外贸企业出口退税计算及账务处理举例

精品文档 1欢迎下载 外贸企业出口退税计算及账务处理举例 例一 某外贸公司 2006 年 5 月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品 1000 箱 取得 的增值税专用发票注明的价款为 100 万元 进项税额为 17 万元 货款已用银行存款支付 当月该批商品已全部出口 售价为每箱 150 美元 当日汇率为 1 美元 8 元人民币 申 请退税的单证齐全 该化妆品的消费税税率为 30 增值税退税率为 13 要求计算应退增 值税和消费税并编制会计分录 应退增值税税额 1000000 13 130000 元 转出增值税额 170000 130000 40000 元 应退消费税税额 1000000 30 300000 元 购进货物时 借 物资采购 1000000 应交税金 应交增值税 进项税额 170000 贷 银行存款 1170000 货物入库时 借 库存商品 库存出口商品 1000000 贷 物资采购 1000000 出口报关销售时 借 应收账款 1200000 贷 主营业务收入 出口销售收入 1200000 结转商品销售成本 借 主营业务成本 1000000 贷 库存商品 1000000 进项税额转出 借 主营业务成本 40000 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 40000 计算出应收增值税退税款 借 应收出口退税 130000 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 130000 收到增值税退税款时 借 银行存款 130000 贷 应收出口退税 增值税 130000 计算出应收消费税退税款 借 应收出口退税 消费税 300000 贷 主营业务成本 300000 收到消费税退税款时 借 银行存款 300000 贷 应收出口退税 消费税 300000 例二 某进出口公司 2006 年 3 月购进服装 5000 件 增值税专用发票上注明金额为 7 75 万元 出口至美国 离岸价为 1 3 万美元 汇率为 1 美元 8 元人民币 服装退税 率为 13 试计算该公司当月应退税额 应退增值税税额 77500 13 10075 元 转出增值税额 13175 10075 3100 元 购进货物时 精品文档 2欢迎下载 借 物资采购 77500 应交税金 应交增值税 进项税额 13175 贷 银行存款 90675 货物入库时 借 库存商品 库存出口商品 77500 贷 物资采购 77500 出口报关销售时 借 应收账款 104000 贷 主营业务收入 出口销售收入 104000 结转商品销售成本 借 主营业务成本 77500 贷 库存商品 77500 进项税额转出 借 主营业务成本 3100 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 3100 计算出应收增值税退税款 借 应收出口退税 10075 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 10075 收到增值税退税款时 借 银行存款 10075 贷 应收出口退税 增值税 10075 小规模纳税人出口货物免税管理办法 试 行 第一条为进一步加强和规范我区小规模纳税人出口货物的免税管理 保障国家出口免税政 策的正确贯彻实施 根据 财政部 国家税务总局关于印发 的通知 财税字 1995 92 号 等有关规定 结合我区实际 制定本管理办法 以下简 称办法 第二条 小规模纳税人自营或委托出口的货物 除另有规定者外 应在货物报关出口并在财 务上作销售后 凭有关凭证按月报送主管国税机关批准免征增值税和消费税 小规模纳税人生产企业出口实行免税管理的货物 是指自产货物或 国家税务总局关于出 口产品视同自产产品退税的有关问题的通知 国税函 2002 1170 号 规定的四类视同 自产产品 小规模纳税人生产企业委托出口非自产货物所取得的销售收入 应按照增值税 暂行条例的规定征税 第三条有对外贸易经营资格的小规模纳税人 应在办理对外贸易经营者备案登记之日起三 十日内 无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产企业委托外贸企业代理出口的货物 应 在第一笔委托代理出口协议签订之日起三十日内 如实填写 出口货物退 免 税认定申 请表 并提供以下证件和资料 原件及加盖企业公章的复印件 向所在地县 区 级 国家税务局申请办理出口货物免税认定 办理认定手续后出口的货物可按规定办理免税申 请 一 对外贸易经营者备案登记表 无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产企业不需提 供 但应提供第一笔委托代理出口协议 二 海关自理报关单位注册登记证明书 无对外贸易经营资格的小规模纳税人生产企业 不需提供 三 主管国税机关要求提供的其它资料 由各市级国税局明确 精品文档 3欢迎下载 已办理出口免税认定的小规模纳税人如发生变更 解散 破产 撤销以及其他依法应中止 出口免税事项的 应于有关管理机关批准变更 撤并之日起三十日内 向所在地县 区 级国家税务局申请办理变更或注销认定手续 第四条 小规模纳税人出口货物免税额的计算 一 增值税免税额的计算 小规模纳税人出口货物应按出口离岸价和增值税征收率计算增值税免税额 增值税免税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 1 征收率 征收率 二 消费税免税额的计算 小规模纳税人生产企业出口的消费税应税货物 依据其实际出口数量或出口销售额予以免 征 出口实行从量定额办法征税的应税消费品 消费税免税额 应税消费品出口数量 消费税单位税额 对出口实行从价定率办法征税的应税消费品 消费税免税额 应税消费品出口离岸价 外汇人民币牌价 1 增值税征收率 消费税 征税率 出口实行从量定额和从价定率办法征税的应税消费品 消费税免税额 应税消费品出口数量 消费税单位税额 应税消费品出口离岸价 外汇人 民币牌价 1 增值税征收率 消费税征税率 出口货物的离岸价以出口发票上注明的离岸价为准 委托出口的 出口发票可以是委托方 或受托方开具 若以其他价格条件成交的 应扣除会计制度规定允许冲减出口销售收入 的国外运费 保险费和佣金等 如出口发票不能如实反映离岸价的 应按实际离岸价申报 免税 主管国税机关有权按照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增 值税暂行条例 及其实施细则和 中华人民共和国消费税暂行条例 及其实施细则等有关 规定予以核定 第五条 小规模纳税人出口货物免税备案和免税核销的申报 一 出口货物免税备案的申报 小规模纳税人在货物出口后 应按 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则和 中华人民共和国消费税暂行条例 及其实施细则规定的纳税义务发生时间和纳税期限 持以下凭证和资料向所在地县 区 级国家税务局申请办理增值税 消费税的纳税和免税 备案申报手续 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 和消费税纳税申报表 其中 增值税纳税申 报表 备注 栏应注明当月出口货物的免税销售收入总额 小规模纳税人出口货物免税销售收入备案清单 见附表 1 以下简称 备案清单 其中的出口货物免税销售收入 人民币 合计数 栏应与增值税纳税申报表 备注 栏 的出口货物免税销售收入总额相一致 出口合同 加盖企业公章或财务专用章复印件 和套印税务机关发票监制章的出口发票 退税联 出口销售明细账 加盖企业公章或财务专用章复印件 主管国税机关要求提供的其它资料 由各市级国税局明确 二 出口货物免税核销的申报 小规模纳税人于规定的期限内按月收齐下列凭证 如实填写 小规模纳税人出口货物免税 核销申报表 见附表 2 以下简称 免税核销申报表 在纳税申报期内向所在地县 区 级国家税务局申请办理出口货物的免税核销手续 如凭证到期之日超过了当月的纳 税申报期 可在次月的纳税申报期内申报 精品文档 4欢迎下载 出口货物报关单 出口退税专用 须在货物报关出口之日 以出口货物报关单上注明的出口日期为准 下同 起 90 天内申报 属委托出口的 还须提供 代 理出口货物证明 出口收汇核销单 出口退税专用 须在货物报关出口之日起 180 天内提供 具体按照 国家税务总局关于出口货物退 免 税管理有关问题的通知 国税发 2004 64 号 第二条规定执行 购进出口货物取得的真实 合法 有效发票 属外贸企业自营或委托出口货物的 随同 出口货物报关单一并报送 主管国税机关要求提供的其它资料 由各市级国税局明确 第六条 小规模纳税人出口货物免税备案和免税核销申报的审核 审批 一 出口免税备案的审核 审批 县 区 级国家税务局受理小规模纳税人出口货物的免税备案申报后 须在当月 20 日前办 结审核和审批手续 并将 备案清单 一联报送地级市国家税务局存查 二 出口免税核销的审核 审批 县 区 级国家税务局受理小规模纳税人出口货物的免税核销申请后 须在当月 20 日前审 核无误并在 免税核销申请表 上签署审核意见 报送地级市国家税务局审批 地级市国 家税务局于月底前经人工复核并与有关电子信息核对无误后 在 免税核销申请表 签署 审批意见交县 区 级国家税务局作为出口货物的免税依据 第七条 小规模纳税人出口货物逾期申报免税备案或免税核销的处理 小规模纳税人出口的货物自报关出口之日起 90 天内不申报免税备案 或在规定的期限内不 申报免税核销的 除另有规定者和确有特殊原因报经地级市国家税务局批准外 主管县 区 级国家税务局不再受理该笔出口货物的免税备案或免税核销申报 并视同内销货物 按下列公式计算征收增值税 0 周筱轩 2008 11 8 15 24 25 60 205 209 举报 随着 外贸法 的实施 小规模纳税人的出口企业也逐渐呈现上升趋势 对加强小规 模纳税人的管理也愈发显得重要 特别是近期出口退税政策的出台 对加强小规模纳税人 的出口退税管理就尤为突出 小规模纳税人的税收征收管理 在整个国税系统征管工作中 所占的比重也越来越大 如何加强小规模纳税人企业的日常监管 为我们提出了新的工作 要求 也是是我们当前出口退税管理工作亟待解决的急迫问题 与此相关的现行出口退税 政策规定主要为以下三个方面 其一 小规模纳税人自营和委托出口的货物 一律免征增值税 消费税 其进项 税额不予抵扣或退税 财政部 国家税务总局关于印发 出口货物退 免 税若干问题 规定 的通知 财税字 1995 92 号 其二 出口企业从小规模纳税人购进货物出口准予退税的 凡财税 2003 222 号 文件规定出口退税率为 5 的的货物 按 5 的退税率执行 凡财税 2003 222 号文件规定出 口退税率高于 5 的货物一律按 6 的退税率执行 从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购 进的货物出口 按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税 国家税务总局关于调 精品文档 5欢迎下载 整凭普通发票退税政策的通知 国税函 2005 248 号 其三 外贸企业自货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注 明的出口日期为准 起 90 日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物 除另有规 定者和确有特殊原因 经地市以上税务机关批准者外 企业须向主管税务机关征税部门进 行纳税申报并计提销项税额 上述货物属于应税消费品的 还须按消费税有关规定进行申 报 国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退 免 税有关问题的通 知 国税发 2005 68 号 根据现行出口退税有关政策规定 对小规模纳税人的出口货物免税应从以下方面 进行规范管理 一 出口退税认定 一 具有进出口经营权的小规模纳税人 应按照 国家税务总局关于贯彻 调整出口退 免 税办法的通知 规定 办理备案登记后 应在 30 日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商 营业执照 税务登记证 银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件 填写 出口货 物退 免 税认定表 格式见附件 由主管出口退税的税务机关印制 到所在地主管 出口退税的税务机关办理出口货物退 免 税认定手续 办理出口货物退 免 税认定手 续后出口的货物可按规定办理退 免 税 二 不具有进出口经营权的小规模纳税人 应在发生第一笔委托出口业务之前 填写 出口货物退 免 税认定表 并持下列资料 向主管退税机关申请办理出口退 免 税认定 1 工商营业执照 副本及复印件 2 税务登记证 副本及复印件 3 银行基本帐户号码 复印件 4 代理出口协议及主管退税机关要求提供的其他资料 二 小规模纳税人出口退税免税申报 小规模纳税人自营和委托出口 生产企业自产产品委托外贸企业代理出口或外贸 企业委托外贸企业代理出口 的货物 在货物报关离境并在财务上做销售后应在次月 10 日 前 逢节假日顺延 即增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报和在出口退税申报期内免 税申报 免税申报时免税额须按出口货物离岸价计算 生产企业出口货物的离岸价以出口 发票计算的离岸价为准 小规模生产企业纳税人出口属于内销免税的货物 可不向退税部门办理免税申报 三 小规模纳税人委托出口货物的退税规定 根据现行出口退税规定 委托外贸企业代理出口的货物 一律在委托方退税 生 产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物 除另有规定者外 增值税一律实行 免 抵 退 税管理 若委托方是生产企业 不论生产企业是否具有进出口经营权 其委托 代理出口货物比照生产企业的自营出口货物 按 免 抵 退 办法计算退 免 税款 若委托方属于小规模纳税人 其委托代理出口的货物 一律免征增值税 消费税 其进项 税额不予抵扣或退税 对不具有进出口经营权的小规模纳税人 生产企业 委托出口商 出口自产产品应享受免征增值税 消费税 其依据为受托方已开具 代理出口产品证明 若不具有进出口经营权的小规模纳税人为商贸公司 委托外贸企业代理出口收购货物 则 不予退税 四 小规模纳税人办理免税申报要求 一 生产企业 精品文档 6欢迎下载 1 报表 生产企业出口货物免 抵 退税申报汇总表 增值税纳税申报表 生产企业出口货物免 抵 退税申报明细表 2 附送资料 出口货物报关单 出口退税专用联 出口收汇核销单 出口退税 专用联 代理出口货物证明 及代理出口协议 委托代理出口企业 企业签章的出 口发票 税务机关要求的其他资料 二 外贸企业 小规模外贸企业应向主管税务机关办理免税申报 五 出口货物免税额的计算 一 增值税免税额的计算 小规模纳税人在货物出口后 应根据出口货物离岸价 增值税征收率计算增值税 免税额 其计算公式为 增值税免税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征收率 出口货物离岸价 FOB 以出口发票上的离岸价为准 委托代理出口的 出口发票 可以是委托方开具的或受托方开具的 若以其他价格条件成交的 应扣除按会计制度规 定允许冲减出口销售收入的运费 保险费 佣金等 若出口发票不能如实反映离岸价 企 业应按实际离岸价申报免税 税务机关有权按照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 二 消费税免税额的计算 小规模纳税人出口属于应征消费税的货物 应根据出口应税消费品数量或出口应 税消费品销售额计算消费税免税额 其计算公式为 1 对出口实行从量定额办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品数量 消费税单位税额 2 出口实行从价定率办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品销售额 适用税率 3 出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品 消费税免税额 出口应税消费品数量 消费税单位税额 出口应税消费品销售额 适用税率 六 免征增值税 消费税的申报审核 小规模纳税人应于出口货物报关离境之日起 90 日内 填写 小规模纳税人出口货 物免税申报表 按照出口货物退 免 税规定中外贸企业的管理规定办理申报 审核 小规模纳税人出口不予退 免 税的货物 应按下列公式征税 小规模纳税人增值税应纳税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 1 征收 率 征收率 外贸企业自货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出 口日期为准 起 90 日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物 除另有规定者和 确有特殊原因 经地市以上税务机关批准者外 企业须向主管税务机关征税部门进行纳税 申报并计提销项税额 其计算公式同上 不予退 免 税的货物若为应征消费税的货物 须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税 七 小规模外贸企业各种涉税证明的管理 生产企业自产 外贸企业进料加工业务会计核算解析 外贸企业的进料加工业务有两种方式 一种方式是委托加工 即外贸企业以进料加工 贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工 加工收回后只付加工费 货物 精品文档 7欢迎下载 复出口后 凭加工费的增值税专用发票 报关单等规定的资料办理退税 另一种方式是作 价加工 即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进 行生产加工 货物收回后付款是整个货物的款项 复出口后凭整个货物的增值税专用发票 报关单等规定的资料申报退税 无论是委托加工还是作价加工 实际上均由进口 加工及 出口三个环节组成 因此会计核算也按照这三个环节来进行 但是由于受出口退税政策的 影响 外贸企业进料加工业务采用作价方式的其会计核算相对复杂 为了清晰反映外贸企 业进料加工业务的特殊性 下面按委托加工和作价加工方式分别举例说明其会计核算流程 例 某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议 进口面料 500 米 价值按照银行外 汇牌价折算人民币 100 000 00 加工成西服出口 出口离岸价折人民币 120 000 00 一 进口原辅料件的核算 1 根据全套进口单据 作会计分录 借 商品采购 进口 材料 100 000 00 贷 应付外汇帐款 XX 外商 100 000 00 2 实际支付货款根据银行单据 作会计分录 借 应付外汇帐款 XX 外商 100 000 00 贷 银行存款 100 000 00 借 财务费用 承对手续费或 T T 电汇手续费 100 00 贷 银行存款 100 00 3 因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度 本处无须核算税金 在进口过程中发生的费用直接记入 经营费用 即可 4 进口材料入库 凭仓储协议和入库单 作会计分录 借 材料物资 原材料 进口 100 000 00 贷 商品采购 进口 材料 100 000 00 二 进口料件加工的核算 进料加工贸易在加工环节存在作价加工和委托加工两种加工方式 因此 会计核算上 应分别两种情况区别对待 一 委托加工方式 1 根据上例 将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工 应提供委托加工合同 注明加 工费为 11 700 00 元 由相关部门开具出库单 交财务部门进行核算 借 委托加工商品 XX 加工厂 100 000 00 贷 材料物资 原材料 进口 100 000 00 2 凭加工厂加工费发票结算加工费的核算 借 委托加工商品 XX 加工厂 10 000 00 借 应交税金 应交增值税 出口增值税 进项 1 700 00 贷 银行存款 11 700 00 3 加工出成品入库的核算 由工厂提供入库单据 交财务部门进行核算 借 库存商品 进出口商品 出口 110 000 00 贷 委托加工商品 110 000 00 4 成品出口的核算 计算销售收入 核算成本 借 商品销售成本 自营进出口 出口 110 000 00 精品文档 8欢迎下载 贷 库存商品 进出口商品 出口 110 000 00 借 应收外汇帐款 120 000 00 贷 商品销售收入 自营进出口 出口 120 000 00 5 加工成品复出口后申报退税的核算 借 商品销售成本 自营进出口 出口 400 00 应收出口退税 1 300 00 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 1 300 00 应交税金 应交增值税 进项税额转出 400 00 6 收到出口退税核算 借 银行存款 1 300 00 贷 应收补贴款 应收出口退税 1 300 00 二 作价加工方式 国税发 1994 031 号 出口货物退 免 税管理办法 规定 出口企业以 进料加工 贸易 方式减税进口原材料 零部件转售给其他企业加工时 应先填具 进料加工贸易申报表 报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关 并 据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额 主管出口企业征税 的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库 而由主管退税 的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵 财税 2004 116 号 财政部 国家税务总局关于出口货物退 免 税若干具体问题的通知 规定 外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务 未按规定办理 进料加工免 税证明 的 相应的复出口产品 外贸企业不得申请办理退 免 税 通过上述文件的规 定可以看出 进料加工采取作价方式的 作价销售给加工企业开具增值税专用发票 外贸 企业到退税部门办理 进料加工贸易申请表 外贸企业凭着 进料加工贸易申请表 免税 货物复出口后 退税部门对已办理免税部分进行扣除 实际上采用作价方式出口退税仍是 加工费那部分的税款 根据上述例题 将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂 应提供销售合同及加工合同 开具增值税发票 并由相关部门开具出库单 一并交财务部门进行核算 1 作价销售的核算 进口料件作价销售后 到税务部门办理 进料加工贸易申请表 借 应收帐款 XX 加工厂 117 000 00 贷 商品销售收入 进料作价销售 100 000 00 贷 应交税金 应交增值税 进料作价增值税 销项 17 000 00 2 结转成本的核算 借 商品销售成本 进料作价销售 100 000 00 贷 材料物资 原材料 进口 100 000 00 3 按价税合计 128 700 00 元从该加工厂收回成品 应取得入库单及加工厂的增值税发 票 作会计分录 借 库存商品 进出口商品 出口 110 000 00 借 应交税金 应交增值税 进料作价增值税 进项 18 700 00 贷 应收帐款 XX 加工厂 128 700 00 4 成品出口的核算 计算销售收入 核算成本 借 商品销售成本 自营进出口 出口 110 000 00 贷 库存商品 进出口商品 出口 110 000 00 精品文档 9欢迎下载 借 应收外汇帐款 120 000 00 贷 商品销售收入 自营进出口 出口 120 000 00 5 申报作价方式收回产品出口退税的核算 国税发 2000 165 号 国家税务总局关于出口退税若干问题的通知 外贸企业从事 的进料加工复出口货物 主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时 凡进口料件征 税税率小于或等于复出口货物退税税率的 按进口料件的征税税率计算抵扣 凡进口料件 征税税率大于复出口货物退税税率的 按复出口货物的退税税率计算抵扣 应收出口退税 110 000 100 000 13 1 300 进项转出税额 110 000 100 000 4 400 借 商品销售成本 自营进出口 出口 400 00 应收出口退税 1 300 00 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 1 300 00 应交税金 应交增值税 进项税额转出 400 00 退税机关根据企业 进料加工贸易申报表 将准予扣除的税额在办理退税时在退税额 中抵扣 借 银行存款 1 300 00 贷 应收补贴款 应收出口退税 1 300 00 三 工艺损耗的处理 经海关批准 进料加工贸易可以有合理的工艺损耗 当企业向海关补纳了进口增值税 金 根据税单作会计分录 借 应交税金 应交增值税 进项税 1 000 00 贷 银行存款 1 000 00 四 用丁字帐反应应交税金帐户 1 委托加工情况下的应交税金 应交税金 应交增值税 出口增值税 进项税金 1 700 00 出口退税 1 300 00 进项转出 400 00 1 700 00 1 700 00 2 作价加工情况下的应交税金 应交税金 应交增值税 进料作价增值税 进项税金 18 700 00 销项税金 17 000 00 出口退税 1 300 00 进项转出 400 00 18 700 00 18 700 00 通过上述情况可以看出 进料加工采取作价方式实际取得的退税款和委托加工取得的退税 款是相同的 按照现行会计制度的规定 生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到 应交税 金 应交增值税 和 应收补贴款 出口退税 等科目 其会计处理如下 1 货物出口并确认收入实现时 根据出口销售额 FOB 价 做如下会计处理 借 应收账款 或银行存款等 精品文档 10欢迎下载 贷 主营业务收入 或其他业务收入等 2 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算出的 免抵退税不予免征和抵扣税额 做如下 会计处理 借 主营业务成本 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 3 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算出的 应退税额 做如下会计处理 借 应收补贴款 出口退税 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 4 月末根据 免抵退税汇总申报表 中计算出的 免抵税额 做如下会计处理 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 5 收到出口退税款时 做如下会计处理 借 银行存款 贷 应收补贴款 出口退税 外贸会计 由于其行业的特点 一般相对工业会计要简单很多 所以科目设施也相对简单 主要是按照外贸业务的种类或合同设置明细账 对业务进行明细核算 如果涉及出口退税 在进行增值税核算时 按出口商品的退税税率 在进项税时按明细核算 比较简单 外贸会计概述 所谓外贸会计 简单地讲就是应用于外贸企业或其他企业对外贸易业务的一种专业会 计 1993 年 7 月 1 日之前 外贸企业一直执行原外经贸部制定的 对外贸易企业统一会计 制度 此后 我国财务会计制度体系发生了重大变革 废除了原来按行业 所有制等划 分的旧的会计制度体系 实行了 企业会计准则 及与其相适应的新的一套行业会计制度 其中 外贸会计受 商品流通企业会计制度 的制约 它遵循 企业会计准则 确定的会 计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 和一般原则 即实质重于形式 客 观性等 13 个原则 会计等式以及对会计要素的确认 计量和报告的规定 但是 专业外贸公司 三资企业以及其他有进出口经营权的企业在对外贸业务进行会 计处理时 要经常涉及到内贸企业不经常发生甚至从不发生的进出口商品的流转 外汇债 权债务 结售汇以及出口退税等问题 对这些不同于内贸企业经济业务的会计处理决定了 外贸会计不同于内贸会计的特殊性 主要表现在以下四个方面 3 既有记帐本位币 人民币的核算 又有外币的核算 如对外币业务的确认 核算 4 汇兑损益的确定 直接影响企业经营成果的会计表现 按照 企业会计准则 规 定汇兑损益应作为财务费用核算 但是由于外贸企业主营业务收入计价的特点 外贸会计 一般将汇兑损益作为一级科目核算 这也符合会计的重要性原则要求 5 核算出口退税 体现国家政策 这是内贸企业几乎不存在的业务 6 同时考核人民币与外币的经济效益 如考核出口创汇额和每美元换汇成本等 第二章 出口商品采购的核算 出口商品采购是外贸企业经营的起点 也是外贸企业会计核算和资金管理的重要环节 因此对外贸企业出口商品采购的核算必须能够集中 全面地反映其出口商品采购情况 1 入帐时间 出口商品采购的入帐时间应以取得出口商品所有权或实际控制权为准 即取得商品入库单和增值税专用发票等有关结算凭证 2 帐户设置 库存出口商品 帐户 该帐户系资产类帐户 核算企业全部自有库存出口商品 同时采取进价核算 按出口商品的实际采购成本记帐 借方反映已验收入库的商品进价 贷 精品文档 11欢迎下载 方反映 企业销售商品结转的商品销售成本 经营费用 帐户 该帐户系损益类帐户 核算企业在购销存环节发生的应由企 业负担的进货运杂费 装卸费 包装费 保险费 仓储保管费 检验费 广告费 业务人 员工资福利等 应交税金 帐户 该科目系负债类帐户 核算企业应交纳的各种税金 该帐户 在企业出口商品采购阶段通过应交增值税子目反映企业购进商品或接受应税劳务的进项税 额情况 银行存款 或 应付帐款 帐户 在此阶段主要反映已付或应付供货企业的货 款 例 1 某外贸企业购进运动鞋 100 箱 每箱 36 双 合同单价为每双 13 元 共计 46800 元 另支付运费 200 元 单据齐全后 财务部核算员做如下会计分录 借 库存出口商品 运动鞋 40000 应交税金 应交增值税 进项税额 6800 经营费用 运杂费 200 贷 银行存款 47000 如果因商品质量瑕疵等原因无法出运 外贸企业与工厂协商后退货的 由外贸企业到 当地主管国税局开具 进货退出及索取折让证明单 销货企业凭此证明单开具红字发票 购货企业凭对方开具的红字发票入帐 例 2 某外贸企业购进运动鞋 100 箱 每箱 36 双 合同单价为每双 13 元 共计 46800 元 货款已支付 后来发现 该批运动鞋存在严重的质量问题 经与销货企业协商做退货 处理 销货企业按规定开具了红字发票 财务部核算员做如下会计分录 借 应收帐款 46800 库存出口商品 运动鞋 40000 应交税金 应交增值税 进项税额 6800 第三章 出口商品销售的核算 外贸企业的出口销售方式较多 主要有自营出口销售 代理出口销售 加工补偿销售 以及代销国外商品 本章主要讲述自营出口销售和代理出口销售会计核算 进料加工和加 工补偿贸易将在第八章讲述 1 自营出口销售的核算 一般贸易的出口商品包括直接出口 转口出口 托售出口 进料加工复出口以及样展 品的出口 均在 自营出口销售 科目下按商品分户核算 1 入帐时间 自营出口销售收入的核算 不论是海 陆 空 邮出口 均以出口企 业取得正本提单并以全部单据向银行议付之日为销售收入的实现并以此确认入帐时间 2 科目设置 库存出口商品 帐户 见第二章 自营出口销售收入 帐户 该帐户系损益类帐户 其贷方反映自营出口销售收 入 支付的外币运费 保险费 佣金等以及退货或对外理赔时冲减的收入 后两类情况用红 字记帐 自营出口销售成本 帐户 该帐户系损益类帐户 借方反映结转的销售成本和 增值税退税差额以及用红字冲减退货成本 应收外汇帐款 帐户 该科目系资产类帐户 借方反映应收外汇货款 贷方反 映已经收回的外汇货款 期末余额反映尚未收回货款 预收外汇帐款 帐户 该科目系负债类帐户 借方反映出口实现时转销的预收 货款 贷方反映预收客户的定金或货款 期末余额反映尚未转销的预收货款 精品文档 12欢迎下载 应收外汇帐款 和 预收外汇帐款 帐户 采用复币式帐页 即一般以人民币为记 帐本位币 同时又要核算外币 主要以美元为主 金额 此两帐户由外币折算成人民币时应 选择入帐 议付 当天或本期 1 日的汇率中间价做为记帐汇率 3 入帐金额 对外贸易销售收入的入帐金额一律以 FOB 价为基础 以 FOB 价以外的 价格条款成交的出口商品 其发生的国外运费 保险费及佣金等费用支出 均应作冲减销 售收入处理 例 3 某外贸企业购进运动鞋 100 箱 每箱 36 双 合同单价为每双 13 元 共计 46800 元 该货物出运后 单证部已经持相关单据向银行议付 并将商业发票 提单副本交财务 部 发票金额为 CIF 6000 预计海运费 300 当日汇率为 8 00 元 作如下分录 借 应收外汇帐款 6000 48000 贷 自营出口销售收入 6000 48000 预提海运费 贷 自营出口销售收入 300 2400 预提费用 300 2400 在实际操作过程中 一般在期末按海运费 保险费以及佣金等汇总数预提 支付时直 接冲减自营出口销售收入 由于专业外贸公司一般是先有国外定单 然后再收购 所以外贸企业销售库存出口商 品一般采取个别计价法 在发出商品时 根据发出商品的实际数量 金额结转库存出口商 品成本 同时将增值税征退差额转入自营出口销售成本 做如下会计分录 借 自营出口销售成本 40000 自营出口销售成本 1600 贷 库存出口商品 40000 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 1600 同时 计提应收出口退税 借 应收出口退税 5200 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 5200 2 代理出口销售的核算 代理出口销售业务是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈 签约 托运 交单及 结汇的全过程 或只代办对外销售及交单结汇的出口业务 如只代委托方办理对外成交 而不负责发运及交单结汇 或只办理发运 加工 整理 改装等部分业务 均不属于代理 出口业务 代理出口销售业务的盈亏应由委托方负担 即受托方不垫付商品资金 不负担 基本费用 不承担出口销售盈亏 可按代理协议收取代理手续费 帐户设置 委托方与受托方之间结算代理出口业务的款项时 通过 应收帐款 或 应付帐款 帐户 同时设置 代理出口销售收入 代理出口销售成本 应收 外汇帐款 等帐户 入帐时间 根据会计制度的相关规定 委托人在向受托方交付委托代销商品时就应 该纳入受托方的会计核算和监督之下 但是鉴于对外交易这种特殊的贸易方式特别是门到 门等贸易方式的出现 受托方无法对受托代理出口商品进行有效监控 所以在在实际操作 中 一般在代理出口销售结汇 并与委托方办理结算后在入帐 例 4 某外贸企业受国内某企业委托 代理出口运动鞋 100 箱 每箱 36 双 价值 46800 元 代理手续费为 3 该货物出运后 单证部已经持相关单据向银行议付 并将商 业发票 提单副本交财务部 发票金额为 CIF 6000 预计海运费 300 当日汇率为 8 00 元 作如下分录 借 应收外汇帐款 6000 48000 精品文档 13欢迎下载 贷 代理出口销售收入 6000 48000 结转成本 借 代理出口销售成本 46560 贷 应付帐款 46560 代垫海运费时 做如下分录 借 应付帐款 2400 贷 银行存款 2400 支付委托方代理款项 借 应付帐款 44160 贷 银行存款 44160 计提营业税 税费交纳的会计分录略 借 代理出口销售成本 79 2 贷 应交税金 应交营业税 72 应交税金 应交城建税 5 04 其他应交款 教育费附加 2 16 由于代理出口商品的出口退税归委托方 一般由受托企业负责去所在地税务局开立代 理出口退税证明 由委托方持证明和相关单据向当地退税主管机关办理 所以 在对代理 出口销售进行核算时 一般不涉及出口退税的核算 第四章 出口商品结汇的核算 结汇是外贸企业安全回笼货款的标志 是一票业务贸易阶段的终结 在结汇时 出口 企业可以按照银行当天的外汇牌价 买入价 结售给外汇指定银行 也可以根据自己付汇的 需要留取部分外汇 在对结汇进行会计核算时 应注意汇率的变化 结汇时的银行外汇买 入价低于做帐时的汇率 记入汇兑损益科目的借方 反之做入贷方 例 5 某外贸企业购进运动鞋 100 箱 每箱 36 双 合同单价为每双 13 元 共计 46800 元 该货物出运后 单证部已经持相关单据向银行议付 并将商业发票 提单副本交财务 部 发票金额为 CIF 6000 预计海运费 300 当日汇率为 8 00 元 2006 年 4 月 14 日 银 行通知该货款到帐 并出具了结汇水单 水单显示 当天银行买入价 7 90 元 并扣除了银 行电报费 托收费 100 元 国外银行扣费用 USD20 做如下分录 借 银行存款 人民币户 47142 财务费用 银行手续费 100 汇兑损益 598 贷 应收外汇帐款 6000 48000 自营出口销售收入 20 160 如果 2006 年 4 月 16 日结汇时银行买入价为 8 1 元 其他条件同例 5 做如下分录 借 银行存款 人民币户 48338 财务费用 银行手续费 100 贷 汇兑损益 598 应收外汇帐款 6000 48000 自营出口销售收入 20 160 如果企业需要自留外汇 不经过结售汇环节 其他条件如例 5 则做如下分录 借 银行存款 美元户 47142 财务费用 银行手续费 100 汇兑损益 598 贷 应收外汇帐款 6000 48000 精品文档 14欢迎下载 自营出口销售收入 20 160 从上例可以看到 我们为了简便 将结汇收入记入银行存款 美元户时选择的汇率 是结汇当天的银行买入价 但是严格地讲应该按照会计制度规定选择当天或当月 1 日的市 场价 一般理解为中间价 税法也有类似的规定 以上对外贸企业的购 销 结汇三个环节的会计核算 我们俗称为 三大帐 做了 简要地介绍 外贸会计帐务处理 问 外籍员工的个人所得税怎么计算 还有减免条件吗 答 1 含税收入 工资 3200 1600 适用税率 速算扣除数 不含税收入工资 3200 1600 速算扣除数 1 适用税率 适用税率 速算扣除数 2 不含税收入换算时用的税率是税率表 二 中的税率 不是我们平常用的那个税率表 3 如果是外币的话一般按上月最后一天的现汇买入价作为汇率 问 电脑和防伪税控设备是记在固定资产还是记在管理费用比较好 答 1 为报税和计税而用的可进费用 上世纪末就说过 同时还可抵扣 何乐而不为啊 做错了 是会计失职的 2 金额在 2000 元以上就记固定资产 问 临时工工资可否进费用 答 1 临时用工只要签定劳动合同并经过劳动鉴证部门的鉴证就可以做为税前工资列支 2 市内四区的鉴证劳动合同时候会要求你们缴纳相关统筹保险 特殊情况可以和劳动 部门协商 3 原则上讲 想进费用就要签劳动合同 签劳动合同就要缴纳社会保险 以前所谓的 可以到劳动部门备案的说法现在大概是不好用了 一是劳动部门对不签订劳动合同的人员 不予受理 二是税务部门只允许投保人员税前列支 4 一是劳动部门对不签订劳动合同的人员不予受理 二是税务部门只允许投保人员税 前列支 问 收到一张 2540 05 的美圆支票 但是大写没有填写 应该怎么填写 答 小写 usd 510 45 大写 美元伍佰壹拾元肆拾伍美分 与人民币不同点 大小写变美元 美元大写没有角 遇到角 直接写 几拾美分 问 买办公用品还是交一些费用 是从老总那里拿现金 回来以后把剩下的现金上缴 我怎么 作帐 答 1 从你的描述来看 应该是 收到发票时 DR 管理费用 CR 现金 多余现金交回不用记帐 如果管理规范的话 从银行取回现金或销售收到现金 转给老板时 DR 其他应收款 老板 CR 现金 后付老板签字的现金领用表 精品文档 15欢迎下载 买回东西 交回多余现金 DR 管理费用 CR 其他应收款 2 当然 如果现金非注册资本金的话 而是老总自己的钱的话 就应该是 DR 管理费用 CR 其他应付款 问 公司四月份成立 已经连续三个月报税零申报了 七月中旬开始营业了已经 因公司 财务暂未建账 本月可否再次零申报 答 从所得税方面讲前三个月是第二季度 从七月开始是第三季度 只要不影响你的所得税 季度预申报就可以 因为你是从 7 月有收入的 不影响大局 从流转税讲就比较麻烦了 关键是有没有发票开据 如果是增值税 那你必须申报了 如果 是营业税 你先挂帐在预收 下个月开发票确认收入的时候冲掉 7 月的收入可以暂时不申报 1 外币进账保留核销那联银行水单 2 催要核销单和报关单 这时如果工厂发票如果没有来也需要催了 3 带核销单 报关单的核销联 银行水单核销联去银行盖章 4 再电子口岸网上办理核销单交单 5 带核销单 报关单的核销联到外管局填表办理核销 6 将核销单退税联 报关单退税联 形式发票 工厂增值税发票 发票认证清单 做收入 明细账装订并上擎天科技软件申报退税 把相应资料打印 7 以上资料送到税务局 深圳外贸论坛 szfob 外贸企业出口退税申报工作流程 一 准备出口退税申报资料 1 出口报关单 出口退税联 2 出口商品专用发票 3 进货增值税专用发票 抵扣联 或分批单 4 出口核销单 出口退税联 新办理出口退税登记的企业必须提供 5 税务局要求提供的其他资料 如代理出口证明等 二 出口退税申报资料电子信息齐全 不是必须 三 使用外贸企业出口退税申报系统 以下指 8 0 版 录入出口退税信息 四 正式申报 五 收到出口退税款 将退税凭证复印一份在装订备查 六 装订出口退税申报资料 退税凭证复印件 正式申报后税务局出具的接单记录 退税汇总表 进货明细表 出口明细表 出口收汇核销单 出口退税联 以上资料按申报 年月和申报次序装订以备查 七 出口退税年终清算 以下为外贸企业出口退税申报录入的具体操作过程 前提 申报软件 外贸企业出口退税申报系统 7 1 版 申报系统安装路径 D 出口退 税 出口退税申报系统 7 1 网上下载认证发票信息的保存路径 D 出口退税 认证发票信 息 网上下载预审反馈信息的保存路径 D 出口退税 审核反馈信息 注 以上内容可以根 据个人习惯自行设置 出口退税税种仅指增值税 以下仅指出口退税申报而不包括单证申报 由于出口退税远程申报系统和出口退税申报系统的不断更新 以下内容可能会存在不准确 精品文档 16欢迎下载 的地方 望见谅 第一步 下载认证发票信息并读入系统 登录中国出口退税综合服务平台 企业代码 企业的 10 位海关编码 密码 首次输入为退税帐号的后 8 位 企业应自行修改 验证码 不要间隔长时间 输入正确后 点击登录进入申报系统界面 选择 外贸企业预审 退 税申报预审 认证发票下载 输入起止年月 格式为 200508 如果固定每月下载的话 起止年月可输当月 点击 确定 后 显示结果 点击 下载 选择 保存 所下 载的文件 另存为路径为 D 出口退税 认证发票信息 在文件名 10 位星号 代表申报企业的 10 位海关编号 的后面加上年月如 200507 点击 保存 下载完毕后点 击 关闭 进入 D 出口退税 认证发票信息文件夹 选择 200507 zip 文件 单击右键选择 解压缩到当前文件夹 解压缩后生成一个 200507 200507 xml 文件 进入出口退税申报系统 7 1 版 所属期改为 200508 选择 基础数据 采集 外部数据采集 认证发票信息读入 在弹出的 认证发票信息读入 窗口 更改文 件类型为 xml 后 选择目标文件为 200507 2005 07 xml 文件 点击 确定 系统弹出提示 一共 多少 条数据 确定读入吗 Y N 这里的数据数量与企业当月认 证的进项发票数量一致 选择 是 系统提示 认证发票信息读入完毕 点击 确 定 第二步 开具进项分批单 进货需要开具分批单 选择 基础数据采集 进货分批单 申报录入 点击 新增 税种 V 发票号码 购进增值税专用发票右上角上 8 位 数字发票代码 购进增值税专用发票左上角上 10 位数字进货凭证号 发票代码 发票号码 系统自动生成 发票开票日期 购进增值税发票上的开具日期 系统自动生成 项号 购进增值税专用发票上需要开具分批单的货物所在的列籹 一般默认为 01 分批次数 第 一次分为 1 第二次分为 2 以此类推商品代码 购进货物对应出口报关单上的的商品编号 商品名称 系统根据商品代码自动生成单位 系统根据商品代码自动生成发票原始数量 购进增值税专用发票上数量 此外根据上面提供的单位填写 发票原始金额 购进增值税 专用发票上所填的不含增值税的金额上次结余数量 为非首次分批时 前次分批结余的数 量上次结余金额 为非首次分批时 前次分批结余的金额 系统自动生成 本次申报数量 本次分批需要申报的数量本次申报金额 本次分批需要申报的金额 系统自动生成 本次 结余数量 开具分批单后 结余数量 系统自动生成 本次结余金额 开具分批单生 结 余金额 系统自动生成 系统提示 点击 保