3商业会计的核算.doc

第 6 页 共 6 页商业会计主要分录（1） 借：库存商品 贷：现金（应付账款某某） 借：现金 贷：主营业务收入应交税金- 借：营业税金及附加 贷：应交税金营业税 城建税 教育附加结转产品销售成本：（2） 借：主营业务成本 贷：库存商品企业按税法规定计算应交所得税：（3） 借：所得税费用 贷：应交税金应交所得税将收支科目结转本年净利润：（4） 借：主营业务收入 （其它业务收入） （营业外收入） 贷：主营业务成本 营业税金及附加 （三大期间费用） （其它业务支出） （营业外支出） 本年利润 借：本年利润 贷：所得税费用（5） 借：应交税金应交所得税 贷：现金按净利润的10%提取法定盈余公积：（7）借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 （8）将利润分配各明细科目余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法盈余公积借：本年利润贷：利润分配未分配利润一、库存商品的日常采购核算：净价法和售价法。A 净价法：(也叫进价法：批发企业常用方法，即“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记账) 进价法包括 ：数量进价金额核算和进价金额核算法。数量进价金额核算法：按数量和金额两种单位进行核算，同时登记明细分类账，并且库存商品按进价金额记账。进价金额核算法：只按金额进行核算，库存商品只按进价金额记账，不利于企业内部控制。（1）借：库存商品 260贷：现金 260（2）借：现金 300 贷：主营业务收入 300（不考虑税金）（3）借：商品销售成本 260贷：库存商品 260（4）借：主营业务收入 300贷：商品销售成本 260本年利润 40B、总价法：也叫售价法，售价金额法（也叫零售价格法）零售企业常用，即“库存商品”总分类帐和明细分类帐均按售价记帐；设置“商品进销差价”账户。售价法包括：数量售价金额核算法和售价金额核算法。数量售价金额核算法：按数量和金额两种单位进行核算，同时登记明细分类账，并且库存商品按售价金额进行记账。售价金额核算法：只按金额进行核算，库存商品只按售价金额记账，不利于控制。（1）借：库存商品 300（260）贷：现金 260（260） 商品进销差价 40（0）（2）借：现金 300 贷：主营业务收入 300（不考虑税金）（3）借：商品销售成本 300贷：库存商品 300注：月末分摊已销商品的进销差价 借：商品进销差价 40贷：商品销售成本 40（4）借：主营业务收入 300贷：商品销售成本 260本年利润 40二、库存商品的销售成本结转方法：毛利率法和售价法。A毛利率法（净价法：也叫进价法：批发企业常用方法）：适用商品批发企业，分品种计算商品成本，工作量太大，同类商品的毛率利大致相同，采用这种方法以满足管量的需要。毛利率=销售毛利/销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购进成本-本期销售成本例如：某商场2007年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月收入3400万元，上季度该类商品毛率率为25%，计算本月已销商品成本和月末库存商品成本。本月销售收入=3400万元销售毛利=340025%=850万元本月销售成本=3400-850=2550万元月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250万元1、购进时： 借：库存商品 3000万元（ 采购时按进价）贷：银行存款 3000万元2、销售时： 借：银行存款 3400万元 贷：商品销售收入3400万元（不考虑税金）3、结转销售成本时： 借：商品销售成本2550（毛利率法） 贷：库存商品 25504、结转损类科目（结转至本年利润）借：商品销售收入3400贷：商品销售成本2550本年利润 850B 售价金额法（总价法：也叫售价法。）常用于零售业如百货公司、超市等。由于经营品种繁多，而且一般是按商品零售价格标价销售。期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价100%期初库存商品售价+本期购入商品售价2-1商品进销差价率= 都从账本中找余额、发生额外负担本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率100%月末分摊前“商品进销差价”余额月末“库存商品”余额+本月 “主营业务收入” 贷方发生额2-1实务中 商品进销差价率=期末余额：指月末根据理主营业务收入的金额，进行 借：主营业务成本，贷：库存商品账务处理后的期末余额。（即销售成本的结转采用月末一次或分次结转，差异结转采用月末一次结转）商品进销差价=商品进销差价率*本月 “主营业务收入” 贷方发生额本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本例如：某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总金额为110万元，本月购进某商品的进价成本为75万元，售价总金额为90万元，本月销售收入为120万元。商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15万元本期销售商品的实际成本=120-15=105万元期末结存商品的实际成本=100+75-105=70万元1、购进时： 借：库存商品 90 （总价）贷：银行存款 75 商品进销差价15 2、销售时： 借：银行存款 120 贷：商品销售收入120（不考虑税金）3、结转销售成本时： 借：商品销售成本105商品进销差价15 贷：库存商品 120（总价）B 售价金额法（网上下载）（2-1实务中 商品进销差价率）企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。 商品进销差价的主要账务处理： (1)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。 【例】2007年8月4日，企业购人商品一批，进价为70 000元(不含增值税)，销售价为100 000元，增值税税率为17，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为： 借：库存商品 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 1 900 贷：银行存款81 900 商品进销差价 30 000 【例】A公司采用售价进行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式销售商品一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为1 200 000元，税额204 000元，货已发出，该批货物成本为1000 000元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下： 产品销售时： 借：应收账款乙公司 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 发生退回时： 借：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 贷：应收账款乙公司 1 404 000 假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期(6月份)的主营业务收入，分录同“”，同时冲减成本： 借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本 1 000 000 商品进销差价 200 000 (2)期(月)末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：商品进销差价率=期末分摊前本科目余额(“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额)100期末余额：指月末根据理主营业务收入的金额，进行 借：主营业务成本，贷：库存商品账务处理后的期末余额。本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生预商品进销差价率 企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 “商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。 【例】某企业采用售价法进行库存商品的日常核算。2007年3月末的库存商品余额为10 000元，委托代销商品的余额为5 000元，发出商品的余额为8 000元，主营业务收入的贷方余额为50 000元，分摊前的商品进销差价的余额为10 950元。计算3月份销售商品应分摊的商品进销差价，并作相应的账务处理： 计算商品进销差价： 商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额(“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品