企业投资中的纳税统筹研究分析(doc 53页).doc

中国矿业大学徐海学院本科生毕业论文姓 名： 秦海波 学 号： 22092063 学 院： 徐海学院 经济管理系 专 业： 会计学 论文题目： 企业投资过程中的纳税筹划研究 专 题： 指导教师： 张亚杰 职 称： 副教授 2013年 6月 徐州中国矿业大学徐海学院毕业论文任务书专业年级 会计2009 学号 22092063 学生姓名 秦海波 任务下达日期：2013 年 1 月 10 日毕业论文日期： 2013 年 3 月 25 日至 2013年 6 月 15 日毕业论文题目：企业投资过程中的纳税筹划研究毕业论文专题题目：毕业论文主要内容和要求：主要内容：应了解有关纳税筹划的国内外研究现状，掌握纳税筹划的概念、原则、目标等基本理论，分析企业投资过程中的纳税筹划空间和可采用的各种筹划技术。在此基础上，以具体案例来分析设计纳税筹划方案。具体要求：论点科学，论据充分，结构合理，逻辑性强；层次清晰，语言流畅；结合实际，分析全面，技术路线合理，方法正确； 论文正文字数应不少于25000字，中文摘要不少于400字并译成英文；外文文献译成中文，中文字数在3000字以上；参考文献应为近五年资料，不得少于30篇；论文排版符合规定要求，打印装订规范。指导教师签字：郑 重 声 明本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究所取得的成果。所有数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本毕业论文的研究成果不包含他人享有著作权的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。本论文属于原创。本毕业论文的知识产权归属于培养单位。本人签名： 日期： 中国矿业大学徐海学院毕业论文指导教师评阅书指导教师评语（基础理论及基本技能的掌握；独立解决实际问题的能力；研究内容的理论依据和技术方法；取得的主要成果及创新点；工作态度及工作量；总体评价及建议成绩；存在问题；是否同意答辩等）：论文介绍了有关纳税筹划的国内外研究现状，阐述了纳税筹划的原则、目标、基本方法等基本理论。在此基础上，以案例分析的形式，对企业投资过程中的投资期限、投资选址、投资方式、组织形式选择等方面进行了纳税筹划方案设计，并提出企业在纳税筹划中存在的问题及改进建议。但有些方案设计还不够具体。该生能按期圆满完成任务书规定的各项任务，能较熟练地综合运用所学理论和专业知识；在论述过程中能够加入自己的一些看法，有一定的独立解决实际问题的能力。立论正确，计算分析严密，结构合理。写作中能及时和指导老师联系，探讨写作中出现的问题，态度认真，工作量饱满。论文写作格式较规范、条理清楚，论述正确，文字通顺。同意该生参加答辩。成 绩： 指导教师签字： 年 月 日中国矿业大学徐海学院毕业论文评阅教师评阅书评阅教师评语（选题的意义；基础理论及基本技能的掌握；综合运用所学知识解决实际问题的能力；工作量的大小；取得的主要成果及创新点；写作的规范程度；总体评价及建议成绩；存在问题；是否同意答辩等）：成 绩： 评阅教师签字： 年 月 日中国矿业大学徐海学院毕业论文答辩及综合成绩答 辩 情 况提 出 问 题回 答 问 题正 确基本正确有一般性错误有原则性错误没有回答答辩委员会评语及建议成绩：答辩委员会主任签字： 年 月 日学院领导小组综合评定成绩：学院领导小组负责人： 年 月 日摘 要纳税筹划是一种实践性很强、综合性很强的纳税运作技巧,本文站在投资纳税人的角度,对企业投资过程中纳税筹划操作进行一点研究。企业投资纳税筹划运作技巧在市场经济的条件下,每天都有一大批新企业的出现。但经过一段时间的运作,有的获得了成功;有的企业则以失败而告终。同时,在企业不断运转过程中,投资和再投资是企业生产和扩大再生产所必须经历的阶段。投资决策是一个涉及面非常广的概念,从企业的设立到企业运营的整个过程都涉及投资决策的问题。投资决策中的纳税筹划往往是企业进行投资决策的第一步。纳税筹划强调整体性、事前性,往往从投资伊始就要考虑与投资相关的筹划。投资决策中需要考虑的因素非常广泛,其中任何一个因素都有可能对投资决策的最终效果产生影响甚至是决定性的影响,因此,投资决策是企业(以及个人)的一项非常慎重的活动。投资中纳税筹划在实际操作中应注意的问题:防范纳税筹划的风险应注重企业投资决策的整体性应考虑企业的长远利益。在投资活动中的纳税筹划方法主要包括投资企业形式的纳税筹划,投资产业和区域的纳税筹划和技术改造中的纳税筹划。关键词： 纳税筹划 企业投资决策 投资过程 纳税人ABSTRACTTax planning is a practical, comprehensive very strong tax operation skill, this article to stand in the Angle of the taxpayers investment, investment to the enterprise tax planning in the process of operations research. Keywords business investment tax operation skills under the condition of market economy, the emergence of a large number of new businesses. Every day But after a period of operation, and some have been successful; Some enterprises have ended in failure. At the same time, in the process of enterprise constantly running, investment and reinvestment is the enterprise production and expanded reproduction must undergo the stage. Investment decision-making is a very wide range of aspects of concept, from the whole process of the establishment of enterprises to the enterprise operation involves investment decision problem. Investment decision-making in tax planning often is the first step of enterprise investment decision. Tax planning emphasizes integrity, advance, often from the investment at the beginning to consider investment related planning. Need to consider the factors in the investment decision-making is very broad, including any factors that may affect the investment decision of final effect and even decisive influence, as a result, the investment decision-making is the enterprise (or individual) a very carefully. Investment tax should be paid attention to in practice: (1) prevent tax planning risks (2) should pay attention to the integrity of the enterprise investment decisions (3) should consider the long-term interests of the enterprise. Investment activities in the tax planning methods mainly include investment enterprises in the form of tax planning, investment industry and the regional tax planning and technological transformation of tax planning.Keywords: Tax planning Enterprise investment decision rate payer目 录1 绪论11.1研究背景及国内外研究现状11.1.1 国内外研究文献综述11.1.2 国内外纳税筹划理论发展21.2研究的目的与意义31.3研究的内容42纳税筹划的基本理论52.1纳税筹划的概述52.1.1纳税筹划的概念52.1.2纳税筹划与偷税、避税、节税的比较52.1.3纳税筹划的特点62.1.4纳税筹划的必要性72.2纳税筹划原则72.2.1合法性原则72.2.2 有效性原则82.2.3 超前性原则82.2.4 成本效益原则82.3纳税筹划目标82.3.1减轻纳税负担92.3.2实现涉税零风险92.3.3获取资金时间价值92.3.4提高自身经济利益93企业投资纳税筹划空间分析113.1根据投资期限进行纳税筹划113.2根据选址进行纳税筹划113.3根据组织形式进行纳税筹划143.4根据企业性质进行纳税筹划143.5根据投资方式进行纳税筹划204企业投资的纳税筹划的具体设计214.1利用投资期限进行纳税筹划214.2利用投资选址进行纳税筹划234.3利用投资方式进行纳税筹划244.4企业组织形式的纳税筹划254.4.1公司与合伙企业的选择254.4.2子公司与分公司的选择254.5企业性质的纳税筹划275投资中纳税筹划在实际操作中应注意的问题285.1进行纳税筹划应注意的问题285.1.1遵循成本效益原则295.1.2考虑公司整体利益295.2投资中的纳税筹划在实际操作中应注意的问题295.2.1防范纳税筹划的风险295.2.2应注重企业投资决策的整体性29参考文献30翻译部分31英文文献31中文译文38致谢42第 42 页中国矿业大学徐海学院2013届本科生毕业论文1 绪论1.1研究背景及国内外研究现状1.1.1 国内外研究文献综述关于纳税筹划较为严格的定义，西方学者做了许多研究。下面列举若干有代表性的观点:1935 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关纳税筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中受到利益不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点得到了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国等以后的纳税判例中经常援引这一原则。“荷兰国际财政文献局(IBFD )国际纳税辞汇是这样下定义的:纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的纳税。印度税务专家 NJ雅萨斯威在个人投资和纳税筹划一书说:纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用纳税法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的纳税利益。另一名印度税务专家 EA史林瓦斯在他编著的公司纳税筹划手册中说到:纳税筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学 WB梅格斯在与 RF梅格斯合著的已发行多版的会计学中，在援引知名法官汉德:“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超出法律的规定来承担国家赋税;纳税是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求纳税，不过是侈谈空论而己。”的一段名言之后，作了如下阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的纳税。他们所使用的方法可称之为纳税筹划。少缴税和递延缴纳纳税是纳税筹划的目的所在。他接着说:美国联邦所得税已变得如此复杂，这使为企业提供详尽的纳税筹划，成为一种谋生的职业。”英国的詹姆斯、诺布斯在他们合著的纳税经济学一书中说:“避税是在没有违犯法律的条件下，纳税人采取合法手段减少其纳税义务。会计师强调避税的合法性，将避税称为“税捐减少”(Tax planning)或“税捐减少”(Tax Mitigation)。”关于国内学者的研究，比较有代表性的观点有:“唐腾翔、唐向在纳税筹划中，指出纳税筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能得取得“节税”的纳税收益。吴升文认为，纳税筹划是指在税法或法令许可的范围内，根据政府的纳税政策导向，采用税法赋予的纳税优惠或选择机会，通过企业经营、投资理财活动的事先安排，尽可能的降低税负的过程。方卫平在其纳税筹划一书中作了如下阐述:“纳税筹划是指制定可以尽量减少纳税人纳税的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”还有，“纳税筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约纳税成本的纳税收益。纳税筹划的目的就是减轻纳税人的纳税负担。纳税筹划的外在表现就是缴税最晚，缴税最少。”;“纳税筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。”盖地在税务会计与纳税筹划中认为：“纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限于一地一国)，遵循纳税国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。”国内外的学者关于纳税筹划的诸多观点表现出一定的差异，主要有:“（1）筹划的目标，有些学者把筹划的目标定位于“少缴税”、“减轻纳税负担”、“纳税负担最小”和“递延纳税”，有些学者则把目标定位于“最大的纳税收益”、“自身价值最大化”和“实现财务目标”。（2）筹划的时间，有些学者明确指出纳税筹划是“在纳税发生之前”、“事先进行筹划和安排”，有些学者并未提及这一点。（3）筹划的地位，有些学者明确指出纳税筹划是“无可指责的完全正当的”，是“运用纳税人的权利”、“合法权利的充分行使”，其他有些学者并未明确提及这一点。”1.1.2 国内外纳税筹划理论发展自从出现纳税，人们就产生了规避纳税、减少税负的欲望和动机。尽管纳税筹划研究在西方起步较早，但同样经历了从“非法”到“合法”的过程。直到上世纪 30年代，纳税筹划才得到西方法律界和政府当局的认可。到目前为止，西方纳税筹划理论的发展历经了两个阶段。（1）初期的纳税筹划理论 早期的纳税筹划被界定为“纳税人通过安排他(她)的经营活动使纳税最小化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但他没有考虑成本以及合法性问题，并且只以“纳税最小化”为目标，因而在实践中受到制约。（2）有效纳税筹划理论鉴于传统理论的种种缺陷，纳税筹划逐渐与纳税最小化相分离并形成了新的理论，即“有效纳税筹划理论”，它是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税筹划方案的理论。诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯(Myron.S.Scholes)等人对这一理论进行深入分析，以“税后收益最大化”为目标，同时研究“纳税套利”问题。有效纳税筹划理论的一个重要内容，就是运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型纳税筹划产生和发展的过程。在完美市场上，面对不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受益，从而实现纳税最优，而在非完美市场，即存在不确定性和交易费用的情况下，各种因素权衡的结果却常常会使有效纳税筹划与纳税最小化偏离。因为不确定性引致了一系列非纳税成本的增加，而非纳税成本的出现使纳税筹划策略的选择更加复杂。此外，斯科尔斯等人又提出了“显性纳税”(explicit tax)与“隐性纳税”(implicittax)的概念。显性纳税就是通常意义上由税务机关按照税法规定征收的纳税;隐性纳税则被定义为同等风险的两种资产税后回报投资率的差额。隐性纳税的产生起源于市场。两种资产的初始税前投资回报率相同且均为无风险资产，所不同的是他们面临着不同的税率。由于一种资产税后回报率高于另一种资产，因此会吸引投资投向纳税待遇较为优惠的资产，从而相互订立契约而受益。非边际投资者的存在，从理论上导致了纳税套利行为，也就是在总投资为零的前提下，通过一种资产的买进和另一种资产的卖出获得纳税上的好处。从而增强了理论的适应性和可操作性。使其价格上升，投资回报率下降，直到两种资产税后投资回报率相同，这种趋势才会停止，实现均衡。隐性纳税是开展纳税筹划时不可忽视的一个因素。纳税人通过筹划减轻的税负不但包括显性纳税，同时也包括隐性纳税，只有使总纳税降低的方案才是理想的筹划方案。我国纳税筹划理论研究起步较晚，并且在较长时期内一直被视为“禁区”。1994年，唐腾翔与唐向撰写的题为纳税筹划的专著由中国财经出版社出版，此书的问世标志着纳税筹划成为一门新兴的边缘学科。十年来，纳税筹划的观念逐渐深入人心。一批学者纷纷出版专著，系统的研究纳税筹划理论;中国税务报也于 2000 年开办“筹划周刊”专栏，公开讨论纳税筹划问题;此外，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专业 网站“中国纳税筹划网”()也己面世多时。这既是纳税筹划理论在我国快速发展的产物，也是纳税筹划实务界需求加速的必然结果。总体看来，我国纳税筹划理论研究主要成果如下: 第一，构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架。学者们在纳税筹划的界定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共识。 第二，形成了两种不同类型的研究方式。有些学者围绕税种类别进行研究，有些学者围绕经营活动不同方式进行研究，两种研究方式综合来看，形成了比较缜密的研究空间。 第三，国际纳税筹划理论体系逐步建立。入世之后，国内的纳税规则逐步与国际相接轨，对于生产经营国际化之后的纳税筹划以及税务管理问题，国内学者也进行了详细的研究。 第四，纳税筹划个案丰富。十年间，纳税筹划理论研究的成果集中于个案分析，这些案例为我国纳税筹划理论的后续研究积聚了丰富的资源。”1.2研究的目的与意义投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，纳税是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。1.3研究的内容纳税筹划主要是站在纳税人角度而言的，进行纳税筹划的主要目的是通过不违法的、合理的方式以规避或减轻自身税负、防范和化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到保障。本文主要研究现代企业投资活动中所涉及的纳税及其对财务管理目标实现的影响，通过对投资行业、投资形式等不同的投资方式中涉及的主要税种进行筹划，来实现节约税负和企业价值最大化的双重目标。以及如何通过纳税筹划来事先选择有利的投资方案，在资本结构优化的同时，实现节税和企业价值最大化的双重目标。通过经典案例说明纳税筹划的思路与方法，给企业提供理论与技术上的指导，为企业做出最优财务决策提供依据。2纳税筹划的基本理论2.1纳税筹划的概述 2.1.1纳税筹划的概念纳税筹划是随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的，并且随着市场经济体制的不断完善，纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。市场经济的主要特征之一就是竞争，纳税人要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对其生产经营进行全方位、多层次的运筹。纳税人具有自身独立的经济利益，具有法定的权利和义务。以最小的投入获得最大收益，是每个纳税人生产经营的直接动机和最终目的，成本的高低直接影响纳税人的利润，而在影响生产经营成本高低的因素中，纳税是极其重要的。纳税人有权利在遵守国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，以及运用法律手段来保护自身的合法权益。同样，征税主体为了依法尽可能及时征足纳税和发挥好纳税的宏观经济调控职能，也需要通过完善税法和加强纳税征管等途径进行征税筹划。2.1.2纳税筹划与偷税、避税、节税的比较纳税筹划是通过对经营活动的事先安排和规划, 合法的减少纳税支出的行为。它是密切相关的纳税和纳税,但是与偷税、漏税等有本质区别。企业必须了解和区分这些不同的概念,掌握他们的临界点,才能保证纳税筹划的合法性,避免触犯了法律。（1）纳税筹划与偷税的比较纳税筹划和偷税同样可以减少纳税负担,但两者之间有严格的本质区别。偷税是指行为上利用非法手段规避纳税负担。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、会计凭证、或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒绝申报或虚假纳税申报,不缴或者少缴税款的。而纳税筹划的前提是遵守国家法律和法规,通过会计方法和组织形式的不同选择涉税事项或操作流程设计,其目的是最大化企业价值和股东财富最大化。偷税行为不仅严重损害了国家利益,并将受到严厉的制裁,因此企业应严格区分这两个不同的概念。只有更好地区分他们之间的差异,才能更好地做好纳税筹划,并从中受益。（2）纳税筹划与避税的比较纳税筹划和避税是两个很不好区分的概念,在许多情况下是很容易被混淆的。避税是指纳税人利用税法的漏洞,通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移的方法来避免纳税义务,以达到减少纳税和不纳税的一种非违法的经济行为。避税通常是在法律没有明文规定，或者是虽有规定但模糊不清的情况下进行操作，往往会受到反避税政策的打击。而纳税筹划则是在税法许可的范围内, 在法律有明文规定的情况下设计运筹。一般来说,避税不符合政策导向,往往会带来损害国家利益的危害。而纳税筹划符合政策导向, 政策甚至鼓励和引导纳税筹划,可以实现政府和企业的双赢。（3）纳税筹划与节税的比较节税也称为纳税节减,指的是要求遵守纳税法律、法规和政策、法律的方式交更少的税,节税的行为是具有合理性和合法性的,其行为是否符合立法精神是合理性的体现。表面上看,两者是没有本质区别的, 纳税筹划常常会被人误认为节税。经过分析不难发现,两者之间存在以下区别:目标不同：节税强调的是减少税额，实现企业目标是纳税筹划的要求，都统一在一个特定的环境中，但有所不同是的，节税为目标的行为是一种扭曲企业经营的行为。相对收入的确认：节税主要关注企业的纳税总额，纳税筹划强调企业的净收益。很多情况下，纳税总额并没有减少，企业通过推迟税款缴纳的时间来获得一笔货币时间价值的收入。这就是从纳税筹划方面进行相对收入的确认而不是节税。总之，从国家财政的角度来看，尽管偷税、避税、节税、纳税筹划可以减少国家的财政收入，但各种减少的性质具有一个根本区别。理论上，偷税是一种公然违法的行为而且具有事后性，避税、节税和筹划都具有事前有目的的谋划、安排的特点，但三者的合法程度存在区别，纳税筹划是完全合法的，完全符合政府的政策导向、符合立法原意。2.1.3纳税筹划的特点（1）合法性合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合纳税政策调控的目标。有一些方法可能跟纳税政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。（2）超前性超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把纳税作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把纳税因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把纳税观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。（3）目的性纳税筹划的目的，就是要减轻纳税负担，同时也要使企业的各项纳税风险降为零，追求纳税利益的最大化。（4）专业性纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。2.1.4纳税筹划的必要性 在市场经济条件下，企业作为市场运行中的重要主体，追逐利润最大化的目标是必然的。利润是企业全部的收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额，最能反映企业经营成果，所以企业千方百计减轻纳税负担以增加其利润。纳税筹划就满足了企业的这种需求，具体表现如下： (1)纳税筹划有利于顺应国家宏观经济政策的发展目标 企业投资决策实施的纳税筹划使微观经济发展动向与宏观经济的运行方向一致。“在市场经济条件下,国家宏观调控直接作用于市场,政策目标的实现有赖于作为市场主体的纳税人对国家政策做出正确积极的反应。当然,纳税人进行纳税筹划的目的是为了自身经济利益的最大化,但同时由于纳税人进行纳税筹划在很大程度上依赖于国家的纳税优惠政策,这在客观上也会有利于国家政策的贯彻执行。(2)纳税筹划是使企业投资利益最大化的重要途径纳税是影响企业生产经营、投资决策的一个重要因素。企业在仔细研究纳税法规的基础上,按照政府的纳税政策导向安排自己的经营项目、经营规模等,最大限度地利用纳税法规中对自己有利的条款,无疑可以使企业的利益最大化。在市场经济条件下,追求效益的最大化是投资者和生产经营者的最终目的,纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种追求是完全必要的。 (3)纳税筹划是企业投资及经营管理水平提高的促进力合理的纳税筹划可以对投资者和经营者的经济行为加以规范,使整个投资、经营行为更加合理、合法,使投资经营活动能健康有序地运行。企业为了进行纳税筹划而启用高素质、高水平的人才,必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。另一方面,企业要进行纳税筹划,必然要建立健全企业的财务会计制度,规范财务管理,这些条件的改善,必将使企业经营管理水平不断提高。2.2纳税筹划原则2.2.1合法性原则纳税筹划既合理、合法又合情，这是它与偷税漏税的本质区别。合法性是说纳税筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定，逃避纳税负担是偷税行为，必须加以反对和制止，也就是说，要在合法的范围内进行筹划，必须与纳税法规的要求相符。因此，企业在筹划的实施上，一定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地作一些微调，出台一些补充规定。自 20 世纪 90 年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。因此，进行纳税筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。2.2.2 有效性原则纳税筹划必须与企业的战略目标相匹配，在进行纳税筹划时，需要了解企业组织形式、财务情况、投资意向以前及目前纳税的一些基本情况，还需充分了解纳税人对纳税筹划的要求，这样才可以量体裁衣完成一份恰当、合理的纳税筹划方案。因此，企业在实际操作中不能直接将现成的纳税筹划方案拿来套用，经济情况的纷繁复杂决定着纳税筹划方法的变化，纳税筹划的生命力恰恰就在于它有着极强的适应性。只有充分考虑自身的实际情况，根据客观条件的变化而分别采取不同的方法，当纳税目标与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择，这样既有利于被企业主管部门认可，也利于被税务部门认可，才能尽量使筹划方案合理、具有可操作性。2.2.3 超前性原则由于纳税人纳税义务的滞后性使得纳税筹划成为税前的工作，也就是说纳税义务人必须在经济业务发生之前，准确把握纳税业务的过程和环节，明确国家的立法意图，根据筹划空间设计多种纳税方案，为纳税筹划作好充足的准备，以便于企业减少应税行为，降低税负。因此，纳税人在纳税之前有系统地对纳税方案作出事先安排，而不至于被理解为企业逃税或偷税行为，这一点对于避免纳税筹划风险而言尤为关键。2.2.4 成本效益原则效益原则是纳税筹划的根本目的，企业通过实施筹划来节约纳税成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。但任何一项筹划方案都有其两面性，纳税筹划不能一味考虑纳税成本的降低。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，企业不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求纳税负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人必须综合考虑采取该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，从而为企业选择总体收益最大的方案。2.3纳税筹划目标虽然减轻企业自身的纳税负担是税务筹划的最终目标，也是税务筹划兴起与发展的根本原因，但这个目标仅仅是整个筹划目标的组成部分之一。税务筹划还有以下目标：实现涉税零风险；获取资金的时间价值；提高自身经济效益和维护主体合法权益。2.3.1减轻纳税负担纳税筹划首先要帮助纳税人减轻税负，这是纳税筹划方案大的最高目标。直接减轻纳税负担是企业纳税筹划所要实现的目标之一。纳税人是纳税义务的承担者。作为市场经济的主体，企业的最终目标是追求经济利益的最大化。要使得总成本最小化就要先实现经济利益的最大化。2.3.2实现涉税零风险涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险很小甚至可以忽略不计的一种状态。纳税筹划方案的最低目标是实现涉税零风险，而实现最低目标是实现最高目标的基础，纳税人纳税首先要做到合法，在涉税上不出现法律风险；其次，才是在合法的基础上运用各种筹划方法，实现最轻税负。 2.3.3获取资金时间价值资金是有时间价值的。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系中的有机组成部分。理论上讲，如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷款永远不用清偿。 在信用经济高速发展的今天，企业进行生产经营活动，尤其在扩大生产经营规模时，经常会借债。如果企业能尽量延缓税款的缴纳，就会使企业的营运资金相对宽裕，更利于企业的发展，对那些资金比较紧张的企业来说更是如此。更深一层讲，在税法允许的范围内延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产经营服务，不存在财务风险。此外，税务筹划使企业当期的总资金增加，有利于企业扩大借债规模，企业增强了承担财务风险的能力，有利于企业扩大生产经营规模，有利于企业的长期可持续发展。2.3.4提高自身经济利益既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高纳税人的经济效益就理所当然是税务筹划目标体系中不可缺少的元素。 进行税务筹划可以使纳税人直接或间接获取经济收益，但税务筹划是有成本的。根据纳税人的实际情况，运用成本收益法分析，如果成本小于净收益，则该筹划就可行。这里的成本，可以仅指当前的实际成本，也可以从长远看指一段时期甚至将来可能发生的显性成本与隐性成本的总和。从理论上讲，如果所销售产品的供给弹性大于需求弹性，则纳税人便可以通过提高产品售价的办法，将所承担的税负大部分转嫁到购买者头上，而且供给弹性越大，需求弹性越小，这种转嫁就越容易。但是任何事情都不是绝对的，一般而言，需求弹性比较小的产品，长期需求比短期需求弹性要大，即消费者在持续高价的情况下，可以慢慢调整自己的消费习惯，寻找替代消费品。如果产品售价过高，消费者迟早会减少对这种商品的消费需求。因而，在现实经济生活中，纳税人在利用转嫁方法进行筹划时应该谨慎，一定要注意这种隐性成本，即客户数量的减少，或者合作者的减少。3企业投资纳税筹划空间分析3.1根据投资期限进行纳税筹划利用投资期限进行纳税筹划，在投资期限中，应选择分期投资方式，而不应选择一次性投资方式。我国公司法中明确规定，所有者投入的资本金，可以一次或分期缴清，一次投资的，从营业执照签发之日起缴清；分期投资的，最后一期出资应在营业执照签发之日起三年内缴清。其中，第一次出资不得低于注册资本的，并在签发营业执照之日起三个月内缴清。因此，企业在投资中通过延长投资期限，未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的。同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、 充分利用财务杠杆效应的目的。另外，企业在投资回收期内，如果税制发生变化，也会影响前期投资收益的实现。这就是说，投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制改革趋势对投资的影响。从世界税制改革的实践看，按照对购入固定资产的不同处置原则，可以把增值税分为三种类型：生产型、收入型、消费型。生产型是指对购入固定资产不允许扣除。收入型是指对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣减，即从上述增值额中减去当期折旧，然后课税。消费型是指对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣减，这等于只对消费品课税，因而称为消费型增值税。三种类型的增值税，按税基大小区分，依次为：生产型最大，收入型次之，消费型最小。我国现行增值税属生产型，与世界上大多数国家实行的消费型增值税不同。考虑我国的具体国情，近期内实行收入型增值税应是可行的方案。因此，在进行固定资产投资的纳税筹划时，必须结合税制改革的趋势，以使固定资产投资额于税基中得以最大限度的扣除。 3.2根据选址进行纳税筹划世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展也不可能是完全平衡的。所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区纳税倾斜政策。也正是由于纳税待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能。从全球范围来讲，跨国纳税企业可以选择国际避税港、避税国投资企业；以一国范围来讲，企业可以选择到相对低税率的地区进行注册。我国一直坚持共同富裕的最高经济目标，而且开放发展的战略布局也是由沿海到内地，由东南至西北。与此相适应，国家对经济特区等各类区域制定了相应的优惠政策。了解这些政策，把握区域间纳税差别，对于正确选择企业经营地点投资具有直接的现实意义。 (1)经济特区。经济特区是我国最早为改革开放，促进东南沿海地区发展而设立的特殊经济区域，包括：深圳、珠海、汕头、厦门、海南省，国家对这些地区主要有以下纳税优惠政策：特区企业减税。特区内外商投资企业和设立机构、场所从事生产经营的外国企业，减按 15税率征收企业所得税。特区银行减免税。特区内外资银行、中外合资银行等金融机构，投资 1000万美元以上，经营期限 10 年以上，减按 15征收所得税；并从获利年度起，第一年免税，第二年和第三年减半征收所得税。老城区特定企业减税。在特区的老城区内，设立从事技术、知识密集项目；投资在 3000 万美元以上，回收期限长的项目；能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业，减按 15征收所得税。老市区企业减税。在特区内的老市区设立外商投资企业，减按 24征收所得税。特区服务性企业减免税。特区内的服务性外商投资企业，投资 500 万美元、经营期限 10 年以上的，从获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。特区企业减免税。特区各类企业，从事生产性行业，经营期限 10 年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减办征收企业所得税。外商分得利润免税。特区内合资企业的外资方，从企业分得利润汇出境外时，免征所得税。出口企业减税。特区内外商投资产品出口企业（出口产值占 70以上）减按 10征收所得税。海南特区企业减免税。海南经济特区设立从事港口、码头、机场、公路、铁路、电站、煤矿、水利等基础设施和农业开发经营的外商投资企业，经营 15年以上的，从获利年度起，第 1 年至第 5 年免税，第 6 年至第 10 年减半征收所得税。地方所得税减免。特区内企业地方所得税的减税、免税，由特区人民政府确定。特区预提所得税减免。外商来源于特区的股息、利息、租金，特许权使用费和其他所得，除免税外，均减按 10征收所得税。其中提供资金、设备条件优惠或转让先进技术，需更多减免税优惠的，由特区政府决定。外国银行利息免税。外国银行、国际银行通同业间拆放利率贷款给外国银行特区分行所取得的利息，免征预提税。国外储户利息免税。港澳和国外储户在外资银行特区分行存款利息，免第一篇 企业投资的纳税筹划征预提税和个人所得税。特区内销售货物免税。特区内企业生产产品，在本特区