高速公路建设项目审计.doc

浅析高速公路建设项目审计 作者： 日期：2 浅析高速公路建设项目审计 谢小成一、目前高速公路建设项目管理中存在的问题近年来，随着我国经济高速增长，各地区高等级公路项目建设步伐也在明显加快，项目数量成倍增长。与此同时，建设、施工单位规模也在急剧膨胀，而相应的项目建设管理水平却明显滞后，尤其在资金管理使用方面存在诸多漏洞和不规范行为，给一些不法分子留下可乘之机。从近年来揭示的大案要案中可以看出，发生在公路项目建设中的违法犯罪案件数量占有相当大的比重。分析目前高等级公路项目建设中存在的问题，主要有以下几个方面：一是施工队伍生产能力过剩，供大于求等矛盾十分突出。尤其是施工队伍资质参差不齐，无资质、低资质、借资质承揽工程现象比较突出。二是施工企业承揽工程后再行转分包，工程质量难保证。三是勘察、设计、监理队伍从数量、规模、结构、专业程度、技术水平等方面远不能适应高速发展的公路建设的需要。尤其是人才资源的匮乏和不合理配置，使得许多监管程序存在缺损或不到位情形，留下了许多管理隐患。现行公路项目建设管理水平滞后还存在一个主要的问题是项目法人不独立。在项目建设的具体管理方面，还没有完全摆脱计划经济体制下的管理模式，在工程管理的权限上虽然政府作了明确规定，但实际操作中，从工程立项、组织管理形式、人员配备、一直到最后项目建成时间等均要受到相关政府和行政管理部门的制约，项目法人很难独立发挥作用。而且大多数高速公路建设项目法人均是由行业主管部门自行筹组的临时机构，工作缺乏系统性和连续性，管理环节过多，项目自立项开始至项目建设后的管理，要涉及地方政府和行业主管部门的投资计划、财务管理部门、项目法人以及为项目建成管理而设立的管理部门等各个环节，造成在管理上相互脱节、职责不清、弊端百出。二、高速公路建设项目的审计特点和方法一般来说，高速公路建设作为国家重点建设项目，其建成后的效益是社会关注的热点问题。因此进行高速公路建设项目审计时，既要搞好真实性、合法性审计，还必须积极探索开展建设项目的效益审计，评价投资的“经济性、效率性、效果性”。将审查项目招投标、合同履行、工程造价等与审查投资的“经济性”相结合，审查建设资金的管理、使用等与审查投资的“效率性”相结合，审查投资决策、建设规模、资产利用等与投资的“效果性”相结合，实现真实性、合法性审计与效益审计的有效结合，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下、国有资产流失等问题。通过测算投资回收期、财务净现值和内部收益率等经济技术指标，分析建设工期对投资效益的影响、实际效益与预期效益、贷款偿还能力等情况，评价项目所取得的经济效益、社会效益和环境效益，揭示投资建设过程中存在的深层次问题，维护国有资产安全完整。高速公路建设项目一般都具有建设周期长、消耗大、参建单位多、涉及行业广泛等特点，审计机关需要汇集精通财务、工程技术两方面专业知识的人员，做好审前调研工作，熟练掌握国家有关财经法规，要从工程项目招标投标、工程转包和违规分包、设备材料采购、工程质量、变更设计和征地动迁等重点入手，紧紧抓住工程管理、工程结算、财务收支及投资效益等几个关键性环节，做到“横向到边、纵向到底、不留空白”，才有可能对项目建设作出准确的评价。三、高速公路建设项目审计工作应注意的几个问题 一是关注政策变化。由于项目建设周期一般都较长，在建设期间国家相关法律、法规可能会发生变化和变更，如产业政策、税收、材料价格、施工规范、建筑工程定额等。因此，在建设项目审计中，就应注意新旧规定的交替以及连续性。二是注意财务审计与工程审计相结合。财务审计和工程审计有着不可分割的联系，通过财务审计和工程审计的有机结合，可发现财务审计和工程审计单方面作业不容易发现的问题。如在对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计和工程审计密切配合，对已完工程、尾工工程进行审计，与概算、财务账目所列项目对照，看是否有概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题。对建设单位供应的大宗材料进行审计，通过与工程结算定额规定材料用量对照，可以发现建设单位是否存在超量购买材料、重复计价或损失浪费等其他问题。在工程审计方面，通过对设计、监理、施工等单位招投标、合同文件进行审计，可以了解双方的责任、权利、义务，熟悉合同签订的内容、方式、费用标准、定额套用、材料供应、材料价差调整、施工期限等有关条款，并与财务待摊投资科目、预付工程款科目支付款项的单位对照，可发现合同签订单位与付款单位是否一致，有无非法转包和分包设计、监理、施工等问题。 三是注意计算机审计和传统审计方法相结合。随着计算机应用技术的发展，工程预算软件功能也日趋完善，熟练掌握了计算机应用技术，审计时通过做图形输入，自动计算工程量，套定额、做材料分析，计算钢筋含量，原预算和审计后的差额等都可以一次完成。利用计算机工程软件进行工程预算审计，对于提高审计质量和工作效率，具有非常好的效果。 四是注意法人机构、管理组织。我国对政府投资工程基本上是延续计划经济时期高度集中的管理模式。这种模式下，在许多政府投资的工程项目上，投资与建设、建设与管理混为一体，行政权力直接介入工程项目的实施，相互之间又缺乏有效的监督机制，极易造成决策失误或监督失效、失灵，导致项目投资效益低下，形成投资“黑洞”，严重影响工程质量，容易滋生腐败现象。 广 西 高 速 公 路 建 设 内 部 审 计 工 作 初 探 魏 作 标 (广 西 区 交 通 基 建 管 理 局 广 西 南 宁 530012) 摘 要 “ 十 五 ” 期 间 ， 广 西 高 速 公 路 建 设 以 强 劲 的 势 头 发 展 ， 且 呈 现 出 投 资 主 体 多 元 化 及 资 金 来 源 形 式 多 样 化 等 。 随 着 建 设 投 资 规 模 的 扩 大 ， 加 强 对 高 速 公 路 建 设 资 金 的 监 督 检 查 力 度 ， 维 护 国 有 资 产 的 安 全 ， 提 高 投 资 效 益 ， 推 动 反 腐 倡 廉 工 作 向 纵 深 发 展 等 显 得 尤 为 紧 迫 。 本 文 就 广 西 交 通 内 部 审 计 的 现 状 、 具 有 的 优 势 、 所 面 临 的 困 难 以 及 解 决 的 对 策 和 途 径 进 行 分 析 ， 并 提 出 发 挥 交 通 内 部 审 计 优 势 对 策 的 六 点 建 议 。 关 键 词 广 西 ； 高 速 公 路 ； 内 部 审 计 ； 对 策 中 图 分 类 号 F239.62 文 献 标 识 码 A 文 章 编 号 1008 6917(20047)01 0071 04 广 西 高 速 公 路 建 设 始 于 1993年 的 桂 林 至 柳 州 高 速 公 路 ， 到 目 前 ， 已 建 成 通 车 里 程 达 1千 多 公 里 。 主 要 完 成 ： 桂 林 至 北 海 、 合 浦 山 口 高 速 公 路 ,钦 州 至 防 城 港 高 速 公 路 ,柳 州 至 宜 州 高 速 公 路 。 随 着 中 央 关 于 西 部 大 开 发 战 略 的 实 施 ， 广 西 高 速 公 路 建 设 又 迎 来 了 新 的 发 展 机 遇 。 “ 十 五 ” 期 间 ， 广 西 将 继 续 完 善 西 南 出 海 公 路 通 道 ， 以 全 面 提 高 国 省 道 主 干 线 公 路 等 级 为 重 点 ， 重 点 抓 好 已 列 入 国 家 和 自 治 区 建 设 计 划 的 续 建 和 新 建 7条 共 760多 公 里 的 高 速 公 路 建 设 ， 到 “ 十 五 ” 期 末 ， 广 西 将 有 78.6 地 （ 市 ） 通 高 速 公 路 ， 100 县 （ 市 ） 通 二 级 以 上 公 路 。 面 对 如 此 难 得 的 公 路 建 设 良 机 ， 内 部 审 计 如 何 发 挥 知 情 知 景 的 “ 内 部 人 ” 优 势 ， 进 一 步 推 动 内 部 审 计 事 业 发 展 ， 更 好 地 为 广 西 高 速 公 路 建 设 服 务 。 本 文 就 广 西 交 通 内 部 审 计 的 现 状 、 优 势 、 面 临 的 困 难 以 及 解 决 困 难 的 对 策 和 途 径 进 行 探 讨 。 1 交 通 内 部 审 计 的 现 状 广 西 交 通 基 建 管 理 局 代 表 自 治 区 交 通 厅 行 使 高 速 公 路 建 设 业 主 职 责 ， 负 责 组 织 实 施 广 西 高 等 级 公 路 及 重 点 工 程 项 目 的 建 设 。 内 部 审 计 机 构 的 成 立 受 命 于 当 时 国 家 全 面 推 行 机 构 改 革 ， 企 事 业 单 位 内 部 审 计 纷 纷 撤 并 的 形 势 之 下 ， 各 级 领 导 充 分 认 识 到 单 位 内 部 设 立 独 立 的 内 部 审 计 ， 对 加 强 本 单 位 内 部 控 制 系 统 和 自 我 约 束 能 力 ， 促 进 单 位 遵 纪 守 法 ， 提 高 投 资 效 益 ， 实 现 自 我 发 展 等 方 面 都 将 发 挥 积 极 的 作 用 。 内 部 审 计 机 构 在 人 员 少 ， 工 作 任 务 重 的 情 况 下 ， 围 绕 中 心 ， 服 务 大 局 ， 采 取 了 一 系 列 行 之 有 效 的 措 施 。 1.1 找 准 定 位 1.1.1 正 确 把 握 国 家 审 计 对 内 部 审 计 工 作 定 位 的 规 定 按 照 国 家 审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定 ， 将 交 通 内 部 审 计 定 位 于 在 单 位 负 责 人 领 导 下 依 法 开 展 审 计 监 督 的 专 门 工 作 机 构 ， 独 立 监 督 和 评 价 本 单 位 及 所 属 单 位 财 政 财 务 收 支 、 经 济 活 动 的 真 实 、 合 法 和 效 益 ， 促 进 经 济 管 理 ， 加 强 经 济 目 标 的 实 现 。 1.1.2 内 部 审 计 是 单 位 实 施 经 济 管 理 工 作 重 要 组 成 部 分 ， 工 作 核 心 是 围 绕 单 位 中 心 任 务 ， 服 务 单 位 内 部 管 理 作 为 单 位 内 部 职 能 的 审 计 机 构 ， 要 立 足 于 监 督 和 服 务 ， 通 过 审 计 监 督 ， 把 本 单 位 在 实 施 经 济 管 理 工 作 中 存 在 的 问 题 及 时 提 出 ， 研 究 整 改 措 施 ， 落 实 审 计 决 定 的 执 行 情 况 ， 客 观 评 价 业 绩 ， 推 广 先 进 管 理 经 验 ， 促 进 相 互 学 习 ， 共 同 提 高 。 同 时 ， 内 部 审 计 充 分 发 挥 其 熟 悉 国 家 法 律 、 法 规 、 政 策 上 的 优 势 ， 为 单 位 提 供 法 律 咨 询 ， 确 保 单 位 依 法 办 事 。 1.2 转 变 观 念 党 的 “ 十 六 ” 大 提 出 ： 解 放 思 想 ， 与 时 俱 进 ， 全 面 建 设 小 康 社 会 ； 近 期 ， 自 治 区 党 委 、 政 府 提 出 在 全 区 范 围 内 开 展 解 放 思 想 再 讨 论 活 动 。 内 部 审 计 在 国 家 审 计 机 关 和 上 级 内 部 审 计 部 门 的 指 导 帮 助 下 ， 加 强 学 习 实 践 “ 三 个 代 表 ” 重 要 思 想 ， 努 力 实 现 内 部 审 计 工 作 观 念 的 转 变 。1.2.1 实 现 由 “ 全 面 审 计 到 重 点 审 计 ” 的 转 变 内 部 审 计 机 构 由 于 受 到 编 制 限 制 ， 审 计 力 量 相 对 薄 弱 ， 而 审 计 任 务 日 益 繁 重 。 解 决 好 这 个 矛 盾 ， 就 是 要 在 安 排 审 计 工 作 计 划 时 ， 找 准 切 入 点 ， 要 把 社 会 和 群 众 关 心 的 热 点 问 题 ， 把 本 单 位 管 理 工 作 中 容 易 出 漏 洞 的 方 面 作 为 审 计 工 作 重 点 。 1.2.2 实 现 “ 增 强 内 部 审 计 服 务 意 识 ” 的 转 变 内 部 审 计 的 基 本 职 能 是 监 督 与 服 务 。 正 确 处 理 二 者 之 间 的 关 系 ， 进 一 步 明 确 监 督 是 手 段 ， 服 务 是 目 的 基 本 内 涵 ， 服 务 于 单 位 内 部 的 管 理 需 要 和 提 高 单 位 经 济 效 益 需 要 是 内 部 审 计 出 发 点 和 着 眼 点 。 1.2.3 实 现 “ 审 计 时 空 由 事 后 到 事 中 、 事 前 审 计 ” 的 转 变 交 通 内 审 由 原 来 的 事 后 财 务 收 支 审 计 ， 逐 步 将 审 计 工 作 节 拍 前 移 到 事 中 监 督 和 事 前 防 范 。 积 极 参 与 项 目 建 设 前 期 工 作 ， 对 项 目 可 行 性 研 究 评 估 、 初 步 设 计 评 审 、 工 程 招 投 标 工 作 以 及 项 目 建 设 过 程 中 工 程 变 更 ， 从 审 计 的 立 场 提 出 意 见 和 建 议 ， 并 根 据 工 作 需 要 对 项 目 前 期 费 用 以 及 建 设 过 程 中 专 项 业 务 开 展 专 项 审 计 ， 减 少 审 计 工 作 量 ， 降 低 审 计 成 本 ， 提 高 工 作 质 量 和 效 率 ， 预 防 经 济 损 失 。 1.3 确 定 重 点 内 部 审 计 突 出 效 益 观 点 ， 审 计 时 空 的 转 移 ， 必 然 导 致 审 计 重 点 的 改 变 。 因 此 ， 根 据 交 通 内 审 的 范 围 和 内 容 ， 结 合 高 速 公 路 建 设 的 特 点 ， 把 以 下 六 个 方 面 作 为 开 展 内 部 审 计 工 作 重 点 。 1.3.1 内 部 控 制 制 度 的 审 查 内 部 控 制 制 度 是 否 建 立 健 全 ， 相 关 职 能 分 离 与 牵 制 是 否 有 效 ， 是 经 济 活 动 正 常 进 行 和 预 防 错 弊 与 损 失 的 有 效 措 施 。 因 此 ， 内 部 审 计 工 作 的 首 要 目 标 是 审 查 内 部 控 制 制 度 ， 可 从 以 下 几 方 面 着 手 ： 1.3.1 内 部 控 制 制 度 是 否 符 合 国 家 的 有 关 法 律 、 法 规 、 政 策 ； 1.3.2 内 部 控 制 制 度 是 否 具 备 可 操 作 性 和 实 用 性 ； 1.3.3 内 部 控 制 制 度 是 否 得 到 有 效 执 行 ； 1.3.4 对 内 部 控 制 制 度 实 施 取 得 的 效 果 进 行 总 体 评 价 。 1.3.2 项 目 建 设 资 金 的 来 源 审 查 高 速 公 路 建 设 的 资 金 来 源 构 成 ， 是 否 合 法 合 规 和 到 位 情 况 直 接 影 响 到 工 程 的 建 设 进 度 ， 因 此 其 审 计 的 内 容 主 要 是 ： 项 目 建 设 资 金 的 规 模 、 性 质 和 种 类 ， 国 家 的 相 关 规 定 ； 建 设 项 目 是 否 列 入 年 度 基 本 建 设 计 划 ； 工 程 资 金 是 否 及 时 足 额 到 位 等 。 1.3.3 项 目 建 设 资 金 及 工 程 的 管 理 审 查 项 目 建 设 资 金 管 理 是 高 速 公 路 建 设 的 关 键 环 节 ， 管 理 的 好 坏 ， 直 接 影 响 到 建 设 的 成 效 ， 其 审 查 内 容 是 ： 是 否 建 立 健 全 相 关 帐 套 ； 是 否 专 户 核 算 ， 有 无 帐 外 设 帐 ； 有 无 未 经 批 准 擅 自 扩 大 建 设 规 模 ， 改 变 建 设 内 容 ， 提 高 建 设 标 准 的 行 为 ； 国 有 资 产 的 购 置 、 管 理 和 调 拨 是 否 符 合 国 家 有 关 规 定 。 1.3.4 项 目 建 设 资 金 的 使 用 审 查 工 程 资 金 有 无 通 过 虚 列 项 目 或 建 设 成 本 套 取 或 转 移 建 设 资 金 的 问 题 ； 有 无 挤 占 挪 用 工 程 资 金 的 行 为 ； 是 否 存 在 有 意 滞 留 建 设 资 金 搞 定 期 存 款 、 协 议 存 款 及 计 划 外 工 程 的 现 象 。 1.3.5 工 程 概 预 算 及 招 投 标 审 查 工 程 概 预 算 是 投 资 控 制 的 依 据 ， 也 是 资 金 规 模 和 构 成 的 基 础 。 因 此 ， 加 强 对 工 程 概 预 算 的 审 查 显 得 尤 为 重 要 。 工 程 概 预 算 主 要 审 查 是 否 具 备 有 关 指 导 性 文 件 ， 地 质 勘 探 测 量 资 料 是 否 齐 全 ， 套 用 定 额 是 否 准 确 ， 材 料 价 差 调 整 是 否 按 规 定 获 取 市 场 信 息 价 ， 施 工 单 位 的 资 质 标 准 及 概 预 算 造 价 中 的 管 理 费 、 利 润 、 税 金 等 费 率 的 计 取 ， 图 纸 是 否 具 备 ， 招 投 标 是 否 按 规 定 的 程 序 进 行 等 等 。 1.3.6 专 项 审 计 专 项 审 计 就 是 针 对 高 速 公 路 建 设 中 的 某 一 事 项 开 展 专 门 审 计 或 审 计 调 查 。 专 项 业 务 审 计 虽 然 范 围 相 对 较 小 ， 但 其 针 对 性 较 强 ， 容 易 发 现 在 工 程 建 设 管 理 中 的 弊 病 ， 可 以 起 到 以 点 带 面 的 作 用 。 而 且 ， 专 项 审 计 灵 活 性 强 ， 可 根 据 管 理 的 需 要 和 对 一 些 社 会 和 人 民 群 众 关 心 的 热 点 问 题 有 针 对 性 选 择 审 计 项 目 。 在 内 部 审 计 力 量 不 足 的 情 况 下 不 失 为 开 展 内 部 审 计 工 作 的 一 条 重 要 途 径 。 主 要 有 ： 涉 及 项 目 立 项 的 审 计 ； 涉 及 征 地 拆 迁 相 关 事 项 的 审 计 ； 涉 及 项 目 管 理 机 构 审 计 ； 涉 及 施 工 单 位 相 关 项 目 的 审 计 等 等 。 1.4 建 章 立 制 三 军 作 战 ， 粮 草 先 行 ， 审 计 工 作 亦 如 此 。 为 了 规 避 审 计 风 险 ， 充 分 发 挥 现 有 人 员 少 而 精 ， 行 动 步 调 易 于 统 一 的 优 势 ， 交 通 内 审 工 作 在 落 实 国 家 审 计 署 “ 人 、 法 、 技 ” 措 施 的 同 时 ， 依 据 中 华 人 民 共 和 国 审 计 法 及 其 实 施 条 例 、 审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定 以 及 交 通 行 业 内 部 审 计 工 作 规 定 ， 根 据 广 西 交 通 建 设 的 具 体 情 况 ， 制 定 了 贯 彻 内 部 审 计 工 作 规 定 暂 行 实 施 办 法 。 明 确 指 出 广 西 交 通 内 部 审 计 工 作 的 原 则 ， 工 作 重 心 ， 出 发 点 和 目 标 ， 同 时 还 对 审 计 人 员 的 工 作 职 责 和 权 限 ， 内 部 审 计 的 范 围 和 程 序 作 了 明 确 规 定 。 并 且 在 多 年 的 审 计 实 践 中 不 断 进 行 补 充 和 修 订 ， 使 之 进 一 步 完 善 。2 当 前 内 部 审 计 工 作 存 在 的 问 题 由 于 内 部 审 计 是 “ 内 部 人 ” 之 故 ， 对 本 单 位 的 经 济 活 动 了 如 指 掌 ， 熟 悉 国 家 交 通 建 设 方 面 的 政 策 ， 掌 握 广 西 高 速 公 路 建 设 的 动 向 ， 审 计 资 料 丰 富 ， 审 计 方 式 方 法 的 灵 活 等 等 ， 与 国 家 审 计 、 社 会 审 计 相 比 ， 在 对 本 单 位 加 强 日 常 监 督 ， 提 高 管 理 水 平 ， 增 加 效 益 ， 维 护 单 位 合 法 权 益 ， 预 防 错 弊 与 损 失 方 面 具 有 不 可 比 拟 的 优 势 ， 但 也 正 是 “ 内 部 人 ” ， 交 通 内 部 审 计 存 在 先 天 不 足 ， 主 要 是 ： 2.1 职 权 小 国 家 内 部 审 计 工 作 等 相 关 规 定 ， 明 确 了 内 审 只 能 就 本 单 位 的 有 关 事 项 进 行 检 查 ， 这 就 增 加 了 相 关 联 或 涉 及 外 单 位 有 关 事 项 的 审 查 ， 不 利 于 问 题 的 充 分 暴 露 ， 不 利 于 本 单 位 利 益 的 有 效 保 护 。 2.2 人 员 少 既 是 内 部 审 计 机 构 ， 比 照 单 位 内 部 其 他 部 门 ， 专 职 审 计 人 员 一 般 不 会 太 多 ， 而 审 计 的 范 围 又 是 本 单 位 及 下 属 的 所 有 经 济 活 动 ， 特 别 是 高 速 公 路 的 建 设 ， 涉 及 资 金 量 大 ， 工 期 长 ， 审 计 人 力 的 不 足 ， 制 约 了 审 计 业 务 范 围 的 开 展 和 审 计 质 量 、 审 计 效 率 的 提 高 。 2.3 技 术 落 后 内 部 审 计 工 作 的 开 展 是 以 审 查 单 位 会 计 核 算 资 料 的 真 实 性 、 合 法 性 为 基 础 。 当 前 ， 会 计 核 算 已 普 遍 实 现 电 算 化 和 办 公 自 动 化 ， 内 部 审 计 技 术 仍 相 对 滞 后 ， 给 内 部 审 计 工 作 的 开 展 带 来 较 大 困 难 。 实 现 内 部 审 计 无 纸 化 办 公 ， 增 强 内 部 审 计 在 计 算 机 环 境 下 查 错 纠 弊 能 力 ， 加 快 适 应 形 势 发 展 是 内 部 审 计 工 作 亟 待 解 决 的 问 题 。 2.4 处 理 难 内 部 审 计 实 行 单 位 负 责 人 领 导 制 ， 内 部 审 计 查 出 的 问 题 往 往 牵 涉 到 方 方 面 面 ， 要 处 理 还 得 过 领 导 这 一 关 ， 单 位 领 导 有 时 也 难 以 下 手 ， 这 对 内 部 审 计 程 序 的 顺 利 实 施 无 疑 是 一 个 障 碍 ， 同 时 ， 挫 伤 了 审 计 人 员 的 工 作 积 极 性 。 2.5落 实 难 内 部 审 计 决 定 和 意 见 是 审 计 程 序 的 一 个 极 其 重 要 环 节 ， 也 是 审 计 成 果 的 重 要 体 现 ， 但 内 部 审 计 决 定 和 意 见 能 否 得 到 贯 彻 和 落 实 一 直 是 难 题 ， 被 审 计 单 位 对 审 计 的 表 扬 与 肯 定 是 非 常 乐 意 接 受 的 ， 而 要 查 处 和 必 须 纠 正 的 事 项 却 难 以 从 命 ， 一 拖 再 拖 ， 悬 而 未 决 ， 这 对 审 计 的 严 肃 性 和 权 威 性 造 成 一 定 的 损 害 。 3 充 分 发 挥 内 部 审 计 优 势 的 对 策 与 途 径 西 方 先 进 管 理 经 验 告 诉 我 们 “ 以 人 为 本 ， 事 业 必 成 ” ， 只 要 发 挥 人 的 主 观 能 动 性 ， 就 能 把 事 情 干 好 。 交 通 内 审 有 许 多 优 势 ， 却 也 有 制 约 其 优 势 充 分 发 挥 的 因 素 ， 那 么 怎 样 才 能 扬 长 避 短 ， 使 内 审 优 势 能 量 得 到 充 分 地 释 放 ， 更 好 地 为 高 速 公 路 建 设 服 务 ， 为 广 西 实 现 富 民 兴 桂 新 跨 越 的 宏 伟 目 标 做 出 更 大 的 贡 献 呢 ？ 笔 者 认 为 以 下 几 个 方 面 不 失 为 有 效 的 对 策 和 途 径 ： 3.1 领 导 重 视 是 做 好 内 部 审 计 工 作 的 关 键 领 导 是 否 重 视 是 内 部 审 计 成 效 的 关 键 ， 要 争 取 领 导 重 视 ， 对 所 在 单 位 多 做 宣 传 ， 争 取 支 持 理 解 和 配 合 ， 使 审 计 工 作 能 够 顺 利 开 展 ， 做 出 审 计 成 效 。 3.2 进 一 步 完 善 内 部 审 计 工 作 制 度 内 部 审 计 制 度 是 开 展 内 部 审 计 工 作 的 依 据 和 基 础 ， 是 实 现 内 部 审 计 工 作 法 制 化 、 规 范 化 的 重 要 保 证 。 完 善 内 部 审 计 工 作 制 度 ， 要 根 据 国 家 现 行 的 有 关 法 律 、 法 规 、 制 度 ， 结 合 本 单 位 管 理 需 要 制 定 出 具 有 可 操 作 性 和 实 用 性 的 工 作 准 同 ， 使 内 部 审 计 工 作 的 开 展 有 章 可 循 ， 有 法 可 依 。 3.3 练 好 内 功 ， 提 高 内 部 审 计 人 员 综 合 素 质 俗 话 说 ： “ 打 铁 先 要 自 身 硬 ” ， 内 部 审 计 虽 是 “ 内 部 人 ” ， 有 众 多 优 势 ， 但 常 言 说 得 好 “ 隔 行 如 隔 山 ” ， 审 计 机 构 应 切 实 贯 彻 落 实 国 家 审 计 署 “ 人 、 法 、 技 ” 建 设 的 措 施 ， 审 计 人 员 应 不 断 钻 研 和 学 习 与 审 计 内 容 相 关 学 科 的 理 论 和 业 务 ， 提 高 自 身 综 合 素 质 能 力 ， 与 时 俱 进 ， 不 断 更 新 知 识 ， 炼 就 火 眼 金 睛 的 本 领 ， 对 审 计 查 出 的 问 题 把 握 准 确 ， 以 此 让 被 审 计 单 位 心 服 口 服 ， 达 到 审 出 威 信 ， 审 出 效 益 。 3.4 引 进 人 才 ， 加 强 内 部 审 计 力 量 事 业 要 发 展 ， 人 才 是 关 键 。 “ 人 本 中 心 论 ” 在 西 方 发 达 国 家 应 用 得 十 分 成 功 ， 改 革 开 放 的 深 化 ， WTO进 程 的 推 进 ， 我 们 可 以 借 鉴 西 方 先 进 的 人 文 理 念 ， 做 到 人 尽 其 才 ， 物 尽 其 用 。 党 的 “ 十 六 ” 提 出 ： “ 建 立 结 构 合 理 、 配 置 科 学 、 程 序 严 密 、 制 约 有 效 的 权 力 运 行 机 制 ， 从 决 策 和 执 行 程 序 等 环 节 加 强 对 权 力 的 监 督 ， 保 证 把 人 民 赋 予 的 权 力 真 正 用 来 为 人 民 谋 利 益 。 加 强 对 人 财 物 管 理 和 使 用 的 监 督 。 发 挥 审 计 部 门 的 职 能 作 用 。 ” 内 部 审 计 的 发 展 既 面 临 良 好 的 发 展 机 遇 ， 同 时 也 面 临 着 严 峻 的 挑 战 。 解 决 好 内 部 审 计 力 量 不 足 与 审 计 任 务 繁 重 的 矛 盾 ， 关 键 是 采 取 多 种 形 式 和 方 法 引 进 、 聘 用 审 计 、 财 经 方 面 的 人 才 。 因 此 ， 内 部 审 计 对 急 需 人 才 可 以 采 取 几 种 渠 道 来 解 决 ： 3.4.1 通 过 增 加 编 制 ， 解 决 调 入 问 题 ， 使 之 安 心 为 交 通 内 部 审 计 事 业 工 作 。 3.4.2 采 取 聘 用 方 式 ， 不 增 加 单 位 的 编 制 负 担 。 在 机 构 改 革 过 程 中 ， 提 前 退 休 离 岗 的 会 计 师 （ 审 计 师 ） ， 他 们 身 体 好 、 业 务 水 平 高 ， 工 作 经 验 丰 富 ， 充 分 发 挥 他 们 的 余 热 ， 调 动 他 们 的 积 极 性 可 以 为 单 位 的 审 计 注 入 活 力 。 3.4.3 在 单 位 内 部 聘 用 义 务 审 计 监 督 员 ， 不 增 加 审 计 经 费 。 在 内 部 审 计 力 量 不 足 、 引 进 社 会 审 计 组 织 缺 乏 审 计 经 费 的 情 况 下 ， 可 由 专 职 审 计 师 组 织 单 位 内 部 财 务 人 员 形 成 新 型 的 综 合 审 计 小 组 ， 有 目 标 地 去 开 展 项 目 审 计 。 这 样 操 作 既 可 以 让 审 计 的 眼 睛 遍 布 交 通 系 统 ， 使 系 统 内 经 济 活 动 的 异 常 现 象 丝 毫 都 不 放 过 ， 又 能 够 完 成 系 统 内 的 审 计 任 务 ， 且 能 提 高 财 务 人 员 的 业 务 水 平 和 执 行 政 策 素 质 。 3.5 内 联 外 合 ， 拓 宽 审 计 业 务 范 围 内 部 审 计 应 利 用 自 身 的 优 势 ， 挖 掘 审 计 潜 力 ， 在 系 统 内 部 加 强 联 合 ， 即 与 被 审 计 单 位 的 财 务 、 工 资 、 预 算 等 部 门 加 强 沟 通 ， 即 时 掌 握 情 况 ， 提 高 反 映 速 度 ， 而 系 统 内 部 审 计 人 员 则 上 下 联 动 作 战 。 对 于 需 要 向 社 会 公 正 的 建 设 项 目 ， 则 主 动 与 社 会 审 计 合 作 ， 选 择 一 些 有 影 响 、 信 誉 度 高 、 审 计 工 作 质 量 好 、 业 务 水 平 高 、 有 一 定 资 质 的 社 会 审 计 组 织 参 与 审 计 ， 以 弥 补 内 部 审 计 的 不 足 。 对 于 国 家 立 项 必 须 由 国 家 审 计 机 关 进 行 审 计 的 ， 或 者 相 关 审 计 事 项 涉 及 外 单 位 而 内 部 审 计 权 限 所 不 及 的 ， 应 积 极 主 动 地 同 国 家 审 计 机 关 配 合 ， 提 供 详 细 情 况 ， 共 同 把 审 计 工 作 做 好 ， 维 护 单 位 权 益 。 3.6 严 肃 法 纪 ， 提 高 内 部 审 计 的 权 威 性 内 部 审 计 只 要 是 始 终 坚 持 以 本 单 位 事 业 为 中 心 ， 尽 心 尽 力 为 单 位 服 务 ， 百 折 不 挠 ， 强 化 审 计 监 督 ， 必 将 得 到 领 导 的 支 持 ， 审 计 的 威 信 也 将 步 入 新 台 阶 。 具 体 做 法 ： 一 是 从 决 策 机 制 、 预 结 算 编 制 、 会 计 信 息 核 算 、 资 金 流 向 链 等 环 节 找 准 切 入 点 ， 披 露 重 大 违 法 违 纪 问 题 ， 分 析 深 层 次 原 因 ， 从 制 度 上 机 制 上 做 出 审 计 决 定 ， 提 出 建 设 性 的 审 计 意 见 和 建 议 ， 促 进 改 革 、 完 善 制 度 ， 达 到 标 本 兼 治 的 目 的 ； 二 是 建 立 查 处 跟 踪 制 度 ， 跟 踪 审 计 意 见 、 审 计 决 定 的 执 行 情 况 ， 把 审 计 决 定 落 到 实 处 ； 三 是 建 立 审 计 复 核 制 度 ， 实 行 审 计 责 任 追 究 制 ， 避 免 内 部 审 计 敷 衍 了 事 的 工 作 作 风 ； 四 是 建 立 审 计 公 告 制 度 ， 对 审 计 结 果 要 公 诸 全 交 通 系 统 ， 特 别 是 违 纪 违 规 、 决 策 失 误 等 问 题 要 有 相 应 的 行 政 处 罚 手 段 ， 以 提 高 审 计 的 威 慑 力 ； 五 是 要 建 立 良 好 的 审 计 环 境 ， 给 审 计 人 员 一 个 充 分 施 展 才 华 的 天 地 ， 并 以 审 计 制 度 的 方 式 做 出 规 定 ， 保 证 审 计 监 督 机 制 高 效 发 挥 作 用 ， 为 广 西 高 速 公 路 建 设 服 务 ， 为 广 西 经 济 的 发 展 做 出 更 大 的 贡 献 。 参 考 文 献 1鲍 国 明 .企 业 财 务 审 计 M .南 开 大 学 出 社 ， 1994. 2乔 春 华 .财 务 管 理 M.中 国 时 代 经 济 出 版 社 ， 2001. 3中 国 审 计 署 .中 国 审 计 M.中 国 时 代 经 济 出 版 社 ， 2002. 4赵 宝 卿 .现 代 审 计 理 论 与 实 务 M.经 济 管 理 出 版 社 ， 1995. 5锋 杰 .强 化 廉 政 监 督 ， 促 进 广 西 公 路 建 设 发 展 J.广 西 交 通 科 技 ， 2003(3). 6蒋 维 .实 践 三 个 代 表 修 好 公 路 为 人 民 J.广 西 交 通 科 技 ， 2002(2). 作 者 简 介 魏 作 标 ， 广 西 电 大 2000级 开 放 教 育 本 科 工 商 管 理 专 业 毕 业 生 ， 现 在 广 西 交 通 基 建 管 理 局 工 作 。 探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计作者：刘进明 来源：河北省交通厅 时间：2006-12-16 19:54:44 阅读： 94 省厅针对近几年发生在交通领域的腐败案件,抓住关键环节、关键部位及时采取有效措施,努力探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计,将审计监督关口前移。 过去,对高速公路审计采取竣工决算审计，结果发现竣工决算审计具有较大的局限性,存在许多不能解决的问题。主要是： 审计质量无法保证。因交通建设项目建设周期长，涉及单位多，到竣工决算审计时已时过境迁，当事人和施工单位已解除合同各奔东西，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时背景和详细情况，审计事项的确认和判断就会大大受到影响，因此，审计质量和效果难以保证。 审计结果落实比较难。建设单位一般按照工程进度付款，等到竣工决算审计时，已经将工程款全部付给施工单位，若有审减额，追索难度很大，所以审计结果迟迟不能落实。 审计工作量和难度大。交通建设项目投资大，建设周期长，形成的工程建设资料数量多，内容复杂，资料丢失、散落严重。到竣工决算审计时，需要下大力收集、整理、核对查证，以致造成工作量大，工作难度大，审计时间长，管理单位难以承受。 针对这些问题，从2003年起，省厅开始对在建的高速公路工程项目前期工作、审批程序、工程造价、合同签定、资金使用以及竣工决算等情况实施全过程跟踪审计，使审计工作提前介入。经过几年探索和实践，收到了较好成效。主要做法是： 一、抓住开工前这个基础，深入进行审计。主要审计的内容是基本建设程序是否合规；手续是否完善；基本建设投资计划及资金来源是否落实；征地、拆迁手续是否办妥；设计、施工和监理单位选定是否合规，是否进行了招投标，招投标程序是否规范；概、预算编制是否规范，有无预算超概算情况，定额套用是否合规；各项合同签订是否合规、合法等。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。 二、抓住建设期间这个关键，适时进行审计。审计的具体内容有四项：1建设项目施工组织管理，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理情况。重点关注土建工程和材料采购等有无进行招投标，施工单位有无违规转包和分包行为。2建设项目预算执行情况，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性。重点关注：是否存在多计虚列、少计工程成本等会计核算不实问题，是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题，是否存在管理费超支问题。3工程计量和费用支付情况。重点关注：工程变更和索赔是否合理，变更、索赔审批权限的执行是否规范、计量支付是否正确等。4建设资金管理情况，包括建设单位内部控制制度建立及执行情况，资金的专款专用和专户存储情况等。重点关注：是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题，是否存在违规借款问题，是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。建设期间审计主线是建设合同与概预算执行，重点是变更与索赔，关键是资金的使用。做到边施工边审计边纠正，把问题解决在初始状态。 三、抓住竣工决算审计这个重点，认真全面进行审计。竣工决算审计是整个工程竣工后的审计，这是审计监督的最后一关，需通盘考虑，重点是对工程项目的概算执行情况及超概与否及其原因，工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况， 工程价款结算情况，资产交付使用情况，竣工决算财务报表的真实情况，节余资金的合理及分配情况等进行认真审计。对问题没有得到解决的，不允许进行竣工验收。 开展高速公路建设项目全过程跟踪审计，既促进了建设管理人员依法行政的意识，又提高了工作管理水平；既促进了内部会计控制制度的规范化，又确保各项规章制度的贯彻执行。通过对计量支付和变更索赔的跟踪审计，堵住了支付和变更方面的漏洞，有力促进了党风廉政建设。在开展全过程跟踪审计过程中，审计人员利用政策业务较熟悉的优势，努力为被审计单位排忧解难，受到好评和欢迎。现在建设管理单位每出台一项管理制度，每采取一项管理措施，都会主动征求审计部门的意见，请审计人员为其把关出谋划策。总之，通过跟踪审计，实现了三个根本转变和三个提高。三个转变：一是实现了被审计单位由被动审计向主动要求审计转变；二是实现了审计介入时间由事后审计向事前审计转变；三是实现了审计效果由事后算总账向事前预防转变。三个提高：一是各单位依法审计的意识提高了；二是自觉遵守各项制度的意识提高了；三是参建单位人员勤政廉政意识提高了。 河北省纪委驻省交通厅纪检组副组长、省交通厅审计处处长 刘进明渝邻高速公路竣工决算审计带来的启示双击自动滚屏发布者：审计处 发布时间：2006-6-18 阅读：708次渝邻高速公路竣工决算审计带来的启示 何小勇渝邻高速公路是重庆市通往邓小平同志故乡四川省广安市的交通要道，全长53.6公里，概算投资18.9亿元。渝邻高速公路的竣工决算审计是贯彻重庆市国家建设项目审计办法后实施的第一个大型审计项目。审计组的24人分成工程、财务、征地三个小组，精诚团结，密切协作，历时三个多月，出色地完成了任务。渝邻高速公路竣工决算审计，给我们带来了以下启示：一、工程结算送审数的合法审减是审计的重中之重为切实履行政府“经济卫士”的职责，为国家把好建设资金的最后一道关，市审计局在渝邻高速公路竣工决算审计中投入大量人力物力，审计组中工程专业人员就达17人，重点对建设项目投资的真实性进行全面审计。总体思路是：对工程结算送审数进行合法审减。在建设领域中，为获取更大的利润，施工单位报送工程结算金额过大的情况普遍存在，有的项目送审数只有真实结算金额的50%，如果审计方法、审计手段、审计组织形式不当，则工程竣工决算审计存在极大风险，国家建设资金很容易在这一环节毫无意义地流失。对于工程结算送审数的合法审减，国家审计机关在法律地位、行政主体、专业技能等方面是具备条件的，因此，对工程结算送审数的合法审减成为国家审计的“重中之重”，是审计的第一目标。在今后一段时间的固定资产投资审计中，应该不断总结审计经验和管理经验，建立大量工程量指标参数，例如：公里造价、公里土石方造价、公里钢筋造价、公里水泥造价等指标，为今后的审计发现疑点，确定审计重点，缩短审计现场时间奠定基础，把审减的情况作出系统的归纳，便于在审计中对比分析。 二、执行“八不准”是审计的组织保障渝邻高速公路概算投资18.9亿元，分为11个标段施工，竣工决算审计涉及财务、征地、交通工程、土建工程、安装工程、机电工程、绿化工程，现场审计时间3个多月近100个工作日，在审计“八不准”实施以前，审计组20多人的后勤保障基本上是由被审计单位承担，这种尴尬的情况让审计组的心理压力很大，在某些情况下，确实存在说不起硬话。但是，审计“八不准”的实施，不但让审计组成员有了后勤保障，能够更好地依法进行审计，而且，也树立了重庆市国家审计人员良好的形象。三、审前调查是审计成败的先决条件高速公路的建设具有投资高、施工单位多、隐蔽工程复杂等特点，要在三个月内圆满地完成竣工决算审计，真实地反映建设项目，最大程度地节约国家投资，防止国有资产流失，如果没有抓住重点，确定正确的审计目标，整个审计过程将全盘皆输。例如：由于监理单位的失职，渝邻高速公路的竣工图不能真实反映工程竣工后的情况，根据工程审计的基本原则，对工程量审核的依据是竣工图，如果在审前调查没有发现这个问题，那么工程师花上三个月时间计算的数据将会变成一堆无用的阿拉伯数字。在这次审计中还有很多事例验证了审前调查对建设项目竣工决算审计的重要性。因此，审前调查是建设项目竣工决算审计成败的先决条件，今后在对建设项目竣工决算审计时应更加重视审前调查，按照规定的时间把审前调查搞深、搞透、搞细。四、审计组内部协作配合是审计现场管理的核心审计组24人中有14人为国家审计人员，其余10人为外聘的土建、交通、市政、桥梁、隧道、机电、绿化工程等专业工程师，在近三个月的相互配合