河南省会计从业资格考试《会计基础》讲义

河南省会计从业资格考试会计基础讲义会计基础相对而言比较简单一些，首先会计与财经法规与会计职业道德相比，会计学习更有逻辑性，好记忆，考试中客观题占60%，业务题也是最基本的业务处理，稍微有些基础，多看看，通过应该没有什么问题，据历年考试成绩来看，其通过率86%以上。讲课依据的教材是“河南省会计从业资格考试统编教材”，会计从业资格的考试属于地方性考试，复习中应以当地使用的教材为主。下面我对本教材作以介绍：11章及节目。第一章总论第一节会计概述第二节会计核算的基本前提第三节会计基础第四节会计信息质量要求第二章会计核算的具体内容与要求第一节会计要素第二节会计等式第三章会计科目和账户第一节会计科目第二节账户第四章复式记账第一节复式记账法第二节借贷记账法第三节会计分录第五章借贷记账法的应用第一节筹集资金过程的核算第二节物资采购过程的核算第三节产品生产过程的核算第四节产品销售过程的核算第五节利润形成和分配过程的核算第六章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第七章会计账簿第一节会计账簿的概念和种类第二节会计账簿的内容、启用与登记要求第三节会计账簿的格式和登记方法第四节总分类账和明细账分类账的平行登记第五节对账和结账第六节错账更正方法第八章账务处理程序第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第九章财产清查第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第十章财务报表第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第十一章会计档案第一节会计档案的归档与保管第二节会计档案的借阅与销毁08年教材与07年教材相比有所变动。05年到07年河南省考题都是：单选题30题30分；多选题25题50分；判断题20题20分，共100分。估计08年不会变化，河南省评分标准是：单选及格率很高，多选题选多选少选都不给分，判断题做对得1分，做错倒扣0.5分，要多看教材，判断题不可瞎蒙。根据3年来河南省考试题，每一章各章节的分值分布是：章节 分 值 第 1 章总论 57分 第 2 章会计要素与会计等式 78分 第 3 章会计科目和账户 710分 第 4 章复式记账 78分 第 5 章借贷记账法的应用 3540分 第 6 章会计凭证 10分左右 第 7 章会计账簿 10分 第 8 章账务处理程序 5分 第 9 章财产清查 78分 第 10 章财务报表 56分 第 11 章会计档案 25分 从06年考题看出第五章业务处理占50%，07年占30%，很显然第五章为重点章节，另外，业务的准确处理也有利对其他章节的理解。由于会计基础课程的逻辑性以及各章节的相关性很强，所以，我在讲解中会归纳与总结，点出知识点的相关性，帮助大家理解记忆。学习方法：寻找近三年考题，寻找规律，通篇细看，多听讲解，归纳总结，融会贯通。 第 一 章总论 本章概述：本章为学习会计其他知识的基础内容，本章涉及比较多的会计专业名词和概念。本章是全书的基础中的基础，而且本章知识点的理解和把握是后面章节的关键。本章重点：按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为57分左右，为全书基础章节。会计的概念；会计的特点；会计的职能；会计核算方法；会计的对象；会计基本前提；会计基本原则。主要是记忆与理解。讲义精要：第一节会计的概述1.会计的定义：（重点理解和掌握）会计是以货币为主要计量单位。反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计是以“货币为主要计量单位”，以合理合法的原始凭证为依据，采用专门的方法，对会计主体（企业、事业、行政单位等）的经济活动（资金运动）进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，并在此基础上进行预测、决策、分析、控制和评价的一种经济管理活动。通俗的说法：记账、算账、报账已不准确。2.会计的特点会计以货币为主要计量单位。（货币记量；实物记量；劳动量度是主要计量而非唯一）会计以凭证为依据，记录经济活动过程并明确经济活动责任。3.会计的职能（注意两者的关系）会计的职能 其中核算和监督是基本职能核算职能是以货币为主要计量单位对特定的经济活动进行确认计量记录报告会计方法：广义包括会计的核算方法会计的分析方法会计检查方法会计预测方法会计决策方法会计控制方法等其中会计核算方法包括7种专门的方法：重点1.设置会计科目和账户第三章2.填制和审核凭证第六章3.复式记账第四章4.登记账簿第七章5.成本计算第五章2、3、4节6.财产清查第九章7.编制会计报表第十章监督职能重点是合法、合理性，是保证会计信息的可靠性注意核算与监督这间的关系：会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障。会计的概念上需要强调的会计的特点是：（1）会计以货币为主要计量单位；（2）会计以合理合法的原始凭证为记账依据，原始凭证是据以明确经济责任的书面文件。会计的本质是管理，其基本职能是核算职能和监督职能。会计的主体就是企业、事业和行政单位，其会计核算的对象是企业、事业和行政单位的资金运动，也就是会计所核算和监督的内容。广义的会计对象的内容还包括会计分析，预测和控制等内容。资金运动：资金投入，资金运用和资金退出等过程。概括为企业再生产中的资金运动。会计的基本职能是核算和监督职能，扩展职能包括预测、决策、分析、控制和评价，实质是一种经济管理活动。工业企业的生产经营活动主要包括：供应、生产和销售三个环节，商业企业是购、销、存三个环节，资金的运动在学习的过程中应与实务结合。第二节会计核算的基本前提（P8）一、企业会计准则规定会计的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。1.会计主体作为会计主体的前提是：拥有独立资金、独立进行经济业务活动、独立核算盈亏、收支，独立编制会计报表。会计主体：为会计核算提供了空间范围，确认了会计为谁核算。会计主体与法律主体区别与联系：会计主体不一定是法律主体，而法律主体一定是会计主体。2.持续经营“可预见的未来”是理解的关键。持续经营：为会计核算提供了时间长度，是会计分期的前提。3.会计分期会计分期有年度、半年度、季度、月度四种。半年度、季度、月度为会计中期。一个会计年度的范围是公历的1月1日12月31日。会计分期是正确计算损益、收入、成本的前提，也是实行权责发生制的一个前提。4.货币计量人民币作为记账本位币是货币计量的具体化表现。在我国记账本位币为人民币，在国内的企业或在境外的中国企业都必须以人民币反映核算内容，编制报表。也就是说：记账本位币在我国是人民币，人民币不一定是记账本位币。经典判断题币值稳定，只有币值稳定会计核算才有意义。第三节会计基础1.权责发生制：以实际归属期为标准确认收入和费用，凡是属于本期的收入和支出（费用），无论其本期是否收、付，都应作为本期的收入与支出，凡是不属于本期的收入和支出，尽管其本期已经收入与支付，也不应作为本期的收入与支出。2.收付实现制：凡是在本期收入和支出（费用）的款项，不管其是否归属本期，都应作为本期的收入与支出，凡是本期未实际收入或支出的款项，即使应当归属本期，也不应作为本期的收入与支出。以实际现金收付为标准，行政、银行部门部分事业单位都是收付实现制。我国企业的会计核算均采用权责发生制。第四节会计信息质量要求会计核算的一般原则会计信息质量要求8条（重要的考点）P12总体把握如下图：例题：1.会计是以（）为主要计量单位。A.实务B.货币C.劳动量D.价格答案：B2.会计的基本智能一般包括（）。A.会计计划与会计决策B.会计预测与会计控制C.会计控制与会计决策D.会计核算与会计监督答案：D3.会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查，称之为（）职能。A.会计控制职能B.会计核算职能C.会计监督职能D.会计分析职能答案：C多选题：1.下列项目中，可以作为会计主体进行核算的有（）。A.母公司B.分公司C.母公司和子公司组成的企业集团D.销售部门答案：ABCD2.下列说法正确的是（）。A.会计核算过程中采用货币为主要计量单位B.我国企业的会计核算只能以人民币为记账本位币C.业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币为记账本位币D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告应当折算为人民币答案：ACD解析：我国企业的会计核算如果是以外币为主，那么可以选择外币作为记账本位币，编报的财务报表应该折算为人民币，所以B选项是错误的。3.会计的期间可以分为（）。A.月度B.季度C.年度D.半年度答案：ABCD判断题：1.会计主体是指企业法人。（）答案：2.会计主体一般都是法律主体，但法律主体不一定是会计主体。（）答案：解析：法律主体一定是会计主体。本章小结：第一节主要掌握会计的概念：会计是以“货币为主要计量单位”，以合理合法的原始凭证为依据，采用专门的方法，对会计主体（企业、事业、行政单位等）的经济活动（资金运动）进行“全面、综合、连续、系统”的“核算与监督”，并在此基础上进行预测、决策、分析、控制和评价的一种经济管理活动。会计核算方法包括7种专门的方法。会计的对象：是指会计所核算和监督的内容。第二节会计核算的基本前提：会计主体假设、会计持续经营假设、货币计量假设和会计分析假设。掌握它的基本概念、理解四个假设的具体含义和相互之间的关系。第三节会计基础。 第二章会计要素和会计等式 本章概述：本章为学习会计其他知识的又一基础内容，会计对象需要分解，分解的要素存在规律。 本章重点：会计要素的概念；会计要素的内容；会计各要素的概念（6大要素）与特征；会计等式的涵义。分值7分左右。第一节会计要素一、会计要素概念：是会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益；反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润二、会计要素的内容（）1.资产资产的定义：“过去的交易、事项”形成的、并由“企业拥有或控制”的、“预期能给企业带来经济利益”的资源。（1）资产的特征：资产是由过去的交易或事项形成；由企业拥有或者控制；预期会给企业带来经济利益。（2）资产的组成：流动资产（）、固定资产、长期投资、无形资产、其他资产。流动资产：货币资产，交易性金融资产，应收及预付款，存货等。资产非流动资产：固定资产、长期投资（长期股权投资、可供出售金融资产和持有至到期投资）、无形资产等。例：预付账款科目按其所属的会计要素不同，属于（资产类）科目。解析：预付账款是购入产品之前预先支付给对方的款项，其所有权在采购未确认之前所有权仍归企业所有，因此是企业的资产。教材图表：P22资产分类图表212.负债负债的定义：“过去的交易、事项”形成的、必需以资产或者劳务偿付的“现时义务”，履行该项义务会“导致经济利益的流出”企业。（1）负债的特征：由过去的交易或事项形成的；必须以资产或劳务偿付；现时义务；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债的组成：流动负债、非流动负债和预计负债流动负债：短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费等。非流动负债：长期借款，应付债券，长期应付款等。预计负债：未决诉讼、债务担保、票据贴现和产品质量保证等。本部分内容所涉及的题型主要包括单选，多选题，现时义务可能出现判断题。图表：P25图表223.所有者权益所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。数量上等于资产减去负债后的余额；性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益。所有者权益的组成：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（1）实收资本实收资本是投资者投入的资本，作为企业长期周转使用的主要经营资本。注意两个问题：资本保全原则：投资人一旦将资金投入企业，就不能随意将资金抽走。目的是为了维护企业其他投资人的利益。与注册资本的区别 （2）资本公积资本公积也被成为准资本。（3）盈余公积和未分配利润盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的企业积累资金；未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的历年结存利润。盈余公积、未分配利润可以用于分配，与利润有关（是企业经营所得的成果）。注意：实收资本、资本公积（准资本）一般不能用于分配，与利润无关。图表：P264.收入定义：企业在“销售商品、提供劳务及让渡资产使用权”等“日常活动”中形成的经济利益的“总流入”，最终会导致企业所有者权益的增加。（1）收入的特点：日常活动形成的，不是偶发的交易或事项中产生的。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税、门票等）。（2）收入的组成：主营业务收入其他业务收建造合同收入（3）收入、利得、收益的关系：收益收入+利得利得在利润表中以净额表示。5.费用定义：费用是企业“在日常活动中”发生的，会导致企业所有者权益的减少的、与分配利润（属利润要素）无关的经济利益的总流出。注意：成本与费用的区别与联系。成本与费用的关系：“成本是对象化的费用”，不是所有的费用都进成本；制造成本法下的成本项目包括：直接材料、直接人工和制造费用；成本核算一般有采购成本、生产成本、销售成本3种；成本涉计的会计科目有：生产成本、劳务成本、制造费用；期间费用涉及的科目（期间）：销售费用、财务费用、管理费用。6.利润定义：企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额。构成：营业利润、利润总额、净利润。见利润表（P178） 这部分内容中利润的计算公式是重点，营业利润的核算是核心。图表：P31重点例题：1.下列账户中，属于期间费用账户的是（）（07年考题）A.管理费用B.制造费用C.销售费用D.财务费用答案：ACD2.资产应具备的基本特征（）（07年考题）A.资产在未来预期内会为企业带来经济利益B.资产是由过去的交易或事项形成的C.资产是为企业拥有或控制的 D.资产一定是有形的答案：ABC解析：资产还包括无形资产。所以会计要素的具体内容要求必须掌握。总结：07年会计要素与科目考了5分。第二节会计等式（公式要求理解含义，并且注意选择题。）1.企业会计等式资产权益资产负债+所有者权益反映财务状况利润收入-费用反映经营成果资产负债+所有者权益+（收入-费用）体现会计要素之间的关系。2.经济活动不影响会计等式的平衡：仅仅证明其恒等，考试不会考证明，但要知道造成该公式变化的结果。例题：1.企业归还前欠货款，会计恒等式的金额不变。（）答案：解析：企业归还前欠货款会导致资产和负债同时减少，所以会计恒等式两边金额同时减少。2.当所有者权益某项目增加时，可能导致的相应变化有（）。A.资产增加B.负债增加C.负债减少D.所有者权益另一项目减少答案：ACD本章小结：一、会计要素二、会计等式1.企业会计等式2.经济活动对会计等式的影响 第三章会计科目和账户 本章概述：本章学习会计科目和会计账户的联系、小企业会计科目，本章相对以前教材增加了小企业会计科目表，本章介绍了大量的会计科目及相关会计科目的含义，在学习中要以记忆为主，如本章节学得好将会为第第四、五章打下好的基础。本章重点：按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为710分右，理解会计科目和会计账户的不同之处；记忆两者的分类、记忆小企业会计科目与企业会计科目不同之处。第一节会计科目1.会计科目的概念（会计要素的具体化）会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。 2.会计科目的作用反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；财务管理的的手段；加强宏观管理基础；传播会计信息的工具。3.会计科目的分类按会计要素分类：资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类和损益类。见科目表：会计科目表（简化格式） （2）按统驭关系分：总账科目和明细科目（也称为总分类科目和明细分类科目）。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级（子目）或多级科目。会计科目的等级：总账科目（一级科目），子目（二级科目），细目（三级科目）。（3）总账科目与所属明细科目的关系。例：固定资产4.会计科目设置原则原则：A.合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 B.相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需要。 C.实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。第二节账户会计科目仅是对会计要素的进行分类核算的项目名称，而账户才是反映会计要素增减变动情况以及余额的载体。1.账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。2.账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户统称为明细账户。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。3.账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，即为本期的期末余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。4.账户与会计科目的联系与区别（1）账户和会计科目的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。（2）账户和会计科目的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户可以不加严格区分，而是相互通用。本章小节：一、会计科目1.会计科目的概念2.会计科目的分类（六大类）、会计科目表3.按统一关系分：总账科目和明细科目按统一关系分：总账科目和明细科目 二、账户1.账户的分录2.会计科目与账户的区别和联系 第四章复式记账 本章概述：本章学习复式记账法中的借贷记账法、会计分录以及总账与明细账的平行登记，本章相对在以前的旧教材的基础上增加了小企业会计制度会计分录的说明，相对以前课本来说这一章变难了，这一章也是会计基础的重点和难点。本章重点：按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为710分左右。重点主要是：复式记账法中的借贷记账法、借贷记账法的特点、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的试算平衡和会计分录等。第一节复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。1.记账方法的概念和种类（1）单式记账法就是对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。（2）复式记账法的主要特点是对每一项交易或事项用相等的金额在两个或两个以上互相关联的账户中进行登记的一种方法。2.复式记账法原理：资产=负债+所有者权益其资金增减变化几种情况（1）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加（2）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少（3）资产内部有增有减，增减的金额相等（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等第二节借贷记账法1.借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。（1）借贷记账法优点对应关系清楚试算平衡简便设置账户灵活2.借贷记账法的特点借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号借贷记账法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个账户的借方和一个账户的贷方。一借一贷，一借多贷，多借多贷以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡借贷记账法对账户不要求固定的分类，可以设置和运用双重性质的账户3.借贷记账法的记账符号作用表示记入账户部位和方向反映资本运动变化的来龙去脉表示已登在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少用以判别账户的性质4.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构特点：基本结构分为“借方”和“贷方”和“余额”。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少；权益（负债、所有者权益）类账户的贷方表示增加、借方表示减少。资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。5.借贷记账法的试算平衡（着重在于理解）试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。第三节会计分录在明确了借贷记账法的记账规则后，下一步就可以根据记账规则，对经济业务编制会计分录。1.会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。2.书写分录的3要素：借贷方向，科目名称，金额会计分录，是指按照借贷记账法记账规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据；会计分录的正确与否，直接关系到账户记录的正确性，乃至整个会计信息的质量。会计分录在书写时借、贷相错一格。为了能正确编制会计分录，大家首先必须了解对应账户及账户对应关系的概念。在经济业务发生后，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这种相互之间的关系，我们称为账户的对应关系，具有对应关系的账户称为对应账户。通过账户的对应关系，我们可以了解到经济业务发生所引起的资金运动的来龙去脉。3.会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。4.平行登记：同依据，同时期，同方向，同金额4.例题：下面我们则介绍会计分录的编制方法。如某企业将现金15 000元送存银行。这个业务导致企业现金减少15 000元，银行存款同时增加15 000元，编制的会计分录如下：借：银行存款15 000贷：库存现金15 000在做会计分录时，应当注意以下两点：第一，任何会计分录一般都应该是借方在上，贷方在下。第二，为了便于识别，每一个会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额，都要比借方退后一至两格。对于一个初学者来说，在编制会计分录时，应当按照以下步骤进行：第一，所有处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化；第二，判断这些账户的性质，即：它们各属于什么会计要素，位于等式的左方还是右方；第三，确定这些账户受影响的方向，即：是增加还是减少；第四，根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；第五，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。下面以光明公司2007年5月份所发生经济业务为例，来说明如何编制会计分录。【例1】 光明公司收到甲公司的货币资金投资元，存入银行。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 银行存款实收资本 资产所有者权益 增加增加 借贷 会计分录： 借：银行存款 贷：实收资本 以银行存款归还短期借款元。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 银行存款短期借款 资产负债 减少减少 贷借 会计分录：借：短期借款 贷：银行存款 购入原材料10000元，贷款尚未支付。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 原材料应付账款 资产负债 增加增加 借贷 1000010000 会计分录：借：在途物资 10000贷：应付账款 10000 用银行存款归还前欠货款10000元。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 银行存款应付账款 资产负债 减少减少 贷借 1000010000 会计分录：借：应付账款 10000贷：银行存款 10000 借入短期借款元，当即存入银行。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 银行存款短期借款 资产负债 增加增加 借贷 会计分录：借：银行存款 贷：短期借款 应收票据40000元到期，将款项存入银行。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 银行存款应收票据 资产资产 增加减少 借贷 4000040000 会计分录：借：银行存款 40000贷：应收票据 40000 签发3个月的应付票据-商业承兑汇票60000元，偿还前欠的应付账款。分析：受影响的账户 账户类别 金额的变化 借或贷 金额 应付账款应付票据 负债负债 减少增加 借贷 6000060000 会计分录：借：应付账款 60000贷：应付票据-商业承兑汇票 60000本章小结：第一节复式记账法掌握复式记账的概念、复式记账的分类第二节借贷记账法掌握借贷记账法的特点、借贷记账法的试算平衡、借贷记账法的账户结构第三节会计分录会计分录的书写（3要素） 第五章本章小节第六章会计凭证 本章概述： 本章学习会计凭证的内容，会计凭证的分类，涉及比较多的会计专业名词和概念，在本章的学习过程中主要以记忆为主。 本章重点： 按照历年考试要求及今年考试大纲的安排，本章预计分值为1012分左右，重点内容包括：会计凭证的概念、意义和种类，原始凭证的种类，原始凭证的基本内容，原始凭证的填制要求，原始凭证的审核内容。记账凭证的种类、记账凭证的基本内容、记账凭证的编制要求。 第一节会计凭证的概念、意义和种类1、会计凭证的概念 定义：会计凭证是记载交易或事项、明确经济责任、作为记账依据的一种具有法律效力的书面证明文件。会计凭证是记载交易或事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2、会计凭证的意义 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义： 记录经济业务，提供记账依据； 明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。3、会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节原始凭证1、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在交易或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易或事项的发生或完成情况的文字凭据。如：发票、收据、收料单等可以作原始凭证。2、原始凭证的种类按照来源不同分类 A、外来原始凭证。外来原始凭证指在交易或事项发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：供货单位开具的增值税发票、运输部门出具的运费发票、收款单位或收款人开给的收据等。 B、自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项交易或事项时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：限额领料单、收货单、工资单等。 按照填制手续及内容不同分类 A、一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔交易或事项的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。 如：收据、材料领用单。 B、累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型交易或事项的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的交易或事项，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。 C、汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映交易或事项内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：原始凭证汇总表，发料凭证汇总表。 按照格式不同分类 A、通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：车票 ，增值税发票。B、专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：产品交库单。 3、原始凭证的基本内容 原始凭证名称； 填制原始凭证的日期；填制凭证单位名称或填制人姓名；接受原始凭证的单位名称；交易事项的内容摘要；交易事项数量、单价、金额等；经办人员签章。4、原始凭证的填制要求:记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。 内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或 “正”字。如小写金额为￥10 080.00，大写金额应写成“壹仟零捌拾元整”。例题：￥20 010.50元的大写应为（）A.人民币贰万零壹拾元零伍角整B.人民币贰万零壹拾元伍角整C.人民币贰万壹拾元零伍角整D.人民币二万零十元零伍角正【答疑编号：针对该题提问】答案：AB编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。5、原始凭证的审核内容 原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法、合规性、合理性、完整性、正确性和及时性。 经审核的原始凭证应根据不同情况处理： （一）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； （二）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； （三）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 第三节记账凭证 1、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。2、记账凭证的种类 按用途与使用范围不同分为专用记账凭证，通用记账凭证。专用记账凭证： A、收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 B、付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 C、转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 手写板图示0601-02：将现金2 000元送存银行借：银行存款2 000贷：库存现金2 000填制：现金传付款凭证从银行提取现金3 000元借：库存现金 3 000贷：银行存款 3 000填制：银行存款付凭证库存现金的收款凭证通用记账凭证不分收、付、转。3、记账凭证的基本内容 记账凭证的名称；填制记账凭证的日期； 记账凭证的编号； 交易或事项的内容摘要； 交易或事项所涉及的会计科目及其记账方向； 交易或事项的金额； 记账标记（）； 所附原始凭证张数； 会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 4、记账凭证的编制要求 基本要求 A、记账凭证各项内容必须完整。 B、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 C、记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 D、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 E、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证应附有原始凭证。 F、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。在实际工作中都是重新填写。 G、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的交易或事项的简要说