出口退税类试题(一)讲解

增值税类增值税类 出口退税管理岗位练习题出口退税管理岗位练习题 一 一 一 单选题一 单选题 1 财税 2013 112 号文件中所称增值税违法行为是指 A 增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证 骗取国 家出口退税款行为 B 增值税纳税人发生虚开增值税专用发票或者其他增值税扣税凭证行为 C 增值税纳税人发生虚开其他增值税扣税凭证 骗取国家出口退税款行为 D 增值税纳税人发生骗取国家出口退税款行为 本题正确答案 本题正确答案 A A 2 以农产品为原料生产销售货物的纳税人发生增值税违法行为的 自税务机 关行政处罚决定生效的次月起 抵扣农产品进项税额 违法情形严重 的 抵扣农产品进项税额 A 按 50 的比例 不得 B 按 80 的比例 按 30 的比例 C 按 90 的比例 按 30 的比例 D 三年内不得 不得 本题正确答案 本题正确答案 A A 3 某出口企业 2014 年出口的货物 2015 年 10 月份因故发生退关退运 下列说法不正确 A 全额补缴原免抵退税款 并按现行会计制度的有关规定进行相应调整 B 已申报免抵退税的出口货物发生退运 及需改为免税或征税的 应在上述 情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据 并 按现行会计制度的有关规定进行相应调整 C 委托出口货物发生退运的 应由委托方向主管税务机关申请开具 出口货 物退运已补税 未退税 证明 转交受托方 受托方凭该证明向主管税务机关 申请开具 出口货物退运已补税 未退税 证明 本题正确答案 本题正确答案 A A 4 对骗取国家出口退税款的 由 税务机关批准 按规定期限停止其 出口退 免 税资格 A 省级以上 含本级 B 地市级 C 地市级以上 含本级 D 省级 本题正确答案 本题正确答案 A A 5 下列 不属于国际运输服务 A 在境内载运旅客或者货物出境 B 在境外载运旅客或者货物入境 C 在境外载运旅客或者货物 D 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所 从国内海关特殊 监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及 场所 本题正确答案 本题正确答案 D D 6 有下列 情形的出口企业 在申报退 免 税时 对已收汇的出口 货物 应填报 出口货物收汇申报表 A 被外汇管理部门列为重点监测企业的 B 被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的 C 被外汇管理部门列为 B 类企业的 D 被外汇管理部门列为 C 类企业的 本题正确答案 本题正确答案 D D 7 对出口企业申报的符合规定的退 免 税 主管国税机关应在 日内 从受理退 免 税申报之日起 至将 税收收入退还书 传递至国库 办结相关退 免 税手续 A 20 个工作日 B 20 日 C 2 日 D 2 个工作日 本题正确答案 本题正确答案 A A 8 出口企业或其他单位销售给综合保税区内生产企业生产耗用且不向海关报 关而输入综合保税区的水 包括蒸汽 电力 燃气 由 企业申报 退税 A 区内生产企业 B 出口企业或其他单位 本题正确答案 本题正确答案 A A 9 自 2013 年 7 月 1 日起 进料加工使用原 计算免抵退税的生产企 业 一律采用 计算办理相关免抵退税申报 A 实耗法 或 购进法 实耗法 B 实耗法 或 购进法 购进法 C 计划分配法 或 全额抵扣法 计划分配法 D 计划分配法 或 全额抵扣法 全额抵扣法 本题正确答案 本题正确答案 A A 10 某企业 2013 年度有三本纸质手册 全部在主管税务机关核销完毕 实际 分配率分别为 55 60 65 2014 年度有二本纸质手册至年底未使用完 毕 其手册原计划分配率为 50 70 按照规定作为 2014 年正在使用的 手册实际参与计算的计划分配率应为 A 50 B 55 C 60 D 65 E 70 本题正确答案 本题正确答案 C C 二 多选题二 多选题 1 财税 2013 112 号文件所称虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证 是指有下列 行为之一的 但纳税人善意取得虚开增值税专用发票 或其他增值税扣税凭证的除外 A 为他人虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证 B 为自己虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证 C 让他人为自己虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证 D 介绍他人虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证 本题正确答案 本题正确答案 ABCDABCD 2 出口企业购进货物的供货纳税人有属于办理税务登记 2 年内被税务机关认 定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人 2 年内注销税务登记 且符合下列 情形之一的 自主管其出口退税的税务机关书面通知之日起 在 24 个月内出口的适用增值税退 免 税政策的货物劳务服务 改为适用增值 税免税政策 A 外贸企业使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税 在连 续 12 个月内达到 200 万元以上 含本数 下同 的 或使用上述供货纳税人 开具的增值税专用发票 连续 12 个月内申报退税额占该期间全部申报退税额 30 以上的 B 生产企业在连续 12 个月内申报出口退税额达到 200 万元以上 且从上述 供货纳税人取得的增值税专用发票税额达到 200 万元以上或占该期间全部进项 税额 30 以上的 C 外贸企业连续 12 个月内使用 3 户以上上述供货纳税人开具的增值税专用 发票申报退税 且占该期间全部供货纳税人户数 20 以上的 D 生产企业连续 12 个月内有 3 户以上上述供货纳税人 且占该期间全部供 货纳税人户数 20 以上的 本题正确答案 本题正确答案 ABCDABCD 3 出口企业或其他单位出口的适用增值税退 免 税政策的货物劳务服务 如果货物劳务服务的国内收购价格或出口价格明显偏高且无正当理由的 该出 口货物劳务服务适用增值税免税政策 主管税务机关按照下列 方法 确定货物劳务服务价格是否偏高 A 按照该企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定 B 按照其他企业最近时期购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定 C 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 D 按照该企业以前年度购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定 E 按照其他企业以前年度购进或出口同类货物劳务服务的平均价格确定 本题正确答案 本题正确答案 ABC ABC 4 外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的 出口货物 同时具备以下 情形的 可由外贸综合服务企业按自营出口 的规定申报退 免 税 A 出口货物为生产企业自产货物 B 生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业 C 生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同 并约定货物由外贸综合服 务企业出口至境外单位或个人 货款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企 业 D 外贸综合服务企业以自营方式出口 本题正确答案 本题正确答案 ABCD ABCD 5 外贸综合服务企业是指为国内中小型生产企业出口提供 等服务的 外贸企业 A 物流 B 报关 C 信保 D 融资 E 收汇 F 退税 本题正确答案 本题正确答案 ABCDEFABCDEF 6 出口企业发生以下 情形 税务机关将停止为其办理出口退税一年 半以上两年以下 A 骗取国家出口退税款 50 万元以上不满 250 万元 B 因骗取出口退税行为受过行政处罚 C 两年内又骗取国家出口退税款数额在 30 万元以上不满 150 万元的 D 因骗取出口退税行为受过行政处罚 两年内又骗取国家出口退税款数额在 30 万元以上不满 150 万元的 本题正确答案 本题正确答案 AD AD 7 增值税退税率有调整的 其执行时间 A 属于向海关报关出口的货物 以出口货物报关单上注明的出口日期为准 B 属于非报关出口销售的货物 以出口发票的开具时间为准 C 属于非报关出口销售的货物 以普通发票的开具时间为准 D 以出口企业申报出口退 免 时间为准 E 保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物 以货 物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准 本题正确答案 本题正确答案 ABCE ABCE 8 出口退 免 税适用对象 A 货物 B 劳务 C 服务 D 水电气 本题正确答案 本题正确答案 ABCABC 9 出口企业或其他单位视同出口货物包括 A 出口企业对外援助 对外承包 境外投资的出口货物 B 出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或 境外单位 个人的货物 C 免税品经营企业销售的货物 D 出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建 设项目的中标机电产品 E 生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物 F 非出口企业委托出口的货物 本题正确答案 本题正确答案 ABCDEABCDE 10 属购进货物直接出口的 还应提供相应的合法有效的进货凭证 合法有效 的进货凭证包括 A 增值税专用发票 B 增值税普通发票及其他普通发票 C 海关进口增值税专用缴款书 D 农产品收购发票 E 政府非税收入票据 本题正确答案 本题正确答案 ABCDEABCDE 11 退税率是出口货物劳务服务的实际退 免 税额与计税依据之间的比例 下面说法正确的是 A 出口货物劳务的增值税退税率 除国家另有规定者外 为增值税适用税率 B 零税率应税服务的增值税退税率为其在境内提供对应服务适用的增值税率 C 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物 从小规模纳税人购进的出口货 物 其退税率分别为简易办法实际执行的征收率 小规模纳税人征收率 D 出口企业委托加工修理修配货物 其加工修理修配费用的退税率 为出口 货物的退税率 E 适用不同退税率的货物劳务 应分开报关 核算并申报退 免 税 未分 开报关 核算或划分不清的 从低适用退税率 本题正确答案 本题正确答案 ABCDEABCDE 12 下列情形适用免抵退税办法的有 A 生产企业出口自产货物和视同自产货物 适用免抵退税办法 B 生产企业对外提供加工修理修配劳务 适用免抵退税办法 C 列名生产企业出口非自产货物 适用免抵退税办法 D 属于增值税一般纳税人的集成电路设计 软件设计 动漫设计企业及其他 高新技术企业出口适用增值税退 免 税政策的货物 实行免抵退税办法 E 适用增值税一般计税方法的境内单位和个人提供适用增值税零税率的应税 服务 实行免抵退税办法 F 外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口 视同生产企业连同其出口 货物统一实行免抵退税办法 本题正确答案 本题正确答案 ABCDFABCDF 三 判断题三 判断题 1 增值税 税收 出口货物专用 缴款书 已经退出历史舞台 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 根据财税解析 根据财税 2013 112 2013 112 号文件第三条规定号文件第三条规定 自本通知生效后 有增值税违自本通知生效后 有增值税违 法行为的企业或税务机关重点监管企业 出口或销售给出口企业出口的货物劳法行为的企业或税务机关重点监管企业 出口或销售给出口企业出口的货物劳 务服务 在出口环节退 免 税或销售环节征税时 除按现行规定管理外 还务服务 在出口环节退 免 税或销售环节征税时 除按现行规定管理外 还 应实行增值税应实行增值税 税收 出口货物专用 缴款书税收 出口货物专用 缴款书 管理 增值税税率为管理 增值税税率为 17 17 和和 13 13 的货物 税收 出口货物专用 缴款书的预缴率分别按的货物 税收 出口货物专用 缴款书的预缴率分别按 6 6 和和 4 4 执行 执行 2 出口货物税收函调所有的发函 复函及结果处理可以通过函调系统网上处 理 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 出口货物税收函调所有的发函 复函及结果处理必须通过函调系统网上解析 出口货物税收函调所有的发函 复函及结果处理必须通过函调系统网上 处理 处理 3 以自营名义出口 其出口的同一批货物既签订购货合同 又签订代理出口 合同 或协议 的 适用增值税征税政策 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 同时符合总局解析 同时符合总局 20142014 年年 1313 号公告第一条 一 至 四 项的出口货物号公告第一条 一 至 四 项的出口货物 不适用不适用 国家税务总局国家税务总局 商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出 口货物退 免 税管理的通知口货物退 免 税管理的通知 国税发 国税发 2006 24 2006 24 号 第二条第 三 项号 第二条第 三 项 规定 规定 财政部财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税 财税 2012 39 2012 39 号 第七条第 一 项第号 第七条第 一 项第 7 7 目之 目之 3 3 的规定 的规定 4 各级国税机关可以根据情况对外公开出口退 免 税审核关注信息 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 各级国税机关不得对外公开出口退 免 税审核关注信息 解析 各级国税机关不得对外公开出口退 免 税审核关注信息 5 出口退 免 税对象包括货物 劳务和服务等三大类 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 出口退 免 税对象包括货物 劳务和应税服务等三大类 解析 出口退 免 税对象包括货物 劳务和应税服务等三大类 6 我国的出口退 免 税仅限于直接税中的增值税和消费税 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 我国的出口退 免 税仅限于间接税中的增值税和消费税 解析 我国的出口退 免 税仅限于间接税中的增值税和消费税 7 近 20 年来 我国实行过的增值税退 免 办法包括先征后退 免退税 免 抵退税 免抵税等四种 本题答案 正确 本题答案 正确 8 所有外贸企业免退税审批权 下放至旗 县 区 国家税务局 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 生产企业免抵退税审批权 下放至旗 县 区 国家税务局 解析 生产企业免抵退税审批权 下放至旗 县 区 国家税务局 9 外贸企业丢失增值税专用发票的出口货物 一律不予退税 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 国家税务总局公告解析 国家税务总局公告 20122012 年第年第 2424 号第八条第 二 项规定 出口企业号第八条第 二 项规定 出口企业 和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的 经认证相符后 可凭增和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的 经认证相符后 可凭增 值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专 用发票已报税证明单 向主管税务机关申报退 免 税 用发票已报税证明单 向主管税务机关申报退 免 税 出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的 在增值税专用发票认出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的 在增值税专用发票认 证相符后 可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申证相符后 可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申 报退 免 税 报退 免 税 10 某生产型出口企业 2014 年 11 月份出口一笔货物到美国 由于快递公 司的原因此张报关单在邮寄过程中丢失了 因此 造成公司无法在 2015 年 4 月份的最后一个出口退 免 税申报期内收齐单证进行申报 按照税法规定逾 期未申报是不能享受出口退 免 税政策的 本题答案 错误 本题答案 错误 解析 国家税务总局公告解析 国家税务总局公告 20152015 年第年第 4444 号第一条规定 出口企业或其他单位号第一条规定 出口企业或其他单位 出口货物劳务及服务的出口退 免 税 由于以下原因未收齐单证 无法在规出口货物劳务及服务的出口退 免 税 由于以下原因未收齐单证 无法在规 定期限内申报 且未提出延期申请的 出口企业或其他单位可在定期限内申报 且未提出延期申请的 出口企业或其他单位可在 20152015 年年 7 7 月月 3131 日前提供举证材料 向主管国税机关提出延期申请 经审批出口退 免 日前提供举证材料 向主管国税机关提出延期申请 经审批出口退 免 税的国税机关核准后 可延期申报 税的国税机关核准后 可延期申报 一 自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素 一 自然灾害 社会突发事件等不可抗力因素 二 出口退 免 税申报凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递 二 出口退 免 税申报凭证被盗 抢 或者因邮寄丢失 误递 三 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押出口退 免 税申报 三 有关司法 行政机关在办理业务或者检查中 扣押出口退 免 税申报 凭证 凭证 四 买卖双方因经济纠纷 未能按时取得出口退 免 税申报凭证 四 买卖双方因经济纠纷 未能按时取得出口退 免 税申报凭证 五 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手 五 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手 续 导致不能按期提供出口退 免 税申报凭证 续 导致不能按期提供出口退 免 税申报凭证 六 由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请 在退 免 税期限截止 六 由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请 在退 免 税期限截止 之日海关未完成修改 导致不能按期提供出口货物报关单 之日海关未完成修改 导致不能按期提供出口货物报关单 七 有关政府部门在出口退 免 税申报期限截止之日后才出具出口退 免 七 有关政府部门在出口退 免 税申报期限截止之日后才出具出口退 免 税申报所需凭证资料 税申报所需凭证资料 四 简答题四 简答题 1 出口企业的哪些情形需要开展实地核查工作 答 答 1 1 出口企业首次申报出口退 免 税的 在其申报的退 免 税审核 出口企业首次申报出口退 免 税的 在其申报的退 免 税审核 通过前 进行实地核查 通过前 进行实地核查 2 2 出口企业首次申报销售自产海洋工程结构物 航空食品等视同出口货物 出口企业首次申报销售自产海洋工程结构物 航空食品等视同出口货物 及对外提供加工修理修配劳务退 免 税的 在其申报的退 免 税审核通过及对外提供加工修理修配劳务退 免 税的 在其申报的退 免 税审核通过 前 进行实地核查 前 进行实地核查 3 3 生产企业申报视同自产货物退 免 税 符合下列情形之一的 在其申 生产企业申报视同自产货物退 免 税 符合下列情形之一的 在其申 报的退 免 税审核通过前 进行实地核查 报的退 免 税审核通过前 进行实地核查 a a 首次办理视同自产货物退 免 首次办理视同自产货物退 免 税申报 税申报 b b 首次办理非传统商品且属跨大类商品 以出口商品税则号的前首次办理非传统商品且属跨大类商品 以出口商品税则号的前 4 4 位位 为准 视同自产货物退 免 税申报 为准 视同自产货物退 免 税申报 c c 在日常审核过程中发现企业视同自产在日常审核过程中发现企业视同自产 货物出口存在疑点的 货物出口存在疑点的 4 4 生产企业申请 生产企业申请 先退税后核销先退税后核销 资格的 在其申报的退 免 税审核通资格的 在其申报的退 免 税审核通 过前 进行实地核查 过前 进行实地核查 5 5 出口企业申请变更适用退 免 税办法的 在退 免 税资格认定变更 出口企业申请变更适用退 免 税办法的 在退 免 税资格认定变更 前 进行实地核查 前 进行实地核查 6 6 对出口退 免 税案头审核中无法排除的疑点 或出口退 免 税预警 对出口退 免 税案头审核中无法排除的疑点 或出口退 免 税预警 评估等工作中需要进行实地调查的 评估等工作中需要进行实地调查的 2 免抵退税办法和免退税办法 答 答 1 1 免抵退税办法 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供 免抵退税办法 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供 加工修理修配劳务 以及列名生产企业出口非自产货物 免征增值税 相应的加工修理修配劳务 以及列名生产企业出口非自产货物 免征增值税 相应的 进项税额抵减应纳增值税额 不包括适用增值税即征即退 先征后退政策的应进项税额抵减应纳增值税额 不包括适用增值税即征即退 先征后退政策的应 纳增值税额 纳增值税额 未抵减完的部分予以退还 未抵减完的部分予以退还 2 2 免退税办法 不具有生产能力的出口企业 以下称外贸企业 或其他单 免退税办法 不具有生产能力的出口企业 以下称外贸企业 或其他单 位出口货物劳务 免征增值税 相应的进项税额予以退还 位出口货物劳务 免征增值税 相应的进项税额予以退还 五 计算题五 计算题 一 某自营出口生产企业 增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为 17 退税率为 15 2014 年 3 月发生下列业务 1 外购原材料一批 取得增值税专用发票注明的价款 500 万元 外购货物 准予抵扣进项税款 85 万元 货已入库 2 2013 年 10 月因从事进料加工复出口贸易 已向税务机关申报办理了 进料加工企业计划分配率备案表 申报计划进口总值 300 万美元 计划出 口总值 1000 万美元 3 当月内销货物销售额 100 万元 货款 117 万元 4 当月以一般贸易方式自营出口 800 万元 以进料加工复出口贸易方式出 口 200 万元 上述纸质单证均已收齐 除进料加工复出口贸易方式出口外 其 他相关信息不齐全 5 当月收齐 2013 年单证不齐 信息不齐申报的一般贸易出口销售 650 万 元 进料加工出口销售额 300 万元 6 该企业上期期末留抵税额为 0 且尚未办理进料加工年度核销 请计算企业当期应纳增值税额 当期应退税额和当期免抵税额 解析 解析 1 1 当期应纳税额计算 当期应纳税额计算 1 1 确定进料加工计划分配率 确定进料加工计划分配率 进料加工计划分配率进料加工计划分配率 计划进口总值计划进口总值 计划出口总值计划出口总值 100 100 300 1000 100 30 300 1000 100 30 当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额 进料加工出口货物人民币离进料加工出口货物人民币离 岸价岸价 进料加工计划分配率进料加工计划分配率 200 30 60 200 30 60 万元 万元 2 2 计算当期不得免征和抵扣额 计算当期不得免征和抵扣额 当期不得免征和抵扣额当期不得免征和抵扣额 当期出口货物人民币离岸价 当期进料加工出口货 当期出口货物人民币离岸价 当期进料加工出口货 物耗用的保税进口料件金额 物耗用的保税进口料件金额 出口货物适用税率 出口货物退税率 出口货物适用税率 出口货物退税率 200200 6060 17 17 15 15 2 8 2 8 万元 万元 3 3 计算当期应纳税额 计算当期应纳税额 当期应纳税额当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期免抵退不得免征和抵扣当期销项税额 当期进项税额 当期免抵退不得免征和抵扣 额 额 100 17 100 17 8585 2 82 8 65 265 2 万元 万元 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 65 2 65 2 万元 万元 根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告 20132013 年年 6161 号 本公告自号 本公告自 20142014 年年 1 1 月月 1 1 日起施行 日起施行 第三条规定 生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额 不包括本公告第三条规定 生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额 不包括本公告 生效前已按原办法申报的单证不齐或者信息不齐的出口销售额 计算免抵退税生效前已按原办法申报的单证不齐或者信息不齐的出口销售额 计算免抵退税 不得免征和抵扣税额 因此在本题中当期计算不得免征和抵扣额的当期出口货不得免征和抵扣税额 因此在本题中当期计算不得免征和抵扣额的当期出口货 物人民币离岸价只包括进料加工复出口的物人民币离岸价只包括进料加工复出口的 200200 万元 当月以一般贸易方式自营万元 当月以一般贸易方式自营 出口出口 800800 万元由于信息不齐不能进行正式申报 不能参与当期不得免征和抵扣万元由于信息不齐不能进行正式申报 不能参与当期不得免征和抵扣 额的计算 同时 收齐额的计算 同时 收齐 20132013 年单证不齐 信息不齐申报的一般贸易出口销售年单证不齐 信息不齐申报的一般贸易出口销售 650650 万元 进料加工出口销售额万元 进料加工出口销售额 300300 万元 由于前期已参与不得免征和抵扣万元 由于前期已参与不得免征和抵扣 额的计算 因此当期收齐申报时不再计算不得免征和抵扣额 但收齐前期进料额的计算 因此当期收齐申报时不再计算不得免征和抵扣额 但收齐前期进料 加工出口销售额 应参与计算免抵退税额抵减额 加工出口销售额 应参与计算免抵退税额抵减额 2 2 当期免抵退税额计算 当期免抵退税额计算 当期免抵退税额当期免抵退税额 当期出口货物人民币离岸价 当期进料加工出口货物耗用 当期出口货物人民币离岸价 当期进料加工出口货物耗用 的保税进口料件金额 的保税进口料件金额 出口货物退税率出口货物退税率 200200 650650 300300 200200 300300 30 30 15 150 15 150 万元 万元 计算免抵退税额的当期出口货物人民币离岸价既包括本期单证齐全 信息齐全计算免抵退税额的当期出口货物人民币离岸价既包括本期单证齐全 信息齐全 的出口销售额的出口销售额 200200 万元 又包括前期单证不齐 信息不齐但本期已收齐申报的万元 又包括前期单证不齐 信息不齐但本期已收齐申报的 一般贸易出口销售一般贸易出口销售 650650 万元 进料加工出口销售额万元 进料加工出口销售额 300300 万元 即期出口货物万元 即期出口货物 人民币离岸价人民币离岸价 200 200 650650 300 1150300 1150 万元 万元 且当期进料加工出口货物耗 且当期进料加工出口货物耗 用的保税进口料件金额用的保税进口料件金额 200 300200 300 30 150 30 150 万元 万元 3 3 当期应退税额和当期免抵税额 当期应退税额和当期免抵税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 65 265 2 万元 当期免抵退税额万元 当期免抵退税额 150150 万元万元 当期应退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 65 2 65 2 万元 万元 当期免抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额 当期应退税额 150 150 65 2 84 865 2 84 8 万元 万元 二 某进出口贸易公司 2013 年 4 月从国内购进布料等服装原材料取得的增 值税专用发票上注明的不含税金额为元 委托某生产企业加工成汗衫收回后出 口 加工费不含税额为 50000 元 并取得生产企业开具的增值税专用发票 不含税金额为元 汗衫的退税率为 16 计算该公司本月应退税额 答 本月应退税额答 本月应退税额 16 64000 16 64000 元 元 三 深圳市某生产企业为一般纳税人 非出口收汇重点监管企业 取得了 进出口经营权与出口退 免 税认定资格 符合出口退 免 税的各类条件 2014 年 3 月发生进项税额元 销项税额 85000 元 上月结转留抵税额 87000 元 当月报关出口两笔货物 一笔折合人民币价格 60 万元 FOB 单 证收齐且信息齐全 另一笔为 150 万元 FOB 单证收齐但出口货物报关单 信息不齐 以上两笔出口货物在当期按照会计规定做了外销收入 在 4 月份增 值税纳税申报期内该企业进行了增值税纳税与免抵退税申报 并在当年的 12 月收到了两笔出口货物的货款 通过银行办理了收汇手续 已知出口货物退税 率为 13 征税率为 17 请计算当期免抵退税额和当期不得免征和抵扣额 答 答 1 1 当期应纳税额计算 当期应纳税额计算 1 1 当期不得免征和抵扣额 当期不得免征和抵扣额 17 17 13 13 24000 24000 元 元 2 2 当期应纳税额 当期应纳税额 85000 85000 2400024000 8700087000 元 元 3 3 当期期末留抵税额 当期期末留抵税额 元 元 2 2 当期免抵退税额计算 当期免抵退税额计算 当期免抵退税额当期免抵退税额 13 78000 13 78000 元 元 当期期末留抵税额元当期期末留抵税额元 当期免抵退税额当期免抵退税额 7800078000 元元 当期应退税额当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵退税额 78000 78000 元 元 当期免抵税额当期免抵税额 0 0 四 某外贸公司为一般纳税人 非出口收汇重点监管企业 取得了进出口 经营权与出口退 免 税认定资格 符合出口退 免 税的各类条件 2014 年 1 月份外购一笔出口货物并在当月全部出口 取得增值税专用发票计税金额 为元 税额 17000 元 出口额美元 FOB 总价换算人民币为元 并计入当 期外销收入 以上单证全部收齐且信息齐全 在 2 月的增值税纳税申报期申报 了免退税 3 月底 该企业收到了出口货物的货款 在银行输了收汇手续 已 知产品的出口退税率为 16 征税率为 17 请计算应退税额和此笔出口货 物需结转成本 答 本月应退税额答 本月应退税额 16 16000 16 16000 元 元 结转成本税额结转成本税额 17 17 16 16 1000 1000 元 元 五 满洲里某国际运输有限公司 主要从事陆路运输 具有 道路运输经营 许可证 和 国际汽车运输行车许可证 且 道路运输经营许可证 的经营 范围应当包括 国际运输 符合应税服务零税率实行免抵退税办法的规定 2015 年 1 月份 该公司取得国际运输收入元 国内运输收入元 以上均在当 月计入销售收入 当月该公司购进大型运输车 10 辆 总价元 进项税额元 上期留抵税额为 0 请计算当期免抵税额 答 答 1 1 当期国际运输收入免抵退税额当期国际运输收入免抵退税额 11 11 元 元 2 2 当期应纳税额当期应纳税额 11 11 元 元 当期期末留抵税当期期末留抵税 元 元 3 3 当期期末留抵税元 当期免抵退税额元 当期期末留抵税元 当期免抵退税额元 当期应退税额当期应退税额 当期期末留抵税当期期末留抵税 元 元 当期免抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵退税额 当期应退税额 元 元 六 案例分析六 案例分析 某生产企业为一般纳税人 属于出口收汇重点监管企业 取得了进出口 经营权与出口退 免 税认定资格 符合出口退 免 税的各类条件 该企业 2014 年开始开展进料加工业务 年度已核销手册的加权平均实际分配率为 60 2015 年又在海关取得了加工贸易进料手册 B 其计划进口为 100 万美 元 计划出口为 200 万美元 2 月发生两笔进料加工业务 一笔为 60 万元 FOB 3 月份单证收齐且信息齐全 4 月份收到国外货款在银行办理了收汇 手续取得了收汇凭证 另一笔为 150 万元 FOB 3 月份单证收齐但出口货 物报关单信息不齐也未收汇 4 月份出口货物报关单信息收齐 4 月份发生一 笔进料加工业务 出口额为 80 万元 FOB 当月单证收齐但出口货物报关单 信息不齐 当月收到国外货款在银行办理了收汇手续取得了收汇凭证 以上三 笔出口货物会计在当期均按照会计规定做了外销收入 在 3 4 5 月的增值税 纳税申报期内该企业均申报了增值税纳税和免抵退税 出口货物退税率为 13 征税率为 17 已知该企业 2 月份进项税额元 销项税额 85000 元 结转上月留抵税额 87000 元 该企业 3 月份进项税额元 销项税额 85000 元 该企业 4 月份进项税额元 销项税额 85000 元 请问该企业在 月 份增值税纳税申报期内申报的免抵退税大于 0 并计算该月份免抵退税额和当 期不得免征和抵扣额 答 一 该企业答 一 该企业 2 42 4 月份共发生三笔进料加工业务 月份共发生三笔进料加工业务 第一笔第一笔 6060 万元业务 企业在万元业务 企业在 4 4 月份实现单证收齐且信息收齐并收汇 因此该月份实现单证收齐且信息收齐并收汇 因此该 笔出口货物可以进行