论注册会计师职业道德和法律责任.doc

1 论注册会计师职业道德和法律责任论注册会计师职业道德和法律责任 摘 要 随着我国市场经济体制的确立 我国的注册会计师事业也得到了迅速发展 注册会计师在社会经济生活中的地 位越来越重要 发挥的作用越来越大 作为市场经济的重要组成部分 注册会 计师的重要性不言而喻 然而随着市场经济的不断发展 我国注册会计师的职 业道德问题也愈来愈凸显 如果注册会计师工作失误或犯有欺诈行为 将会给 我国的经济生活造成重大损失 严重的甚至会导致经济秩序的紊乱 目前注册 会计师审计的质量仍令人担忧 不仅造成了证券市场的混乱 也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑 因此 非常有必要对注 册会计师职业道德的和法律责任的问题进行研究 针对出现的问题分析原因 提出合理化的措施加强职业道德规范 减轻或者规避法律责任的措施 本文主 要从道德 职业道德以及法律责任等基本概念入手 描述我国注册会计师职业 的道德的现状 提出解决问题的相关建议 关键词 注册会计师 职业道德 法律责任 建议 2 Abstract with the establishment of market economy system in China the CPAindu stry in our country has been developing rapidly CPA plays a more and more importan t in the social economy life play a growing role as an important part of market econo my the importance of self evident cpa However with the continuous development of market economy occupation morals of Certified Public Accountants in our country is becoming more and more prominent If the CPA working errors or guilty of fraud wil l cause great loss to our country s economic life serious and even lead to the chaos of economic order At present the CPA audit quality is worrying not only caused the co nfusion of securities market but also caused the social credit problem on CPA industr y doubt Therefore it is necessary to study the CPA occupation moral and legal liabilit y issues aiming at the existing problems to analyze the reasons put forward reasonabl e measures to strengthen the occupation ethics reduce or avoid legal responsibility m easures This paper mainly from the basic concept of moral moral and legal responsibi lity of occupation describe the CPA occupation moralsituation and puts forward relat ed suggestions to solve the problem Keywords certified public accountant occupation morals legal liability suggestion 3 目 录 1 前 言 1 1 1研究的背景和目的 1 1 2研究的意义 1 1 3 国内外研究现状 2 2 注册会计师职业道德概述 3 2 1 注册会计师职业道德的基本含义 3 2 2 注册会计师职业道德的基本原则 3 2 3 注册会计师行业职业道德的现状分析 4 3 注册会计师法律责任的分析 6 3 1 法律责任的现状 6 3 2 法律责任的成因分析 6 4 加强职业道德规范 减轻或者规避法律责任的措施 8 4 1改善注册会计师的执业的外部环境 8 4 1 1 健全和完善法律法规 8 4 1 2 完善法律责任追究机制 8 4 1 3引导审计市场良性竞争 9 4 2 强化注册会计师的行业监管 9 4 2 1 深化主管部门的监管职责 9 4 2 2 注重社会舆论的公众监督 9 4 2 3促进诚信档案机制的完善 10 4 3 注重提高注册会计师个人职业道德 10 4 3 1 提高准入门槛 11 4 4 3 2 加强再教育 11 5结 论 13 参考文献 14 致 谢 15 1 1 前 言 随着社会主义市场经济的的发展 注册会计师在经济运行中发挥着的作用 也越来越大 它的验资 鉴证等中介服务行为为各类经济组织参与各项的经济 活动提供了重要的条件和依据 也维护了经济发展的规范性秩序 同时 也稳 定了活动的外部环境 但是 随着发展 注册会计师也存在着一些违法的行为 比如验资不实 虚假陈述等 这词儿行为严重的影响了执业行为的真实性 公正性 权威性 给第三人的经济利益和我国经济的发展带来了重大损失 并 由此引发了一系列审计诉讼案件 造成这种局面的重要原因 就是对注册会计 师及其行业的法律责任缺乏有效的规制和追究 法律制度很不完善 责任追究 难以发挥应有的作用 1 1研究的背景和目的 随着社会主义市场经济体制的不断健全和完善 人们的维权意识越来越强 对注册会计师审计制度的要求也越来越高 关于注册会计师的法律责任研究 已成为社会各界普遍关注的热点话题 因此 认真分析研究注册会计师的道德 问题和法律责任问题 探讨注册会计师道德问题出现的原因和现状分析 并且 针对造成注册会计师法律责任的重要原因 提出相对完善和健全的解决措施途 径 以促进我国注册会计师制度的良性健康发展 规范行业内的经济行为以及 经济秩序 为完善社会主义市场经济体制做出重要贡献 同时 对于推动我国 社会主义法治经济不断壮大 都有着非常重要的意义 1 2研究的意义 当前 会计信息失真问题成了全社会关注的焦点 注册会计师的公信力遭 到众多利益相关者和社会各界的质疑 影响了正常的社会经济秩序和社会经济 发展 就注册会计师职业而言 既要监督别人 也需要别人的监督 职业责任 和风险重大 而减少乃至避免风险的措施就是提高注册会计师的法律责任 严 2 格守法 遵守职业道德 因此 加强职业道德与强化注册会计师的责任意识是 注册会计师行业发展中的一个重要问题 本文旨在对注册会计师职业道德缺失的各种原因加以分析 提出具有建设 性和实用性的建议 目的是帮助注册会计师公正执业 严格遵守职业道德规范 进一步提高注册会计师的法律责任 最终促使我国注册会计师行业健康的发 展前进 1 3 国内外研究现状 世界各国都十分重视注册会计师职业道德与法律责任问题的研究 比如 英国的公共会计师职业团体现在发展的就比较多 并且都制定了各自的职业道 德规范 特许会计师职业道德联络委员会制定的 职业道德指南 内容包括 导言及基本准则 诚实 客观独立 破产实务 公司财务咨询及指导 利益冲 突 保密 专业胜任能力及改任 咨询顾问 代理 非会员雇员 收费 业务 之取得 事务所名称及公文标识 我国的注册会计师法律规范是以 中华人民共和国注册会计师法 为核心 的有关法律规范 目的在于规范注册会计师的执业行为 作为我国市场经济法 律体系中的重要内容之一 这对于规范注册会计师行业的正常管理秩序 保障 注册会计师依法执业 维护人民群众财产安全等来说 具有不可或缺的重要作 用 3 2 注册会计师职业道德概述 2 1 注册会计师职业道德的基本含义 注册会计师职业道德 就是指注册会计师职业界从业者在其执业过程中因 执业活动所引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论和道德规范的总称 是一般的道德行为观念在注册会计师职业中的具体运用或特殊表现 是适用于 整个注册会计师行业的 具有注册会计师角色特征的道德规范 中国注册会 计师职业道德基本准则 将注册会计师职业道德定义为 注册会计师职业品 德 执业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师的职业道德是 适用于注册会计师整个行业的 具有注册会计师角色特征的道德规范 2 2 注册会计师职业道德的基本原则 注册会计师为实现执业目标 必须遵守一系列前提或基本原则 这些基本 原则包括独立 客观 公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 职业行为 技术准则 第一 独立 客观 公正 独立 客观 公正是注册会计师职业道德中的 三个重要的概念 也是对注册会计师职业道德的最基本要求 独立性是注册会 计师执行鉴证业务的灵魂 实质上的独立 是指注册会计师在发表意见时其专 业判断不受影响 公正执业 保持客观和专业怀疑 形式上的独立 是指会计 师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形 使得拥有充分相关信息的理性 第三方推断其公正性 客观性或专业怀疑受到损害 客观性是指注册会计师的 各项行为必须要做到力求公正 不能因为因利益冲突 他人影响 成见 偏见 等原因而破坏客观公正的原则 公正性是指注册会计师在为客户提供专业的服 务时 应当做到诚实 坦率 保证坚持公正的原则 无论提供何种服务 担任 何种职务 注册会计师都应维护其专业服务的公正性 并在判断中保持客观性 4 第二 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力是指注册会计师应当具有 专业的会计方面知识 技能以及经验 能够胜任承接的各项工作内容 专业胜 任能力既要求注册会计师具有专业知识 技能或经验 又要求其经济 有效地 完成客户委托的业务 应有关注是指注册会计师提供专业服务时 应当保持应 有的职业关注 专业胜任能力和 勤勉 并且随着业务 法规和技术的不断发展 应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上 以确定客户能够享受到高水 平的专业服务 第三 保密 注册会计师在与客户沟通的过程中 必须是要建立在为客户 保密的基础上 尊重客户的意愿 不得泄露客户的隐私 因此 注册会计师在 签订业务约定书的时候 应当做出书面承诺 对在执行业务过程中知道的一切 客户信息都将保密 不得私自泄露客户的信息 第四 职业行为 职业行为是指注册会计师的行为应符合本职业的良好声 誉 不得有任何损害职业形象的行为 这一义务要求注册会计师履行对社会公 众 客户和同行的责任 第五 技术准则 注册会计师应当遵守以下技术准则 中国注册会计师执 业准则 与执业相关的其他法律 法规和规章 企业会计准则 2 3 注册会计师行业职业道德的现状分析 第一 缺乏对职业道德的正确认识以致违背职业道德 维护职业道德的根本就是遵守职业道德基本原则 职业道德基本原则是识 别 评价和应对职业道德问题的基础和起点 有些注册会计师在执业中将注册 会计师职业道德的概念范围缩小 狭隘的认为只要保持客观 独立 公正 实 事求是 坚持诚信就没有违背职业道德 第二 违背职业道德 参与审计造假 随着上市公司财务舞弊案件的不断发生 各种审计造假的情况也随之出现 5 这已成为上市公司欺骗监管机构以及广大投资者的主要手段 注册会计师违背 职业道德与上市公司合谋造假 早己成为市场中公开的秘密 可以说 每一个财 务造假公司的背后 都有相关注册会计师的身影 从美国的安然 意大利的帕玛 拉特 中国的绿大地 这一系列的财务舞弊案件中 均能发现注册会计师违反 职业道德的问题 在利益的驱动下 注册会计师违背职业道德而出具了虚假的审 计报告 甚至有个别注册会计师主动参与到上市公司的财务造假之中抛弃职业道 德的约束 与上市公司之间相互串通 为上市公司的财务造假进行技术指导 帮助 其出具虚假的审计报告以骗取广大投资者的信任 逃避监管机构的审查 注册 会计师直接参与审计造假是典型的违反职业道德的行为 它不仅使得监管机构对 财务舞弊的查处更加困难 也导致注册会计师的社会公信力受到市场的普遍质疑 第三 注册会计师缺乏独立性 独立性是注册会计师最根本的执业要求 注册会计师只有具备独立性 才 可能做到客观 公正 如果失去了独立性 注册会计师也就不能发表客观公正 的审计报告来为社会公众的利益负责 但在我国 注册会计师的独立性问题一 直饱受置疑 注册会计师及会计师事务所与上市公司之间存在着各种各样的利 益纠纷 致使其独立性丧失 而不能客观公正的出具审计报告 在现实中 注 册会计师不能保持绝对的独立性 与客户存在各种经济利益关系 再加上某些 政府部门的干涉 导致无法提供真实的会计数据 另外 会计师事务所作为注册会计师承接业务的载体 主要负责与委托单位 签定合同并指派注册会计师为其提供审计服务 我国当前的审计市场中充斥着 数量众多的会计师事务所 且大多以中小型事务所为主 审计市场中的竞争可谓 是十分惨烈 为了在激烈的市场竞争中占有市场份额 保往客户 一些会计师事 务所往往不惜釆用降低审计收费 支付佣金及回扣等不正常手段 这样无序的 竞争 严重削弱了注册会计师的独立性 使得违反职业道德的事件层出不穷 6 3 注册会计师法律责任的分析 3 1 法律责任的现状 第一 初步建立了注册会计师法律责任的法规体系 改革开放三十年来 在注册会计师行业不断发展壮大的同时 涉及注册会 计师事业和审计事业发展的法律法规也从无到有 日渐完善 正是由于注册会 计师法律责任法规体系的建立为我国注册会计师行业的健康发展提供了良好的 法治环境 第二 我国注册会计师法律责任制度存在的问题 经过近三十年的探索和发展 我国注册会计师的法律责任开始走上了一条 有序 规制 逐步完善的道路 但是其还存在如下几方面问题值得我们深思 第一 不同法律规定之间的矛盾 第二 现行法规重行政及刑事责任 轻民事责任 第三 注册会计师法律责任的专业认定问题 第四 独立审计准则 的法律地位问题 3 2 法律责任的成因分析 第一 法律环境不够完善 注册会计师法律责任的确定依据和界定机构不完善 我国的 独立审计准 则 注册会计师法 公司法 证券法 等法律法规对法律责任的 界定标准不明确 不一致 弹性较大 使注册会计师对此理解模糊 增加了注 册会计师承担法律责任的风险 在我国 审计准则的地位在法律上却没有得到 确认 注册会计师民事法律责任的规定不完善 第二 违规处罚力度不够 对于注册会计师行业的处罚主要包括民事处罚 行政处罚和刑事处罚 三 7 种处罚同时发挥着维护经济市场运行秩序的作用 但是实际运行中 行政处罚 往往占据主导地位 我国对会计师事务所及注册会计师的处罚力度不大 绝大 多数处罚都是行政处罚 只有轻微的刑事处罚 基本不涉及民事处罚 而实际 实行的行政处罚的力度也不大 对注册会计师和会计师事务所没有什么威慑作 用 执法的力度不够 以及法制的不健全 致使注册会计师和会计师事务所在 经营压力大的情况下 选择了铤而走险 在一定程度上助长了违法 违规事件 的发生 第三 会计师事务所和审计人员的原因 一方面 被审计单位为了取得对自身有利的审计结果 事先已与受托的事 务所有了某种默契 另一方面 事务所以追求经济效益最大化为目标 为争取 客户 往往降低审计质量 出具虚假报告 注册会计师职业道德低下导致审计 欺诈的存在 专业胜任能力不足 对所审计交易事项缺乏应有的职业怀疑态度 对客户舞弊的研究与重视不够 收集的审计证据明显不足 8 4 加强职业道德规范 减轻或者规避法律责任的措施 4 1改善注册会计师的执业的外部环境 4 1 1 健全和完善法律法规 切实加强法制建设 为行业健康发展提供法制保障 要进一步修订完善现 行法律 法规 根据实际需要 尽快研究制订新的法律 法规 加强法律 法 规之间的配套 使会计师事务所及注册会计师执业的全过程 全方位始终置于 法律 法规的保护 规范和约束之中 要切实加快我国法制化建设进程 避免 人为因素等的干扰和影响 为该行业和执业人员的发展创造良好的法制环境 具体要尽快做好以下工作 第一 加强调研 解决现行法律 法规内容不全面 过于笼统 缺乏操作性的问题 第二 加大惩戒力度 解决违规成本过低的 问题 违规成本过低是目前一些事务所及注册会计师敢于冒风险的原因之一 因此必须提高违规成本 迫使其拒绝利益诱惑 4 1 2 完善法律责任追究机制 法律手段是遏制注册会计师违反职业道德行为的发生最直接和最有效的手 段 法律责任对于注册会计师职业道德和法律责任的影响是显而易见的 如果 能够预见的违规行为所需承担严重的法律责任 注册会计师在执业过程中自然会 高标准地执行职业道德规范的要求 而较高的职业道德水平和高质量的审计报告 可以降低其可能承担的法律责任 相反 在法律责任宽松的情况下 高水平的职 业道德并不能为注册会计师带来经济利益的增加 而违反职业道德却能帮助其获 得更多的市场份额 这也很难让注册会计师坚守职业道德而不去违规执业 在我 9 国大力建设社会主义法制国家的进程中 不断完善注册会计师执业的相关法律法 规建设 可以保障注册会计师行业的健康发展 也可以威慑违反职业道德行为的 发生 因此 要不断加大法律责任的追究力度 发挥惩戒机制的威慑作用 令注册 会计师的违规成本大于其收益 促使注册会计师不断提高职业道德水平 4 1 3引导审计市场良性竞争 我国审计市场上激烈的同业竞争 增加了会计师事务所的生存压力 会计师 事务所在执业过程中首先要考虑经济利益以获得生存下去的机会 这也导致职业 道德的约束作用显著降低 加强注册会计师的职业道德建设 应引导事务所之间 进行调整合并 扩大事务所的规模 提高审计市场的集中度 以优化资源配置的效 率 4 2 强化注册会计师的行业监管 4 2 1 深化主管部门的监管职责 主管部门要加大检查力度 整顿经济秩序 不断的加强对会计师事务所及 注册会计师执业情况检查 首先 严厉打击非法设点经营的机构和非法执业的 人员 其次 全面开展注册会计师执业质量检查 坚决查处一批执业质量低下 的造假 护假者 将他们清除出该行业 才能打消他们的侥幸心理 杀一儆百 再次 加强资质监管 促进动态管理 在对事务所的资质管理上 不能搞终 身制 搞免检 财政对事务所的监督方式也要围绕资质管理要求 推进资质的 动态管理 具体地说 就是通过检查 在依法处理的同时 还要评价事务所资 质的可靠性 并作出资质的维持 升降 撤销的动议 由资质评审机构对相关 事务所的资质级别重新作出评价 4 2 2 注重社会舆论的公众监督 在加强注册会计师职业道德规范 减轻或者规避法律责任的时候 必须要 注重社会公众监督 尤其是新闻媒体的监督 这对于维护注册会计师良好形象 保 10 证注册会计师职业道德是十分必要的 政府要不断的加强社会舆论监督的力度 积极利用网站 报刊 杂志等舆论监督手段 对于违法违规执业的注册会计 师人员和注册会计师事务所进行曝光 以增强注册会计师的社会责任感 这样 注册会计师和事务所要时刻关注媒体报道 并对媒体质疑所涉及的问题 重新 全面评估相关审计证据及审计结论 社会公共监督的强化 有利于注册会计师在 执业过程中更加谨慎 对职业道德的恪守会更加严格 因此 政府应鼓励社会公 共监督的行为 号召全补会加强对审计质量的重视程度 也迫使注册会计师会更 加重视职业道德的遵守 4 2 3促进诚信档案机制的完善 诚信档案机制是由行业协会组织对注册会计师个人和团体的诚信状况进行 记载并按时披露的制度 诚信档案主要是将注册会计师及会计师事务所在执业 过程中遵守职业道德 接受协会谈话提醒 违规所受处罚和惩戒以及相关民事 赔偿等信息加以记录 并按时予以披露 这一制度在保证诚信执业者受到尊重的 同时 也加大了违规执业者的违规成本 在按时披露的压力之下 违规者会对违 反职业道德的行为更加慎重 也会增强恪守职业道德的动机 因此 要加快推进 诚信档案机制的建设 并且向全社会公开披露 增强社会舆论对违反职业道德行 为的监管 促使执业者严格遵守职业道德的要求 另外 我国的诚信档案可以研究建立注册会计师及会计师事务所的信用评级 制度作为诚信档案机制的合理补充 以注册会计师及会计师事务所的诚信档案为 基础建立诚信数据库 并对注册会计师及会计师事务所的信用情况进行评级 信 用好的执业者将会获得丰厚的市场溢价 而信用不好的执业者将会增加声誉损失 的成本 信用评级制度可以促使执业者更加关注自己的声誉 尽量避免违规情况 对自身信用的影响 也可以保证执业者在执业过程中会严格恪守职业道德的要求 不断提高自身的职业道德水平 11 4 3 注重提高注册会计师个人职业道德 4 3 1 提高准入门槛 注册会计师是有着专门技能并通过考试选拔的人才 注册会计师执业资格考 试成为了进入注册会计师行业的第一道准入门槛 执业资格考试的水平也在一 定程度上决定着注册会计师专业胜任能力的高低 我国注册会计师考试的报考要 求较低 每个注册会计师的准入门槛过低 这势必会影响注册会计师队伍的整 体素质 因此 建议从考试资格 考试内容上提高注册会计师个人进入本行业 的门槛 在考试资格上 我国要求只要具备高等专科以上学历即可报考注册会计师 考试 不仅要求的学历过低 而且没有专业限制 考生即使通过自学或培训等 方式通过了注册会计师考试 但是因专业知识不够 很难在实务上运用自如 从而很难适应社会经济的发展 因此 为了提高注册会计师队伍的整体素质 应当从每个注册会计师个人做起 首先要提高每个注册会计师的学历 我国注 册会计师协会可以借鉴国外经验 将注册会计师报考资格的学历要求改为至少 具有大学本科以上学历才可报考 并对专业有所限制 不能发动全民参加考试 在考试内容上 在重点考试会计 审计等相关科目的内容上 要增加更改 注册会计师考试的内容 尤其是增加职业道德的科目考试 这有利于注册会计 师具备良好的职业道德 从而提高注册会计师行业的综合素质 4 3 2 加强再教育 加强注册会计师个人职业道德的再教育 注册会计师职业道德水平是注册 会计师审计成功的重要条件之一 我国注册会计师职业道德水平与西方国家相 比有不小的差距 因此 必须加强注册会计师职业道德的再教育 提高注册会 计师职业道德水平 针对从业人员开展有目的 有计划 有组织的职业道德体 12 系教育 注册会计师职业道德教育以诚信教育为主 要求执业人员不弄假 不 欺诈 诚实守信 履行职责 绝不做假账 同时 还有不断的完善专业知识和 技能 由于历史原因 我国注册会计师专业水平不高 知识老化 技能欠缺 不完全具备执业所需的理论知识和专业技能 继续加强注册会计师后续的职业 知识教育 对行业新知识进行业内普及 研究构建注册会计师能力架构 制定 注册会计师执业技能培养目标 完善中注协 地方注协和会计师事务所的分层 培训模式 增加培训投入 改进培训手段 科学 有针对性的设计培训方案 提高培训的效率 13 5结 论 要想解决注册会计师职业道德与法律责任上的问题 首先必须要在思想观 念上加强