重庆工商大学本科自考毕业生论文文档规范化要求.doc

自 考 毕 业 论 文题 目：浅析现行企业财务报告体系的缺陷及解决途径 专 业： 会 计 学生姓名： 罗 洁 准考证号：020009100357 指导教师： 吴哑玲 职 称： 日 期： 2013年7月 论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下，独立进行研究工作取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文中不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全明确本声明的法律责任，本人对本论文导致的所有问题承担全部责任。论文作者签名： 日期： 年 月 日目录摘 要1关键词1一、我国现行财务报告体系的概述11、我国现行财务报告体系的构成12、编制财务报告的总体要求2二、现行财务报告体系存在的缺陷21、难以满足信息使用者对未来信息的需要22、不能对企业生产经营活动作出全面的揭示23、财务报表附注及附表信息不全24、对无形资产的揭示不够35、企业财务信息的披露内容不够完整36、滞后性十分严重3三、改进财务报告体系的建议41、编制预测财务报告42、丰富附注及附表43、重视对无形资产的揭示44、提高财务报告的及时性45、简化财务报表的项目56、增加财务分析数据5四、总结5参考文献6浅析现行企业财务报告体系的缺陷及解决途径重庆工商大学 专业名称：会计 学生姓名：罗洁指导老师：吴娅玲摘 要：企业的财务报告在市场经济的资源配置中起着非常重要的作用。财务报告体系是一个相互联系的整体，各组成部分对会计信息使用者的决策有着不同的作用和意义。随着经济技术的不断发展，企业经济活动日趋复杂，各个行业竞争及经营风险急剧加大，在这种新的社会环境下，我国现行的财务报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求，会计信息用户要求改进财务报告的呼声也越来越高。本文探讨了我国现行财务报告体系中存在的问题，并提出相应的改进措施。关键词： 财务报告体系；局限性；披露；及时性一、我国现行财务报告体系的概述1、我国现行财务报告体系的构成企业财务会计报告条例中规定：财务会计报告是指只有对外提供的反映企业某一特点日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业必须分期进行会计核算和编制财务报告。财务报告的构成企业的财务报告根据反映时间长短的不同分为年度报告、中期报告、季度报告、和月度报告。一般情况下，企业的年度财务报告和中期财务报告由财务报表、报表附注和财务情况说明书组成；其中，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等。会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、标准依据、编制原则和方法及主要项目等所作的结算。包括会计报表编制的基础与编制依据，编制报表的基本会计假定以及对个别不符合基本会计假定的事项的解释说明，企业会计政策和会计估计的主要内容及其变更情况、变更原因和因此对财务状况与经营成果产生的当期或累计影响，以及企业存在的或有事项、资产负债表日后的事项、关联方关系及关联方交易的状况，和企业当期发生的合并、分立、资产重组或进行的重大投融资活动等情况。此外，对会计报表中一些重要项目的详细情况说明，以及对企业生产经营的基本情况、当期利润及其分配情况、资金的运转情况和一些对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项的必要说明，也都包含在这部分内容之中。财务状况说明书财务情况说明书是对企业财务情况的书面说明，至少应当对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务账款、经营成果和现金流量有重大的其他事项。2、编制财务报告的总体要求企业财务会计报告条例规定：企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国际统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业对外提供的财务报告所反映的会计信息应当真实、合法、完整。二、现行财务报告体系存在的缺陷1、难以满足信息使用者对未来信息的需要我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。因此，财务报告职能应从满足宏观经济管理服务转为满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。会计准则规定“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”，以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵，表达会计信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定性交易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。对财务报告的使用者来说有企业未来发展情况的信息比历史信息更为重要。他们需要依据财务报告所提供的企业发展的背景信息和前瞻性信息来精确地计量风险与报酬的关系，根据决策者对风险的承受能力来选择适合于自己的投资方案。而现行财务报告模式主要立足于过去的交易事项，很难提供与决策有关的信息，从而不能够很好地满足决策者的要求。随着社会经济的飞速发展，企业内外出现了大量不同的会计信息使用者，包括投资者、债权人、政府部门、合作伙伴、社会部门等等。这些会计信息使用者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定的信息，又需要不确定的信息；既需要历史信息，又需要预测信息；既需要整体信息，又需要分部信息。而现行财务报告无法满足他们对信息的需要。同时，以历史成本原则为基础，不能反映物价变动与经济环境的变化。三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用。但是，从会计报表本身来说，其格式的固定性和以数据反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性，随着市场经济日益发展，信息使用者对会计信息的披露提出了更高、更严的要求。例如，信息使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息；不仅要求披露历史信息，还要求更多地披露非分部信息等等。为了提高可比性，增进理解性，体现完整性，突出重要性，表内信息越来越不能满足决策者的需要，表外信息量会不断增大。根据安永国际会计公司的一项调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.l的速度增长，而同期附注的增长速度则达7.5。从我国目前公布的上市公司年度财务报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在现行财务报告模式不变的情况下，表外信息在未来财务报告中将占居主要分量，其内容将越来越丰富，信息质量和信息价值将越来越高。行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。随着我国资本市场的日益发展和完善，投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。同时，由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在某些欠缺，无法对企业的未来情况作出合理的预计，企业应当向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露和预测与企业未来价值相关的一些信息，包括企业发展前景、盈利性预测、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险、企业投资、产品市场占有率等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。2、不能对企业生产经营活动作出全面的揭示由于现行会计确认和计量的基础是能以货币表示的企业的经济活动，从而也就将揭示信息的范围限制在能以货币量化的信息的范围之内，而对发生于企业的、与信息使用者决策关系密切的大量非货币化信息，如企业所处的经济环境、市场竞争优势等，被排除在财务报告内容之外。我们知道，一项好的投资决策不但要有定量的分析、预测，而且也应有定性的分析、评价。利用现行财务报告，决策者往往难以作出正确的定性分析，只能转而从咨询公司、信用评估机构等其他渠道寻找相关资料，从而极大地提高了其投资决策成本。财务报告内部控制缺陷认定标准一般可以量化，视该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定。这种缺陷主要取决于两个方面因素：一是该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报；二是该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。3、财务报表附注及附表信息不全附注及附表是对四张主表内容的补充说明，蕴盖着丰富的信息，它是报表分析的主要材料来源。可附注及附表的信息披露过于简单，甚至不披露。企业财务报表主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是历史性信息，而企业财务报表的使用者总是希望通过企业财务报表获取更多面向未来的信息，尤其是在新科技，新产品方面。企业财务报表信息越来越不能适应经济决策对信息相关性的要求。报表使用者无法在原有基础上判断企业未来的增长空间。集团企业通过编制合并财务报表，基本上反映了合并主体的财务状况和经营成果，满足了报表使用者决策的需要。过于笼统的合开财务报表，不能披露不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势及风险情况，以致于不能满足信息用户的需要。为此，西方各国纷纷着手制定分部报告会计准则，国际会计准则委员会（IASC）在1981年8月公布了国际会计准则14号“按部分编报财务信息”。1994年又发表了报告分部财务信息：原则说明草案，开始了分部信息的规范工作，并于1997年正式出台了分部信息会计准则。增加分部信息可以弥补合并报表的缺陷，提高信息的可比性，为用户提供公司不同地域和行业子公司面临的不同机会和风险信息，使信息用户可以掌握公司局部经营活动对于整个公司的影响，提高决策有效性和安全性。4、对无形资产的揭示不够目前市场上高科技、高成长性公司的无形资产范围较以前进一步扩大，其中包括企业的管理才能、专业技能、商业模式、客户资源、市场占有率、品牌、商誉等。现有公司的无形资产，除可量化的以外，评估是以历史成本或重置成本计价，其价值是不难达到充分体现的。有些无形资产比如品牌，商誉都难以重置，有的无形资产费用远远低于价值，例如软件、新药、新发明等。对这些很难估价的无形资产，现行会计制度未做任何规定，只是一贯以重置成本和历史成本计价。如按照现行会计准则，企业只允许对购买与合并时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常报酬率而形成的自创商誉不能在现行财务报告中予以计量反映，从而使不少公司的潜在价值被严重低估，这样的评估方法导致使财务报表中的无形资产科目失去了真正的价值。要提高财务信息的真实性和可靠性，唯一之路在于改进它的会计处理方法。5、企业财务信息的披露内容不够完整现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上表现为不够完整，主要表现在：a.运用统一货币计量原则提供历史信息，而对使用者未来决策有用的预测信息、人力资源价值、管理员工的素质等的信息，被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；b.不能提供有差别的财务报告。由于使用者的信息需求和信息获取途径各不相同，某些特定使用者已不满足通用的财务报告，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者根据决策需要向企业提出有特定需要的差别报告，然而现行财务报告体系仍无法提供；c.对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产。6、滞后性十分严重依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财务分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报告具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息，报送滞后的过时信息已无助于决策甚至有害于决策。信息披露不及时会会加大外部会计信息使用者的决策风险。因此，为满足用户的信息需求，对外提供更短期间的财务报告就成为当务之急。决策的未来性决定了预测性的重要性。现行财务报告提供的只是一种向后看的历史信息，它可能对企业过去业绩和财务状况提供了相当真实而公正的描述。然而信息使用者决策是面向未来的，希望预测企业未来的业绩和财务状况，特别是未来的现金流动，这种历史信息的报告对他们的帮助不大。因此，预测性信息或前瞻性信息必将成为财务报告发展的一大趋势。由于受技术手段的影响，会计信息的披露只能是间断的，生产的连续性与披露的间断性之间的矛盾，使会计信息的及时性受到严重的挑战。三、改进财务报告体系的建议1、编制预测财务报告目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中披露盈利预测信息。预测信息的披露能克服历史信息的不足，从而降低与投资者预期投资相联系的不确定风险，应成为信息披露的一个重要方面。建议要求企业编制预测财务报告，展示企业未来发展前景及投资计划，并作为我国财务报告体系的一部分。目前我国只要求上市公司在招股说明书和上市公司公告书中公布盈利预测信息。预测信息虽缺乏可靠的保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价相关性，应成为信息披露的一个重要方面。当然，预测信息的提供也注意成本效益，并加强规范和监督，提高其规范性、准确性及及时性，预测信息一般可采用上年、本年、下年三栏式的结构来编制预测资产负债表。70年代，美国证券交易委员会开始允许公司在其年报中公开揭示财务预测的结果；随后，英国也要求其上市公司在财务报告体系中增加“未来前景展望报表”、“目标与相关战略计划报表”等面向未来的财务报告，从而促进了财务预测报告的方式、准则和注册会计师的审核要求和程序、方法等相关理论和实务的进一步发展。在我国，根据有关证券法规的规定，上市公司通常要在招股说明书、上市公告书中披露盈利预测信息。目前，已有许多国家相继建立了预测性信息制度，为预测性信息的披露走向成熟奠定了基础。随着计算机技术的发展和预测软件的开发，预测所需的时间缩短，预测的成本将大幅度降低，预测结果的可靠性大为提高，预测信息将成为决策的主要依据之一，预测性报表将成为企业对外信息披露不可缺少的一部分。2、丰富附注及附表丰富附注及附表是资本市场发展的必然要求。丰富附注及附表可以增加企业财务报表的信息含量，提高会计信息的相关性，减少企业财务报表使用者的误解。企业价值取决于其运用资本来获得超过资本成本收益的能力，而这种能力又受制于行业的选择、经营战略的定位、多元化还是专业化的战略思维。只有充分了解企业行业的竞争态势、竞争优势的持久性、多样化或专业化的适应性，才能对企业获取超额收益的能力的可持续性做出合理判断。增加企业战略信息披露，可以有利于报表使用者对明确企业宏伟目标，创造可持续价值。3、重视对无形资产的揭示在新会计准则体系下，对无形资产的报告与披露仍然采用比较保守的方式，在资产负债表中只有“无形资产”一个项目在现金流量表中仅设置了“处置固定资产、无形资产和其他长期投资而收到的现金净额”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”与无形资产有关的项目，没有单独反映无形资产的项目，所有现行财务报告体系对无形资产的披露是简单而笼统的，很难反映无形资产日益多样化和在企业中的地位逐步重要的实际情况。关于信息披露，在现行会计报告的基础上，对无形资产会计信息披露的方式应当进行改进，用丰富多样的信息披露方式，定量、定性地披露无形资产会计信息，以满足会计信息用户决策的基本要求。要提高财务信息的真实性和可靠性，唯一之路在于改进它的会计处理方法。4、提高财务报告的及时性随着以网络为基础交易的增长和以网络为基础报告的增长，及时性问题是导致信息缺乏内涵的主要原因之一，由于现行财务与报告体系缺乏及时性，已经远远不能适应信息高度流通的资本市场提出的要求，因为即使再具有信息内涵的财务报告，如果不具有及时性，那在其最终对外公布之前，资本市场可能已经几乎“清空”了其原本应具有的信息内涵。企业应丰富财务报告的披露途径和手段，提高财务报告的的及时性。为体现会计信息的及时性，企业可以适当简化财务报告的周期，编制临时财务报告，或者采用季度财务报告。随着信息技术的发展和在财务工作中的推广，使财务信息的实时报告成为可能。企业可以通过计算机网络将各种生产经营活动和事项实时反映在财务报告上，使信息使用者能够随时查询到企业的财务变动状况及其他重要事项，有效改善了现行财务报告信息披露不及时的状况，对于信息使用者及时做出正确的决策发挥着重要作用。5、简化财务报表的项目我国现行股份有限公司会计制度规定的资产负债表、利润表和现金流量表，分别有64行、22行和56行数字，假想设计的资产负债表、核心收益和利润表、现金流量表分别只有27行、18行和32行数字。两者相比较，我国现行财务报表项目明显偏多。事实上，会计信息质量特征是以使用者对会计信息有所理解或比较熟悉为假定，这一假定在市场经济发达国家有较为普遍的适用基础，我国的会计信息使用者，尤其是企业家群体则比较缺乏必备的财务观念和会计知识，对他们中的许多人而言，会计信息很可能是一堆看不懂的数字，甚至可能导致误解和误用，报表数据越多，误导的可能性越大。因此，在做充分调查和论证的基础上，简化会计报表项目、设计精炼的会计必备更能提高会计信息质量。6、增加财务分析数据现行财务报告提供的会计信息，大多数需使用者经过分析之后才会变得有用，缺少来自提供者的财务分析数据，在报告中增加由企业专业人员提供的分析数据必然会受到报表使用者的普遍欢迎，所以应加强财务分析的力度和完善分析内容。首先，从分析的方法上，应采用多种统计分析方法，从不同角度对财务信息资料进行分析，逐步形成系统的分析方法；其次，从分析内容上建立财务分析指标体系。以目前财务分析中普遍采用的八个比率指标为基础，根据经济发展的具体情况，增加如社会贡献率、市盈率等分析指标。最后，从分析手段上，应充分利用计算机等现代科技手段，一方面可以提高信息的及时性和准确性；另一方面克服人为因素影响，就能使财务信息质量得到保证。四、总结财务报告体系是一个相互联系的整体，各组成部分对会计信息使用者的决策有着不同的作用和意义。财务报告体系的改