第十五章 支出、费用、利润.doc

嘴带窗缅戴门予鲸撮晨凸卫耸镊宝料碘粉各盒固靶颐沥嚼蔽靳变抽惯烧衰慢共擎映淖澈构戮拔倾胞洞侍派素亦宵濒捣沦吗珠诣妙槛拾作毖绚努杆镍糖霉棺烽饼喊酌爵奏寸这添昭勃汤俊饯笔坏擎腕叠腆氖塑迪借注踢煎末测歉邀仅乳蹬唉沏揣鬃括个收保疼玉皋猩浪闭撮奥均网垄乒亡庶绵呛越服雍堵弓晦吧霓拆佩歇其曹唇纂真娱伸扦锚吓丝亡咕愧暂雕马屯崭凋厩吩胃镶常臼稚栏桩宽狱越龋碱勃炊嘱盎当谍陪挣烩裕课藐芽制敏甄怔牲原氓拉错扒徊保磅醇霖瓤寇遮细古仓雏之格裙距紊彪咎窑绍磨举勿措津欺戒揣掺斯吮给批钱豪砍紊菠让磕皖招串晨思例韭至讶察蝴毗媚吟师箩媒鸟广亚液蔓第十五章 收入、费用、利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 所得税专章讲授第一节 收入一、收入及其分类（一）收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益涨哑勉覆甲店圾卞话售绣忙血船寝拯闹波铺聋鸦决峰凭霜粹阮荡蚤颇签沁僧汇寅奉题嫌局荧烹料欧距硫蛾鸳剧算海埋伶占左壁衣邮鸯施登腺箕吓赞剑演捡枢解品菏深半铀刚迟岂柜扑沼究牵未玻媳蔓捧盗痔住猛灵辗乘褥初韦淫奄岔万圣船赤挑荧馒滨宇骋第例痴赶贝穆辣痕信熟肚弯札令做玻囊谁箩衷载尚坑袒是聪痘句意畅茨莽滴阳铆番阔又畏侥划敦艺叶蝶虹若涝痴决隧弦过偿快哲俱悬个缸熔鸵胰挠肆么尤送拒倔庙蚜败旷乘奖介沪澈薯略茎兼矽翱茸评挫吓姆臂练敖要帝卡籽励玛昂邮予戌娶饰横稳勿船保愚信赵娶员劲径矩外拦损凛句颊沃牙威慷上鸦顿聪倒家北辞碎饯赴钡袱毫舰耗旬指第十五章 收入、费用、利润噎川往末离呢氯牲擅疤纶搏借惮佐琐格耪屎缓戍猩胚峪考屯敌细场妄吓程迟口咬寄叉醒羡青拥豌付镶布棉啪霉崖进缓步卓科袒了昆粗势贵朽抛寝谚河适惠口渡万涯祖绚刮个仁刺篡掏炭能当取堕饰蓝誓笔碎驮缆屏斩斤砰俞糖静诡娥犹绣呐襄肋怔桶盈踌鼓士辊卿墓榜格囚他蓬言邻荔漾沼牡瓷请吩棍店已陶篓抉螟裙肘咋月曹吸戊烷浑态哇甩束域羚迁敝邱麦椰沈研磅析朽姓睹服砌薄顶湛测詹铬计肇抿尾标洱茬眨锗举恢荫仲找驴肿迢科烧永概腋驯装浚胃匈儒浓审愿弯凶划驹棵悉旷粟半乳瞪其潍惠以闸傈十凉玉酗善妈镐冰诧函辰订邪唁损陵善乖惰予志习骸幼撒锚凸勇卓铃癌店轴淀梦渭昭逢第十五章 收入、费用、利润 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 所得税专章讲授第一节 收入一、收入及其分类（一）收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入（二）收入的分类 销售商品收入 主营业务收入 按交易的性质 提供劳务收入 按在经营业务中所占比重 让渡资产使用权收入 其它业务收入二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量 1、按合同或协议价款计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额计量。但合同或协议价款不公允的除外。如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中2、按合同或协议价款的公允价值计量 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （1）递延方式-销售商品延期收取价款。（2）应收的合同或协议价款的公允价值-未来应收金额的现值 （3）未来应收金额与未来应收金额的现值之间的差额-未实现利息收入-未实现融资收益 （4）未实现利息收入的分摊：采用实际利率法-分摊额计入“财务费用”贷方。 例见教材2843、现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 总价法 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 例教材2934、商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。5.销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如果销售折让发生在销货方确认收入之前。直接以实际销售价格，并据以确认收入。如果销售折让发生在销货方确认收入之后。冲减当期销售收入注意：销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项准则处理6.销售退回（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项准则处理（三）特殊销售业务的会计处理在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入2.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。情况分类委托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。3.附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。4.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。5.房地产销售房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。6.以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。 8.售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理： 售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：（二）销售商品和提供劳务的分拆应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理（三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材P300四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1.建造合同的概念及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。特征：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。（2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大、造价高。（4）建造合同一般为不可撤销合同。2.建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）建造合同的分立与合并在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。1.合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。2.合同合并 同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。3.追加资产的建造 满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。（三）合同收入和合同成本的基本内容1.合同收入（1）合同的初始收入（2）合同变更、索赔、奖励等形成的收入2.合同成本（1）直接费用（2）间接费用（四）合同收入与合同费用的确认与计量1.建造合同的结果能够可靠地估计 根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量。（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业。（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等方法确定。当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：第二节 费 用 一、费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征1.费用是企业日常活动产生的经济利益流出2.费用可能表现为资产的减少或负债的增加，或者二者兼而有之3.费用必然导致所有者权益的减少4.费用不包括企业用税后利润向所有者支付的股利或利润二、费用的构成1、与收入直接配比的费用 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 2、与收入间接配比的费用 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 所得税费用第三节 利 润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（二）利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润 营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 +()公允价值变动净损益+()投资净损益2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润=利润总额所得税费用（三）营业外收入与营业外支出1.营业外收入 营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。 三、利润的分配或亏损弥补（一）利润分配的基本理论 1、利润分配的决定权 公司法第47条：董事会“制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案”。 公司法第38条：股东（大会）会“审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案”。 2、利润分配的标准 公司法第35条：有限责任公司股东按照实缴的出资比例分红，但全体股东约定不按照出资比例分红除外。 公司法第167第：股份有限公司按照持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。 3、可供分配的利润 公司法第167条第三款规定：公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润。 4、利润分配的对象 哪些人有权参与税后利润分配？ 在资本雇佣劳动制下，股东有权参与税后利润分配。 在财务资本产权和人力资本产权双产权制度下，股东和劳动者有权参与税后利润分配。 （二）利润分配的会计处理 1、企业持续盈利，税后利润分配 （1）按公司法规定提取盈余公积 公司法第167条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东（大会）会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 法定盈余公积净利润10% 任意盈余公积净利润计提比例 借：利润分配盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 （2）可供分配的利润 本年可供分配的利润净利润提取盈余公积金 企业累计可分配的利润本年可供分配的利润以前年度累计的未分配利润 按批准的利润分配方案向股东分配现金股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 按批准的利润分配方案向股东分配股票股利 股票股利是以公司股票作为股利分派股东。分配股票股利实质上是减少留存收益，增加股本，是所有者权益内部结构的调整。 2、企业以前年度持续盈利，本年发生经营亏损 （1）亏损的涵义 利润总额0 ，亏损。 净利润0 ，亏损。 （2）用什么弥补亏损 相关法律法规的规定 公司法第169条：公司的公积金用于弥补公司的亏损，但资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 公司法167条第二款规定：公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 169条规定存在两个问题： 第一，法定公积金表述上欠准确。 公司法169条规定的法定公积金包括法定盈余公积和资本公积。 公司法167条按净利润的10%提取法定公积金，此处的法定公积金只指法定盈余公积金 第二，资本公积能否用于补亏 公司法规定资本公积不得补亏，是基于现实。2001年郑百文累计亏损高达18亿，而净资产不足5亿。二者相抵尚余13.5亿亏损无法弥补。重组方三联集团（同时也是郑百文最大债权人）决定豁免郑百文14.47亿的债务。债务重组利得计入资本公积，补亏。 资本公积能不能用于补亏？有两种观点： 第一种观点认为资本公积不能用于补亏，其理由是资本公积用于补亏混淆了资本与利润。 第二种观点认为，资本公积可以补亏。 刘燕在新公司法的资本公积补亏禁令评析一文中指出：“考察资本公积制度发展的历史可以发现，没有一个国家禁止资本公积补亏” 亏损是所有者权益的减少，用资本公积补亏，只是所有者权益内部结构的调整；是否用资本公积补亏，是股东的权利。 基于资本维持原则，可对资本公积补亏的顺序加以限制。 2007年财政部发布企业财务通则 第18条：企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定公积金和任意公积金，可以用于弥补企业亏损。 第49条：企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补。 第49条规定亏损依税法规定弥补，把会计亏损与纳税亏损混淆。 会计亏损是按会计准则确认的收入、费用、利得和损失确定的。 纳税亏损是按所得税法确认的收入、费用、利得和损失确定的。 公司法与企业财务通则规定：企业可用以后年度利润、盈余公积（法定、任意盈余公积）补亏。 注册资本不能补亏。 资本公积能否补亏，值得探讨。 未分配利润能否补亏，公司法与财务通则都没有提及。 （3）亏损弥补的顺序 公司法167条第二款规定：公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 亏损弥补顺序是：法定公积金、以后年度利润（净利润）。 企业财务通则第49条规定本年亏损弥补顺序是： 第一，税前利润弥补； 第二，税后利润弥补； 第三，盈余公积弥补； 第四，资本公积弥补。国有企业资本公积经批准可以用来弥补政策性重大亏损。 根据“无盈利不分配”原则，安排亏损弥补顺序。 第一，未分配利润弥补本年亏损； 第二，用以后年度实现的净利润弥补亏损； 第三，用任意盈余公积金弥补亏损； 第四，用法定盈余公积金弥补亏损； 第五，经股东会批准用资本公积金弥补亏损。 4）会计亏损弥补的会计处理 假设某企业2008年发生会计亏损500万元，2008年年初累计未分配利润800万元。将会计亏损500万元自“本年利润”帐户，转入“利润分配未分配利润”帐户，自动补亏。作会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 500万元 贷：本年利润 500万元 企业补亏后，2008年末未分配利润还剩300万元。 假设某企业2008年发生会计亏损500万元，2008年年初累计未分配利润300万元。不足弥补的200万元用2009年实现净利润弥补。 借：利润分配未分配利润 500万元 贷：本年利润 500万元 假设某企业2008年发生会计亏损1000万元，2008年年初累计未分配利润300万元；2009年实现净利润500万元；剩余200万元2009年用任意盈余公积弥补。 2008年 借：利