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2019年注册会计师考试辅导 会计（第二十章）第二十章所得税历年考情概况本章是全书相对重要的章节，自2013年起至2018年每年的主观题必考，本章内容所占分值较高，平均分值在18分左右，一定要引起重视。主观题主要与收入、金融资产、无形资产研发、固定资产等章节结合，考查递延所得税资产、递延所得税负债、应纳税所得额、所得税费用等问题。客观题的考点是，确定纳税调整的项目、判断某一项资产或负债是否产生暂时性差异，计算递延所得税费用、所得税费用等。 近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度计税基础计算分析题、综合题2018年、2016年、2013年计算某一项资产的计税基础暂时性差异计算分析题、综合题2017年、2016年判断某一项资产、负债是否产生暂时性差异递延所得税的确认和计量单选题、计算分析题、 综合题2013年至2018年（1）计算应确认的递延所得税资产（或负债）的金额；（2）编制相关的会计分录；（3）判断某一特殊事项是否确认递延所得税应交所得税的确认和计量计算分析题、综合题2013年至2018年（1）给出资料，计算应交所得税的金额；（2）编制应交所得税的会计分录所得税费用的确认和计量单选题、计算分析题、 综合题2016年、2014年、2013年（1）给出相关事项，计算所得税费用的金额；（2）编制相关的会计分录2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变化。 【知识点】所得税会计的核算程序（） 在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础（三）计算暂时性差异的期末余额1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额 （四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额期末余额期初余额2.“递延所得税资产”科目发生额期末余额期初余额 （六）所得税费用当期所得税费用递延所得税费用（或递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础（） （一）资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：1.固定资产（1）折旧方法不同产生的差异企业会计准则规定，企业既可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等方法计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的消耗方式。税法规定，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快等），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。因折旧方法的不同，会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。（2）折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。但税法规定了每一类固定资产的最低折旧年限，因而折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。（3）因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。 （4）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（2014年第29号） 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额。 【思考题】会计折旧年限10年，税法规定的最低折旧年限20年，会计折旧20万元，税法折旧10万元，需要纳税调整？正确答案应调增当期应纳税所得额10万元（2010）。企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 【思考题】会计折旧年限40年，税法规定的最低折旧年限20年，会计折旧5万元，税法折旧10万元，需要纳税调整？正确答案不需要纳税调整。企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧法计算的折旧额可全额在税前扣除。【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润均为10 000万元。218年6月30日以5 000万元购入一项固定资产，并于当日达到预定可使用状态，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。甲公司218年末、219年末所得税会计处理如下： 218年末：年末资产账面价值5 0005 000/56/124 500（万元） 年末资产计税基础5 0005 000/106/124 750（万元） 年末可抵扣暂时性差异余额4 7504 500250（万元） 年末递延所得税资产余额25025%62.5（万元） 年末递延所得税资产发生额62.5062.5（万元） 确认递延所得税费用62.5（万元） 应交所得税（10 000会计折旧5 000/56/12税法折旧5 000/106/12）25%2 562.5（万元） 确认所得税费用2 562.562.52 500（万元） 借：所得税费用 2 500递延所得税资产 62.5 贷：应交税费应交所得税2 562.5 219年末：年末资产账面价值5 0005 000/51.53 500（万元）年末资产计税基础5 0005 000/101.54 250（万元）年末累计可抵扣暂时性差异4 2503 500750（万元） 年末递延所得税资产余额75025%187.5（万元） 年末递延所得税资产发生额187.562.5125（万元） 确认递延所得税费用125（万元） 应交所得税（10 000会计折旧5 000/5税法折旧 5 000/10）25%2 625（万元） 确认所得税费用2 6251252 500（万元） 【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。218年3月31日取得某项固定资产，成本为5 000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。219年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为3 500万元。税法规定，该固定资产使用年限为10年，应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。A公司各年实现的利润总额均为10 000万元。A公司218年末、219年末所得税会计处理如下：218年末： 年末资产账面价值5 0005 000/109/125 0003754 625（万元） 年末资产计税基础5 0005 0002/109/125 0007504 250（万元） 年末应纳税暂时性差异余额4 6254 250375（万元） 年末递延所得税负债余额37525%93.75（万元） 年末递延所得税负债发生额93.75（万元） 确认递延所得税费用93.75万元 219年末：219年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值5 0003755 000/104 125（万元），该账面价值大于其可收回金额3 500万元，应计提625万元的固定资产减值准备。年末资产账面价值5 0003755 000/106253 500（万元） 年末资产计税基础5 000750（5 0002/103/124 0002/109/12）3 400（万元） 年末累计应纳税暂时性差异3 5003 400100（万元） 年末递延所得税负债余额10025%25（万元） 年末递延所得税负债发生额2593.7568.75（万元） 确认递延所得税收益68.75万元 应交所得税（10 000会计折旧5 000/10减值准备625税法折旧850）25%2 568.75（万元） 确认所得税费用2 568.7568.752 500（万元） 【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。（1）216年末购入管理用固定资产，成本为3 600万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年采用直线法计算确定的折旧在所得税税前扣除。218年末所得税会计处理如下： 年末账面价值3 6003 600/1022 880（万元） 年末计税基础3 6003 600/1523 120（万元） 年末累计可抵扣暂时性差异3 1202 880240（万元） 年末递延所得税资产余额24025%60（万元） 年末递延所得税资产发生额603030（万元） 218年确认递延所得税费用为30万元 （2）219年10月1日，甲公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自219年1月1日起执行。219年末所得税会计处理如下：219年的折旧额3 600/109/12（3 6003 600/1023 600/109/12）/（20122129）3307.83（万元） 年末账面价值2 880307.832 572.17（万元） 年末计税基础3 6003 600/1532 880（万元） 年末递延所得税资产余额（2 8802 572.17）25%76.96（万元） 年末递延所得税资产发生额76.966016.96（万元） 219年确认递延所得税收益为16.96万元2.无形资产除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。（1）内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在（初始）确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 【提示】具体加计扣除比例，按照题目给出条件来做题。【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年实现利润总额均为10 000万元。自218年1月1日起，甲公司自行研究开发一项新专利技术。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（1）218年度研发支出为1 500万元，其中费用化支出为500万元，资本化支出1 000万元。至218年末尚未达到预定可使用状态。甲公司218年末所得税会计处理如下：年末开发支出账面价值1 000（万元）年末开发支出计税基础1 000175%1 750（万元） 年末可抵扣暂时性差异750（万元） 自行研发的无形资产不属于企业合并，且初始确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。应交所得税（10 00050075%）25%2 406.25（万元） （2）219年发生资本化支出1 400万元，219年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。219年年末所得税会计处理如下：年末无形资产账面价值2 4002 400/106/122 4001202 280（万元） 年末无形资产计税基础2 400175%2 400175%/106/122 280175%3 990（万元） 年末累计可抵扣暂时性差异3 9902 2801 710（万元） 自行研发的无形资产不属于企业合并，且初始确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。应交所得税（10 0002 400/106/122 400175%/106/12）25%2 477.5（万元） （2）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【提示】递延所得税资产或递延所得税负债的转换？ 递延所得税资产或递延所得税负债可以转换，但是不能出现反方向的余额。【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润均为10 000万元。企业在计税时，对无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。（1）A公司于218年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，A公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。218年末账面价值1 000（万元） 计税基础1 0001 000/10900（万元） 应纳税暂时性差异100（万元） 递延所得税负债发生额10025%25（万元） 应交所得税（10 0000100）25%2 475（万元） 确认所得税费用2 475252 500（万元） （2）219年12月31日，对该项无形资产进行减值测试，可收回金额为600万元。计提减值准备1 000600400（万元） 账面价值600（万元） 计税基础1 0001002800（万元） 可抵扣暂时性差异200（万元） 递延所得税资产余额20025%50（万元） 递延所得税负债发生额02525（万元） 递延所得税资产发生额50050（万元） 确认递延所得税费用-25-50-75（万元） 应交所得税（10 000400100）25%2 575（万元） 确认所得税费用2 575752 500（万元） 【提示】如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异及特殊事项，所得税费用税前会计利润所得税税率 【例计算分析题】假定A公司每年产生的税前利润总额均为20 000万元；A公司适用的所得税税率为25%。218年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：218年，该研发项目发生的费用均属于费用化支出。219年1月，共发生费用6 200万元，其中6 000万元符合资本化条件。当月达到预定用途。A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，A公司对其采用直线法摊销；税法规定该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限与会计相同。219年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为4 320万元，减值后摊销年限和摊销方法不需变更。按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。A公司该研究开发项目符合上述税法规定。 219年相关所得税的会计处理： 减值测试前无形资产的账面价值6 0006 000/105 400（万元） 应计提的减值准备金额5 4004 3201 080（万元）年末无形资产账面价值4 320（万元） 年末无形资产计税基础6 000175%6 000175%/109 450（万元）年末可抵扣暂时性差异9 4504 3205 130（万元）其中1 080万元的可抵扣暂时性差异【计提的减值准备】需要确认递延所得税资产。应确认的递延所得税资产（收益）1 08025%270（万元）应纳税所得额20 00020075%6 000/106 000175%/101 08020 480（万元）应交所得税20 48025%5 120（万元）确认所得税费用5 1202704 850（万元）。借：所得税费用 4 850递延所得税资产 270贷：应交税费应交所得税5 1203.以公允价值计量且其变动计入当期损益（或其他综合收益）的金融资产和投资性房地产对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产和投资性房地产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑，因此账面价值与计税基础之间会存在差异。【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润均为10 000万元。假定218年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。有关业务如下： （1）218年11月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资分类为交易性金融资产或其他权益工具投资（为便于对比说明），支付价款1 000万元，本年末该权益性投资的公允价值为1 100万元。218年末所得税会计处理如下： 交易性金融资产 其他权益工具投资 年末账面价值1 100 年末计税基础1 000 应纳税暂时性差异100 同左 递延所得税负债余额10025%25 确认递延所得税费用25 应交所得税（10 000100）25%2 475 确认所得税费用2 475252 500 递延所得税负债余额10025%25 确认其他综合收益25 应交所得税10 00025%2 500 确认所得税费用2 500 借：所得税费用2500 贷：递延所得税负债25 应交税费2475借：所得税费用2500 其他综合收益25贷：递延所得税负债25应交税费2500（2）219年12月31日，该投资的公允价值为800万元。219年末所得税会计处理如下： 交易性金融资产 其他权益工具投资 年末账面价值800 年末计税基础1 000 年末累计可抵扣暂时性差异200 同左 递延所得税资产余额20025%50 递延所得税资产发生额50050 递延所得税负债发生额02525 确认递延所得税费用502575 应交所得税（10 000300）25%2 575 确认所得税费用2 575752 500 递延所得税资产余额20025%50 递延所得税资产发生额50050 递延所得税负债发生额02525 确认其他综合收益502575 应交所得税10 00025%2 500 确认所得税费用2 500 借：所得税费用 2 500 递延所得税资产 50 递延所得税负债 25 贷：应交税费应交所得税2 575 借：所得税费用 2 500 递延所得税资产 50 递延所得税负债 25 贷：应交税费应交所得 2500 其他综合收益 75 【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，各年税前会计利润均为10 000万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。（1）218年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。该房屋的成本为5 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。218年1月1日账面价值为4 000（5 0005 000204）万元，转换日公允价值为5 000万元，转换日产生其他综合收益1 000万元。218年12月31日的公允价值为6 000万元。218年末所得税的处理如下：年末账面价值6 000（万元） 年末计税基础5 0005 0002053 750（万元） 年末应纳税暂时性差异6 0003 7502 250（万元） 年末“递延所得税负债”余额2 25025%562.5（万元） 年末“递延所得税负债”发生额562.50562.5（万元） 其中：确认其他综合收益1 00025%250（万元） 确认递延所得税费用562.5250312.5（万元） 应交所得税（10 000公允价值变动1 000税法折旧5 00020）25%2 187.5（万元） 确认所得税费用2 187.5312.52 500（万元）借：所得税费用2 500其他综合收益 250贷：递延所得税负债562.5应交税费应交所得税2 187.5 （2）该项投资性房地产在219年12月31日的公允价值为5600万元。219年末所得税的处理如下：年末账面价值5 600（万元） 年末计税基础5 0005 0002063 500（万元） 年末应纳税暂时性差异累计余额2 100（万元） 年末“递延所得税负债”余额2 10025%525（万元） 年末“递延所得税负债”发生额525562.537.5（万元） 应交所得税（10 000公允价值变动损失4005 00020）25%2 537.5（万元） 确认所得税费用2 537.537.52 500（万元） 借：所得税费用2 500 递延所得税负债 37.5 贷：应交税费应交所得税2 537.5 【拓展】（1）A公司转换日218年1月1日账面价值仍然为4 000万元，公允价值为3 000万元，转换日产生公允价值变动损失1 000万元。218年12月31日的公允价值为6 000万元。其他资料同上。218年12月31日会计处理：年末账面价值6 000（万元） 年末计税基础5 0005 0002053 750（万元） 年末应纳税暂时性差异6 0003 7502 250（万元） 年末“递延所得税负债”余额2 25025%562.5（万元） 年末“递延所得税负债”发生额562.50562.5（万元） 确认递延所得税费用562.5（万元） 应交所得税10 000公允价值变动（1 0003 000）折旧5 0002025%1 937.5（万元） 确认所得税费用1 937.5562.52 500（万元） 借：所得税费用 2 500 贷：递延所得税负债562.5 应交税费应交所得税1 937.5 （2）该项投资性房地产在219年12月31日的公允价值为 5 600万元。 与上述219年所得税会计处理方法相同。 4.其他计提资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。 【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；固定资产预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零；无形资产按照10年采用直线法摊销。各年实现税前会计利润均为10 000万元。219年发生的有关交易或事项如下：（1）应收账款年初余额6 000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；219年计提坏账准备400万元；应收账款219年末余额10 000万元；坏账准备219年末余额1 000万元（600400）。（2）库存商品年初余额25 000万元，存货跌价准备年初余额2 000万元；递延所得税资产年初余额500万元；219年转回存货跌价准备400万元，219年计提存货跌价准备100万元；库存商品219年末余额30 000万元，存货跌价准备219年末余额1 700万元（2000400100）。 （3）固定资产成本年初余额为5 000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。218年按照会计规定累计计提折旧为375万元；按照税法规定累计计提折旧为750万元，递延所得税负债上年末余额93.75万元（218年产生应纳税暂时性差异为375万元）。219年12月31日， 按照会计准则计提折旧为500万元、计提减值准备625万元；按照税法规定计提折旧为850万元。要求：根据上述资料， 说明219年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额； 计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额； 说明其理由； 计算纳税调整的金额； 计算递延所得税费用 【答案】事项（1）应收账款：产生可抵扣暂时性差异400万元确认递延所得税资产40025%100（万元） 理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。纳税调整增加金额为400万元递延所得税费用40025%100（万元） 事项（2）存货：转回可抵扣暂时性差异300万元转回递延所得税资产30025%75（万元） 理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。纳税调整减少金额为300万元递延所得税费用30025%75（万元） 注：存货账面价值30 0001 700 28 300（万元） 存货计税基础30 000（万元） 本年产生可抵扣暂时性差异（30 00028 300）2000300（万元）,即转回可抵扣暂时性差异300万元。 事项（3）固定资产：转回应纳税暂时性差异275（500625850）万元，转回递延所得税负债27525%68.75（万元） 理由：该固定资产的账面价值大于计税基础，转回应纳税暂时性差异，同时转回递延所得税负债。纳税调整会计折旧500减值准备625税法折旧850275（万元） 确认递延所得税费用27525%68.75（万元） 注：年末资产账面价值5 0003755006253 500（万元） 年末资产计税基础5 0007508503 400（万元） 累计应纳税暂时性差异3 5003 400100（万元） 本年产生应纳税暂时性差异100375275（万元） 年末“递延所得税负债”余额10025%25（万元） 年末“递延所得税负债”发生额2593.7568.75（万元） 219年确认递延所得税收益68.75万元 5.长期股权投资按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则：（1）因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；不确认递延所得税。（2）因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；不确认递延所得税。（3）因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回；不确认递延所得税。【思考题】假定拟长期持有股权投资，税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税，采用成本法核算的，需要纳税调整？正确答案项目需要纳税调整?递延所得税?被投资单位宣告现金股利调整减少不确认【思考题】在准备长期持有的情况下，采用权益法核算的，需要纳税调整？正确答案项目需要纳税调整?递延所得税?对初始投资成本的调整，产生营业外收入调整减少不确认确认投资收益（确认投资损失）调整减少（调整增加）不确认被投资单位宣告现金股利不调整不确认因被投资单位其他综合收益变动，或其他所有者权益变动不调整不确认【例计算分析题】（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：（1）1月1日，甲公司以3 800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。乙公司215年实现净利润500万元，当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资215年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司215年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。（2）甲公司215年发生研发支出1 000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于215年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）甲公司215年利润总额为5 200万元。其他有关资料：本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂吋性差异。甲公司215年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。【要求及其答案】（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至215年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。事项（1）：甲公司对乙公司长期股权投资215年12月31日的账面价值为3 940万元（380050020%20020%），其计税基础为3 800万元。该长期股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。事项（2）：该项无形资产215年12月31日的账面价值为540万元（600600/5/2），计税基础为810万元（6001.56001.5/5/2）。该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研发无形资产的初始入账价值与其计税基础的差额。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。【要求及其答案】（2）计算甲公司215年应交所得税，编制甲公司215年与所得税费用相关的会计分录。应纳税所得额5 200100200304 870（万元）应交所得税4 87025%1 217.50（万元）借：所得税费用1 217.50贷：应交税费应交所得税1 217.506.广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。219年发生1 700万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司219年实现销售收入10 000万元。所得税会计处理如下：假定一：价款已经支付假定二：价款尚未支付资产账面价值0负债账面价值1 700（万元）资产计税基础1 70010 00015%200（万元）负债计税基础10 00015%1 500（万元）可抵扣暂时性差异200（万元）可抵扣暂时性差异200（万元）219年末“递延所得税资产”余额20025%50（万元）219年应交所得税（1 000200）25%300（万元）219年确认所得税费用30050250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产50贷：应交税费应交所得税3007.未弥补亏损对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【思考题】假定217年末亏损500万元，预计未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%。218年末实现利润120万元，219年末实现利润150万元。8.分期收款销售商品形成的长期应收款合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，会计处理规定，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【例计算分析题】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。219年1月1日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其出售一台大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1 000万元于219年1月1日收到，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收到款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%，按照现值确认的会计收入为4 790.8万元。（1）219年1月1日借：长期应收款（1 00061.16）6 960贷：主营业务收入4 790.8未实现融资收益1 209.2应交税费待转销项税额960借：银行存款1 160应交税费待转销项税额160贷：长期应收款1 160应交税费应交增值税（销项税额）160借：主营业务成本3 000贷：库存商品3 000（2）219年12月31日会计处理借：未实现融资收益379.08贷：财务费用 （5 0001 209.2）10%379.08借：银行存款1 160应交税费待转销项税额160贷：长期应收款1 160应交税费应交增值税（销项税额）160219年12月31日长期应收款的不含税账面价值（6 0001 0002）（1 209.2379.08）3 169.88（万元）（3）219年12月31日所得税处理税法确认的销售收入为2 000（6 000/62）万元；结转销售成本1 000（3 000/62）万元会计确认的销售收入为4 790.8万元，结转销售成本为3 000万元；确认的财务费用为379.08万元。汇算清缴时需纳税调减1 169.88【会计利润（4 790.83000379.08）税法利润（2 0001 000）】万元。年末长期应收款的不含税账面价值3 169.88（万元）；年末长期应收款的计税基础0应纳税暂时性差异3 169.88（万元）；应确认的递延所得税负债3 169.8825%792.47（万元）。年末存货账面价值0年末存货计税基础3 0001 0002 000（万元）可抵扣暂时性差异2 000（万元）应确认的递延所得税资产2 00025%500（万元）应交所得税（10 0001 169.88）25%2 207.53（万元）所得税费用2 207.53792.475002 500（万元）【例综合题】（2013年）甲公司202年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）自3月20日起自行研发一项新技术。202年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出60万元，符合资本化条件后的支出400万元。研发活动至202年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）7月10日，自公开市场以每股5