第10章审计工作底稿

,审 计证 据,审计工作底稿,审计抽样,审 计目 标,审计计划,信息技术对审计的影响,第10章 审计工作底稿,章节安排： 第1节 审计工作底稿概述 第2节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第3节 审计工作底稿的归档理解和掌握三个问题1、审计工作底稿的编制要求2、审计工作底稿归档期内的更改与归档后的更改3、项目组内部复核与项目质量控制复核,第1节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义（教材P189）二、审计工作底稿的编制目的（教材P189）三、审计工作底稿的编制要求（教材P190）四、审计工作底稿的性质（教材P190） 1、审计工作底稿的存在形式与控制 2、审计工作底稿的内容,第一节 审计工作底稿概述,一、审计工作底稿的含义1. 含义: 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。2. 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。3. 审计工作底稿形成于审计过程同时也反映整个审计过程。,第一节 审计工作底稿概述,二、 审计工作底稿的编制目的(工作底稿有什么用？)两个主要目的1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。（联系第2章）,在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能提供证据,第一节 审计工作底稿概述,还可以实现下列目的（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。,【例 多选题】注册会计师及时编制审计工作底稿的目的可能有（ ）。A.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作B.便于会计师事务所履行指导、监督与复核审计工作C.有助于项目组计划和实施审计工作D.保留对未来审计工作持续产生重大影响的思想的记录,【答案】ABCD【解析】根据CSA第1131号，以上四个选项均属于编制审计工作底稿的目的。,三、审计工作底稿的编制要求,（一）编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论3个方面的内容 1.（程序）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围2.（证据）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，及得出结论时做出的重大职业判断,有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士： 1. 审计过程； 2. 审计准则和相关法律法规的规定； 3. 被审计单位所处的经营环境； 4. 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。,【例 多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（ ）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断,【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。,四、审计工作底稿的存在形式与控制,（一）审计工作底稿的存在形式随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式 存在。,（二）对审计工作底稿设计和实施进行控制的目的,无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性； 3.防止未经授权改动审计工作底稿； 4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。（复核）,（三）对电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求1.在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；2.会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 （分开保管。电子易改，纸质不易修改）,五、审计工作底稿的内容,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件等作为审计工作底稿的一部分。1、总体审计策略（教材P113附录6-1） 2、具体审计计划，包括：（1）风险评估程序工作底稿（11.2）（2）控制测试审计工作底稿（12.3）（3）实质性程序审计工作底稿（12.4）（4）特殊项目审计程序审计工作底稿 （17-19）,3、分析表，主要指被审计单位财务信息执行分析程序的记录4、问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录5.重大事项概要6.询证函回函（教材P300参考格式13-1 ）7.书面声明（教材P490参考格式22-3）8.核对表（教材P467表22-4）9.有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)10.对被审计单位文件记录的摘要或复印件11.审计业务约定书12.管理建议书13.项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录14.与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（教材P191）二、审计工作底稿的要素及说明（教材P192）,第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围,一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质（存货监盘、应收账款函证）；即方法问题3.识别出的重大错报风险（高、低）；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。补充：审计程序三个维度（性质、时间、范围）,【例题.多选题】A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（2009年新制度）A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度,【答案】CD,1审计工作底稿的标题2审计过程记录3审计结论4审计标识及其说明5索引号及编号6编制者姓名及编制日期7复核者姓名及复核日期8其他应说明事项,二、 审计工作底稿的要素及说明,（一）审计工作底稿的标题（教材P193、P362）,每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。,（二）审计过程记录（重点掌握，教材P193-P194 ）,1. 具体项目或事项的识别特征；2. 重大事项及相关重大职业判断；3. 针对重大事项如何处理不一致的情况。P362 P366,1. 具体项目或事项的识别特征P193,识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志；识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同；对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。(让人迅速找出做的内容、谁做的、谁复核的等等信息),1. 具体项目或事项的识别特征P193,识别特征举例（教材P193）A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；B.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；C.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；,1. 具体项目或事项的识别特征P193,识别特征举例（教材P193）D.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；E.对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。,2. 重大事项及相关重大职业判断（P193 ）,重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致出具非标准审计报告的事项。,3. 针对重大事项如何处理不一致的情况P194,如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于：注册会计师针对该信息执行的审计程序；项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。,（三）审计结论,（1）注册会计师需要根据所执行审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。（2）在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论。,（四）审计标识及其说明,每张底稿都应包含对已实施程序的性质和范围所作的解释，以支持每一个标识的含义。审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。,（五）索引号及编号,通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。为了汇总及便于交叉索引和复核，每个事务所都会制定特定的审计工作底稿归档流程。因此，每张表或记录都应有一个索引号。【相关说明】教材P195表10-1、 P196表10-2。,（六）编制人员和复核人员及执行日期,为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：1. 测试的具体项目或事项的识别特征；2. 审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；3. 审计工作的复核人员及复核的日期和范围。,（六）编制人员和复核人员及执行日期,在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。如果是有若干页的审计工作底稿记录同一审计程序或事项，并且在同一个索引号，可以只在审计工作底稿的第一页签字标注日期,审计工作底稿例子（见word文档）,第三节 审计工作底稿的归档,1、归档工作的性质2、归档期间 对工作底稿的改动3、归档后的变动4、审计档案5、审计工作底稿的复核,审计工作底稿的归档工作是会计师事务所的一项事务性的工作，主要体现在审计报告日前后一定时间完成：1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。2.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论,一、审计工作底稿归档工作的性质,在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容,1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【相关说明】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的划分，,二、审计档案的结构（教材P197）,1.审计档案定义 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。 2.审计档案分类会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。,三、审计工作底稿归档的期限,（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。（2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。如果针对同一财务信息执行不同的业务，出具多个报告，应视为不同的业务，分别归档。,四、审计工作底稿归档后的变动（可以改，但有条件）,1. 归档期后对审计工作底稿变动的两种情形和内容，有必要对审计工作底稿修改或增加的情形：（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。如判决结果例外情况：是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。,结合P484图22-1期后事项,2.归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。,会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料。对于这些档案，应视为当期取得并保存十年。,五、审计工作底稿的保存期限,【例题多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。（2009年新制度）A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年,【答案】AD 【解析】按规定，在未能完成审计业务的情况下，会计师事务所应当自审计业务中止日起的60天内将审计工作底稿归档(A)，并从中止日起对审计工作底稿至少保存10年(D)。B错：归整工作底稿属于事务性工作，不涉及实施审计程序或得出审计结论；C错：规整后，如果发现审计报告日前发生的可能影响审计报告的期后事项，注册会计师应当实施追加审计程序并相应修改已归档的工作底稿。,【例题2简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。2010年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2010年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2010年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。,要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。（2009年原制度）,【答案】(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。,六、审计工作底稿的复核,（一）项目组内部复核（二）项目质量控制复核,六、审计工作底稿的复核,（一）项目组内部复核 1.项目组内部复核的原则2.项目组内部复核的事项3.项目组内部复核人员的职责4.项目组内部复核的要求,1.项目组内部复核的原则（教材P200 ）审计项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作，具体表现为：（1）高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；（2）复核工作有时由项目经理完成；（3）复核工作最终由项目合伙人完成。,2.项目组内部复核的事项（教材P200）（1）审计工作是否已按照法律法规、相关职业道德要求和审计准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（6）获取的审计证据是否充分、适当，足以支持审计结论；（7）审计程序的目标是否已经实现。,3.项目组内部复核人员的职责（1）应当知悉并解决重大的会计和审计问题；（2）考虑会计和审计问题的重要程度；（3）必要时修改总体审计策略和具体审计计划。,4.项目组内部复核的要求（1）复核工作应当至少由具备同等专业胜任能力的人员完成；（2）复核时应当考虑是否按照具体的审计计划执行审计工作；（3）审计工作和结论是否予以充分记录；（4）所有重大事项是否已经得到解决或在审计结论中予以反映；（5）审计目标是否已实现；（6）审计结论是否与审计工作的结果一致并支持审计意见。,（二）项目质量控制复核,1.项目质量控制复核的含义 项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。,质量控制准则第5101号第十八条，项目质量控制复核，是指在报告日或报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在准备报告时得出的结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核适用于上市实体财务报表审计，以及会计师事务所确定需要实施项目质量控制复核的其他业务。第十九条，上市实体，是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。第二十条，项目质量控制复核人员，是指项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。,2.项目合伙人在项目质量控制复核中的责任（1）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员；（2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；（3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。第十四条，项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在报告上签字，本准则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字注册会计师。,3.项目质量控制复核评价的事项（1）项目组作出的重大判断；（2）项目组在准备审计报告时得出的结论。,【例多选题】审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有（ ）。A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关,【答案】ABC【解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。,单项选择题,1.下列各项中，不属于审计工作底稿包括的内容的是（ ）。A.分析表 B.问题备忘录C.核对表 D.重复的文件记录,2.在记录审计过程时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，以下不属于重大事项的是（ ）。A.引起特别风险的事项B.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形C.导致出具非标准审计报告的事项D.无需修正应对重大风险的措施,3.审计工作底稿要记录特定项目或事项的识别特征，识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。下列关于识别特征的说法中，错误的是（ ）。A.被审计单位每几天才有一笔订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征B.被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以将订购单的日期作为测试订购单的识别特征 C.识别特征通常具有唯一性D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征,4.注册会计师在记录审计过程中需要记录特定事项或项目的识别特征，下列关于识别特征的表述，不恰当的是（ ）。A.系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征B.应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征C.在询问被审计单位特定人员时，应以备询问人员的工资收入作为识别特征D.对于观察程序，注册会计师以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征,5.下列关于审计工作底稿保存期限的说法，正确的是（ ）。A.如注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存5年B.如注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年C.注册会计师对于对当期有效、以前年度获取的档案，应视为当期取得并保存5年D.注册会计师对于对当期有效、以前年度获取的档案，必须永久保存,6.项目组成员实施复核时，复核人员应当考虑的因素不包括（ ）。A.所有事项是否已提请进一步考虑B.相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行C.已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录D.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围,7.注册会计师执行审计业务时，符合归档期限要求的是（ ）。A.2011年2月1日出具了审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年4月10日归档B.由于各种原因，2011年3月1日中止了审计业务，相关的审计工作底稿5月29日归档C.由于各种原因，2011年3月1日中止了审计业务，相关的审计工作底稿6月10日归档D. 2011年2月1日出具了审计报告，所形成的审计工作底稿于2011年3月20日归档,8.下列关于永久性档案和当期档案的说法，不正确的是（ ）。A.永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值B.即使永久性档案中的某些内容已发生了变化，注册会计师也不能予以更新C.当期档案记录内容经常变化D.一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案,9.下列关于审计工作底稿归档后的变动的说法中，正确的是（ ）。A.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，需要变动审计工作底稿 B.注册会计师在归档后，发现审计工作底稿错误，可以销毁审计工作底稿 C.审计工作底稿的记录不够充分，但是注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，不需要变动审计工作底稿 D.审计工作底稿归档后绝对不能再变动,多项选择题,1.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的有（ ）。A.审计工作底稿是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料B.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程C.审计工作底稿不可用于质量控制复核D.审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按审计准则规定执行了审计工作,2.未曾接触某项审计工作的有经验的专业人士应该了解该项审计工作的相关底稿，这里的有经验的专业人士是指对（ ）有合理了解的人士。A.审计过程B.审计准则和相关法律法规的规定C.被审计单位所处的经营环境D.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题,3.关于以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿的表述，以下说法中正确的有（ ）。A.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，不应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档C.实务中，注册会计师应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿D.实务中，注册会计师不应该单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿,4.下列关于注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围的说法中，正确的有（ ）A.通常对大型被审计单位审计形成的工作底稿比对小型被审计单位审计形成的审计工作底稿要多B.注册会计师可能会根据不同的审计程序编制不同的审计工作底稿C.对于重大错报风险较大的项目，审计工作底稿记录的内容可能更多、更广泛D.审计证据的重要程度不会影响审计工作底稿的格式、内容和范围,5.以下各项属于审计工作底稿的要素的有（ ）。A.审计过程记录 B.审计结论C.索引号及编号 D.审计标识及其说明,6.下列选项中，属于当期档案的有（ ）。A.被审计单位章程B.重要资产的使用权的证明文件复印件C.总体审计策略D.具体审计计划,7.在归档期间，注册会计师对审计工作底稿可以做出的事务性变动有（ ）。A.在审计报告日后实施新的审计程序或得出新的结论B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的，与项目组相关成员讨论并达成一致意见的审计证据,8.以下关于审计工作底稿的复核工作中，表述正确的有（ ）。A.复核人员应当知悉并解决重大的会计和审计问题，考虑其重要程度并适当修改总体审计策略和具体审计计划B.复核工作应当由至少具备同等专业胜任能力的人员完成C.复核范围因审计复杂程度及工作安排的不同而不同，但并不因审计规模的不同而存在显著差异D.审计工作底稿的复核工作最终由项目合伙人复核,9.项目质量控制复核时，项目合伙人应当客观评价的事项有（ ）。A.确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员B.项目组作出的重大判断C.在准备审计报告时得出的结论D.在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告,单项选择题,1. 【答案】D【解析】重复的文件记录不属于审计工作底稿包括的内容。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件作为审计工作底稿的一部分。2. 【答案】D【解析】实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施，这属于重大事项，选项D是无需修正应对重大风险的措施，所以不属于重大事项。3. 【答案】B【解析】被审计单位每天都有很多订购单，在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，因为每天的订购单可能有几笔，日期这个识别特征不具有唯一性，选项B错误。以订购单编号作为测试订购单的识