长期股权投资的核算方法比较及转换.doc

成本法和权益法核算的比较成本法权益法初始投资时借：长期股权投资（初始投资成本或追加投资时的成本）贷：银行存款等（1）初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本（实际支付的价款）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（2）初始投资成本享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外收入。借：长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值持股比例）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）被投资单位实现净损益不做处理借：长期股权投资损益调整（被投资的单位实现的净利润持股比例）贷：投资收益被投资单位发生亏损时作相反的会计分录。被投资单位宣告分配利润或现金股利借：应收股利（被投资单位分派的利润或现金股利持股比例）贷：投资收益（投资企业投资年度享有的投资收益）长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）借：应收股利（被投资方宣告分配的现金股利或利润持股比例）贷：长期股权投资损益调整 （已确认损益调整） 成本（取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动不做处理借：长期股权投资其他权益变动（除净损益以外所有者权益的其他变动额持股比例）贷：资本公积其他资本公积或相反分录被投资单位分派股票股利不做处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。根据上表可以看出，权益法的处理要体现享有的被投资单位所有者权益份额的变动，同时调整长期股权投资的账面价值；而成本法却不体现被投资单位所有者权益的变动，这从权益法的定义中是可以很明显地看出来的，理解了这一点，记忆权益法和成本法核算的区别就会容易很多。 【识记要点】成本法下，被投资单位实现净损益、分派股票股利以及发生除净损益以外所有者权益的其他变动，投资方不做处理。权益法下，被投资单位分派股票股利时，投资企业不做账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况，即要进行备查登记。长期股权投资核算方法的转换图示：不考虑特殊因素，持股比例在20%以下、公允价值不能可靠计量的股权投资或持股比例在50%以上的股权投资，一般采用成本法核算;持股比例为20%至50%的股权投资，一般采用权益法核算。成本法转为权益法，分为两种情况，一种是增资导致成本法转权益法，如图中箭头所示，另一种是减资导致成本法转权益法，如图中箭头所示;权益法转为成本法，也分为两种情况，一种是增资导致权益法转成本法，如图中箭头所示，一种是减资导致权益法转为成本法，如图中箭头所示。(一)成本法转为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。1.增资：总的思路是追溯调整。即对原持有的长期股权投资按权益法进行调整。(1)原持有的长期股权投资的处理初始投资成本的调整(原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额)：属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。两次投资期间的调整(对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分)：属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积-其他资本公积。(2)新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。2.减资：即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的。思路是如果两次投资期间，仅仅是被投资方净利润的变动，没有引起其他资本公积变动的事项，在被投资方可辨认净资产公允价值变动时，只需要追溯净利润的变动部分，其他资本公积不需要追溯调整。(二)权益法转为成本法1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的-应将权益法改为成本法，属于多次交易达到企业合并的情况之一。不需对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量