中国房产税计税依据.doc

中国房产税计税依据房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入，其税率实行比例税率。（一）从价计征（也称从值计征），是对纳税人自用房产依照房产原值一次减除30后的余值计算缴纳。如没有房产原值作为依据的，由房产所在地的税务机关参考同类房产核定。 房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿的“固定资产”科目中记载的房屋造价或原价。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值。对房产原值明显不合理的，应重新予以评估；对没有房产原值的，由税务机关参考同类房产核定。 从价（或从值）计征的，按照房产原值减除30的余值计算，税率为12；其公式为：应纳税额应税房产原值（130）12。 （二）从租计征，是对纳税人出租房产，按照实际取得的租金收入为计税依据计算应纳税额的计算办法，房产租金的收入是包括货币收入和实物收入。对以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产租金水平，确定一个标准租金计征房产税。从租计征税率为12，其公式为：应纳税额租金收入12。多缴税款如何补救？根据中华人民共和国税收征收管理法第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还”之规定，纳税人在三年以内发现应纳税额计算有误，造成多缴税款的，纳税人可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。有关经济补偿金个人所得税 法规政策汇总个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知（财税2001157号）： 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。 个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）：近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。经研究，现规定如下： 对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。结合财税2001157号与国税发1999178号计算公式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄费用扣除额 适用税率速算扣除数工龄 按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。 个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。 案例：赵强在五华钢厂工作16年，现在企业不景气与赵强签订了买断工龄协议，五华钢厂向赵强支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替赵强缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为23850元，计算赵强应纳个人所得税的步骤为：免纳个人所得税的部分 23850 31000081550元；应纳个人所得税的部分160000 81550 78450元；将赵强应纳个人所得税的部分进行分摊，赵强虽然在该企业工作16年，但最多只能按12年分摊， 78450 1220004538元，对应税率为15%，速算扣除数为125元；应纳个人所得税税额（ 4538 15%125）126668元。 关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国税函（2001）918号）：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。个人取得公务交通、通讯补贴收入相关法规汇总国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）： 二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。 国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发(2003)45号 ： 十、企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（吉地税发200951号）：企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。山东省青岛市国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴问题解答：企业依据真实、合法的凭据为本企业职工（已签订劳动合同等）报销的与取得应税收入有关的办公通讯费用，准予在税前据实扣除。鲁国税发200370号：企业据真实、合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用可以据实在税前扣除，以办公通信费名义向职工发放的费用不得在税前扣除。国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）： 近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下： 一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。 国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）：根据国家税务总局企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。 问：实行新法后，内资企业取消计税工资后出现了另一种情况，部分在“管理费”及“其他费用”列支的汽油费、交通费等费用转移到个人“工资薪金”中列支，并以此为基数提取“职工福利费”等三项经费，扩大了三项费用的扣除基数。 答：参照国税函2007305号的规定，企业以各种名义为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企业的工资薪金支出，应一律计入企业的工资总额，按照新法规定的工资薪金支出进行税前扣除。如果企业人为增加职工工资以扩大“职工福利费”三项费用的扣除基数，会承担多缴个人所得税的风险。（即这些费用计入工资薪金可能被全额征收个税）但按照国税函20093号的规定，职工交通补贴应该属于职工福利费的核算范围。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）：职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，具体包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 个人看法：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。这一扣除限额几乎可以满足所有企业的税前扣除需要，职工交通补贴还是在职工福利费中列支较好，可以在计征个人所得税时扣除一定标准的公务费用后纳税。出口退税账务处理按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项： 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元） 9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-运保费 827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整 413,500贷：应收账款-XX公司（美元） 413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金） 53,755贷：银行存款 53,755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付帐款 5,505,882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入 496,200贷：应收账款-XX公司（美元） 496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务成本 244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000244,792）215,208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 752,382（7）根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费 661,600贷：银行存款 661,600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费 165,400贷：以前年度损益调整 165,400调整主营业务成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度损益调整 6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：以前年度损益调整 140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 140,590冲减已结转的主营业务成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度损益调整 33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 107,510外贸业务会计实务处理外贸业务会计实务处理具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复（国税函199721号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：一、自营出口方式下：例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。（1）购进时：借：商品采购1000000应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款170000（2）商品验收入库时：借：库存商品库存出口商品1000000贷：商品采购1000000（3）出口报关销售时：借：应收外汇账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000（4）结转出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品库存出口商品1000000（5）申报出口退税时：本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；转出增值税额=170000-110700=59300（元）；本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。应退的增值税财务处理：借：应收出口退税（增值税）110700贷：应交税金应交增值税（出口退税）110700进项税额转出时：借：商品销售成本59300贷：应缴税金应交增值税（进项税额转出）59300收到增值税退税款时：借：银行存款110700贷：应收出口退税（增值税）110700应退的消费税财务处理：借：应收出口退税消费税80000贷：商品销售成本80000收到消费税税款时：借：银行存款80000贷：应收出口退税消费税80000二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。（1）发出委托代销品时：借：库存商品委托出口商品1000000贷：库存商品1000000（2）收到代销单时：借：应收账款1230000贷：商品销售收入出口销售收入1230000（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：借：银行存款1217700销售费用12300贷：应收账款1230000（4）结转委托出口商品成本：借：商品销售成本1000000贷：库存商品委托出口商品1000000（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。生产企业自营出口增值税税负率算：税务系统出的一个关于税收负担率的计算公式:税收负担率=(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)/全部销售收入*100%注:进项转出中不包括外销收入乘退税率差而转出的部分生产企业自营出口增值税税负率计算：（内销销项免抵退销售额征税率进项税额）（免抵退销售额内销销售额）出口退税企业的税负率计算：目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况： 1、期初进项留抵数中有以前年度出口但末申报退税的进项留抵在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下年度1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额0，此时期初留抵直接影响到下年度的税负率，此时当年实际税负率的计算方法：(全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。 2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种： 第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。 第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。 此两种计算方法的结果是一致的。或：税负=【年度销项税额合计+免抵退货物销售额17%-（年度进项税额合计- 年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）】【年度应税货物及劳务销售额（不包括免税货物及劳务销售额）+免抵退货物销售额】100%这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为应交税金/销售额以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报表当月免抵退货物应退税额。增值税税负率计算公式：增值税税负率=年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）/年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额*100出口企业税负 一、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+ 当期应纳税额）（当期应税销售额+ 当期免抵退税销售额）1OO%。“免抵税额”包含单证不齐与单证齐全的出口货物免抵税额。二、税负只是税务机关进行纳税申报稽核分析的参考指标。1.对实行“免抵退”的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 2.通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数办理自营进出口权需要资料及步骤一经营者所在地的外贸局外贸服务处进行备案登记。 需要材料： 1. 对外贸易经营者备案登记表 2. 营业执照复印件加盖公司章 3组织机构代码复印件加该公司章 以上材料各2份递交外贸局外贸服务处，并电脑预录入。 5个工作日后到省外贸厅领取加盖“对外贸易经营者备案登记专用章”的对 外贸易经营者备案登记表，并法人代表签字并加盖公司章，时间需要保持一致。 二海关步骤。 （1）海关业务科，领取自理报关单位注册登记证明书。 需要材料：1 对外贸易经营者备案登记表 2 营业执照副本复印件 3 开户许可证 4 公司章程 5 国税税务登记证 6 企业印章、报关专用章、企业负责人或主管报关业务负责人和报关员印章备案文件 7 企业财务会计制度、与进出口业务有关的帐本设置情况、财务负责人名单的资料。 8 企业情况登记表一份，企业管理人员情况登记表若干份 9 自理报关申请书 10 企业法人身份证复印件 11 组织机构代码复印件 12 固定生产经营场所证明 另需带上营业执照、开户许可证、国税登记等原件。 程序： 1. 业务科经办人员签字认可 2. 业务科科长签字认可 3. 主管领导签字认可 4. 回到业务科拿缴款通知，到业务大厅缴费15元。 5. 到海关档案室进行预录入，缴费100元 6. 回到业务科，领取自理报关单位注册登记证明书 （2）办理电子口岸以及IC卡 需要材料： 1 组织机构代码 2 企业营业执照 3 对外贸易经营者备案登记表 4 国税登记证 5 报关单位登记注册证明 办理步骤： 1填表、购卡。中国电子口岸企业情况登记表和中国电子口岸企业IC卡登记表填写完整后预录入，共缴费880元。 22个工作日后，凭发票领取中国电子口岸入网用户资格审查登记表，按照顺序到所属的技术监督局、工商管理局、国家税务局进行在线审核、盖章。 3将审核过的材料以及购买的IC卡交回。4个工作日后，领IC卡。 4到所属的外贸局、外汇管理局、当地海关进行再次的在线审核。 三进出口检验检疫局步骤 所需材料： 1 企业营业执照 2 组织机构代码 3 国税登记证 4 报关单位登记注册证明 5 对外贸易经营者备案登记表 6 进出口检验检疫局注册备案登记表 2个工作日后可领取备案登记证。 四国家税务局步骤 所需材料： 1 企业营业执照 2 组织机构代码 3 国税登记证 4 报关单位登记注册证明 5 对外贸易经营者备案登记表 6 出口退税帐户确认书 7 出口退税企业情况登记表英文财务报表一、企业财务会计报表封面 FINANCIAL REPORT COVER报表所属期间之期末时间点 Period Ended所属月份 Reporting Period报出日期 Submit Date记账本位币币种 Local Reporting Currency审核人 Verifier填表人 Preparer二、资产负债表 Balance Sheet资产 Assets流动资产 Current Assets货币资金 Bank and Cash短期投资 Current Investment一年内到期委托贷款 Entrusted loan receiva