检查部分 本章节，从税务部门进行发票检查的权利及义务、被查对象的权利及义务、检查的手段和方式等方面进行了详细的规定，同旧办法没有多少变化和改动。 第三十条 本条对税务机关进行发票检查时可以行使的五个方面的职权进行了规定。 解读：新办法将第三十一条改为第三十条，第一款中增加“缴销”发票的情况。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第五章发票的检查部分 第三十一条 第三十二条 第三十三条 第三十四条 解读：上述四条规定与旧办法规定没有实质性不同。第三十一条第二款对税务人员进行检查时应出示证件的规定，但没有要求出示检查通知书，这种情况下可理解为对不特定对象的突击检查。如果对特定对象进行检查时，光出示税务检查证是不行的，还必须有税务检查通知书、文书送达回证，纳税人或其代理人得签字盖章。,注意：新细则进一步明确了在发票检查中发票真伪的鉴定渠道，更具可操作性。这里讲的不同于前面的发票真伪的查询渠道。新细则第三十三条规定，用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。在伪造、变造现场以及买卖地、存放地查获的发票，由当地税务机关鉴别。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 本章节修订幅度最大。为进一步加大对发票违法行为的惩处力度，新办法作了以下规定：一是提高了对发票违法行为的罚款数额；二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定；三是对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用；四是在新细则罚则部分的第三十四条，用“行政处罚决定”代替“处理决定”更准确。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第三十五条 关于对违反发票管理办法行为的处罚规定和具体情形。 解读：同旧办法相比，取消或修订了旧办法中违反发票管理法规的6种行为规定（前面已经讲过）。注意，新办法取消了旧办法第三十六条关于“未按照规定接受税务机关检查的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下罚款”的法律责任。如果发生纳税人未按照规定接受税务机关检查的，可以依照征管法第七十条进行处罚。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第三十六条 跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。 丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。,解读：第三十六条增加了情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收的规定。 同时也增加了丢失发票或者擅自损毁发票依照前款规定处罚。新办法第三十六条第二款规定，丢失发票或者擅自损毁发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 非法代开发票的，依照前款规定处罚。,解读：本条是关于虚开发票和非法代开发票的处罚规定。是新办法的亮点之一。也是新办法主要采取抓住开票方，从源头上管理控制的重要体现。同样是未按规定开具发票，但虚开发票明显是故意性质，且造成自己或对方偷骗税，所以要严厉处罚，处罚上限提高到50万元。这里需要强调的是非法代开发票的，处罚规定比照虚开发票进行处理。但是，对非法代开发票行为并没有清晰的界定，构成犯罪的，在刑法第二百零五条中也没有加以明确。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第三十八条 私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 前款规定的处罚，中华人民共和国税收征收管理法有规定的，依照其规定执行。,解读:关于对私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的处罚规定。增加了情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证的规定。但征管法规定的上限为5万元，下位法与上位法存在着冲突。好在新办法第三十八条第二款补充规定：前款规定的处罚，中华人民共和国税收征收管理法有规定的，依照其规定执行。,最值得一提的是新办法删除了“倒买倒卖发票”的违法行为，将税务部门从查处倒买倒卖发票的疲于应付中，彻底地解放出来了，不用到车站、码头、机场等公共场所去查票贩子 。事实上，税务部门既没有搜查权，也没有限制人身自由权，让税务人员去查“倒买倒卖发票”的违法行为，实在是勉为其难！查处票贩子，是公安部门的职责，刑法上也有明确规定，后面再说。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第三十九条 有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。 解读：前面已表述，这里不再赘述。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第四十条 对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。 解读：关于公告违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人的规定。新细则第三十五条规定，公告是指税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违规的情况。公告内容包括：名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。,修订的发票管理办法及实施细则解读分析,第六章罚 则部分 第四十一条 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的