第8章-计划审计工作

2018/1/7,审计学,1,第八章 计划审计工作,【学习目的和要求】了解审计的初步业务活动；理解审计的总体策略及具体审计计划；掌握审计重要性的定义；审计重要性与审计风险之间的关系；掌握如何确定重要性水平；掌握审计风险的相关内容。【重点与难点】审计重要性的定义；审计重要性与审计风险之间的关系；如何确定重要性水平；审计风险。,2018/1/7,审计学,2,1.初步业务活动,1.1 初步业务活动的目的CPA在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2018/1/7,审计学,3,1.2 初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；【复习第4章 注册会计师执业准则】评价遵守职业道德规范的情况； 【复习第3章 注册会计师执业道德规范】及时签订或修改审计业务约定书。 【复习第6章 审计目标】,1.初步业务活动,2018/1/7,审计学,4,下列（）环节是注册会计师应当在计划审计工作后进行的。A针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B了解被审计单位及其环境评估重大错报风险C评价遵守职业道德规范的情况D及时签订或修改审计业务约定书,本章例题,2018/1/7,审计学,5,【答案】B【解析】选项 ACD是注册会计师在计划审计工作前,需要开展的初步业务活动。,解析,2018/1/7,审计学,6,2.总体审计策略与具体审计计划,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。,2018/1/7,审计学,7,2.1总体审计策略2.1.1制定总体审计策略时考虑的事项CPA应当为审计工作制定总体审计策略，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。制定时，CPA应当考虑以下主要事项：审计工作范围重要性报告目标、时间安排及所需沟通人员安排对专家或有关人士工作的利用（如适用）总体审计策略范例【参见教材示例P147-149】,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,8,2.1.2 报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报告目标、时间安排和所需沟通，CPA需要考虑的事项【参见教材示例P148】,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,9,2.1.3 审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。包括确定适当的重要性水平初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,10,基于对总体审计策略的内容要求，在【示例】中的第2及第4部分列举了CPA在考虑相关事项后确定的审计方向的记录模式范例。另外，初步业务活动的结果以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验也能够帮助CPA制定总体审计策略。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,11,2.1.4 总体审计策略中包括的内容总体审计策略应能恰当地反映CPA按照准则要求进行工作的结果。具体包括下列内容：向具体审计领域调配的资源。包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量。包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源。包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用。包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施 项目质量控制复核等。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,12,【例题2】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。A注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通,本章例题,2018/1/7,审计学,13,【答案】C【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C是正确的。,解析,2018/1/7,审计学,14,2.2 具体审计计划2.2.1具体审计计划与总体审计策略的关系两者的制定过程紧密联系，两者的内容也紧密相关CPA制定具体审计计划时应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标对两项计划活动其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定在实务中，CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,15,2.2.2具体审计计划的内容具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；其他审计程序。具体审计计划示例：教材P150,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,16,2.3审计过程中对计划的更改 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的 审计证据等原因，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,17,2.4指导、监督与复核CPA制定计划应当包括对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。这主要取决于下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险；执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,18,2.5对计划审计工作的记录CPA应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。记录的内容包括：对总体审计策略的记录对具体审计计划的记录计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围对计划的重大修改的记录,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,19,2.6 与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通有助于CPA协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。 当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。需要强调的是，虽然CPA可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是CPA的责任。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,20,2.7首次接受审计委托的补充考虑2.7.1在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，CPA通常缺乏前期审计经验以评估与客户及业务承接相关的风险，因而可能需要扩展初步业务活动。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,21,2.7.2首次接受审计委托前执行的程序针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序与前任CPA沟通 （被审计单位变更了事务所 ）,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,22,2.7.3首次接受审计委托情况下应考虑的事项就与前任CPA沟通作出安排，包括查阅前任CPA的工作底稿等；与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；根据事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。,2.总体审计策略与具体审计计划,2018/1/7,审计学,23,下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。A计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进行修改B计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准C小型被审计单位无需制定总体审计策略D项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作,本章例题,2018/1/7,审计学,24,【答案】ABC【解析】 了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确； 项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确； 小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。,解析,2018/1/7,审计学,25,U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题，2007年相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果。根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ）。A在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作,本章例题,2018/1/7,审计学,26,【答案】ACD【解析】 在选项A中，由于U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题，2007年相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售和收款循环固有风险很大，注册会计师应将收入作为2007年年报审计的重点审计领域； 在选项B中，M注册会计师应就U公司存货盘点计划进行讨论，但对于注册会计师的存货监盘计划无需与U公司讨论； 在选项C中，应向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为函证太晚注册会计师可能在撤离审计现场前询证函还未收到影响审计取证进度； 在选项D中，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编审计工作底稿。 综上所述，上述审计计划的各项内容中，无需修改的是选项A、C、D。,解析,2018/1/7,审计学,27,3 审计重要性,3.1 重要性的含义 审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程计划审计工作时CPA在计划审计工作中应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。CPA应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险至可接受的低水平。在确定审计意见的类型时，CPA也要考虑重要性水平。,2018/1/7,审计学,28,3.2重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。判断标准：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,29,如何理解审计重要性？（表8-1）,2018/1/7,审计学,30,如何理解审计重要性？（表8-1续）,2018/1/7,审计学,31,如何理解审计重要性？（表8-1续）,2018/1/7,审计学,32,下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断,本章例题,2018/1/7,审计学,33,【答案】C【解析】根据审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。,解 析,2018/1/7,审计学,34,3.2重要性与审计风险的关系CPA应当考虑重要性与审计风险之间的关系，因为审计风险的高低往往取决于重要性的判断。 重要性与审计风险成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。值得注意的是，CPA不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 表8-2,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,35,表 8-2,2018/1/7,审计学,36,重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系反向审计风险与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计风险之间成反向变动关系。考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响CPA对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于CPA审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,37,3.3计划审计工作时对重要性的评估 3.3.1确定计划的重要性水平时应考虑的因素CPA应当运用职业判断确定重要性。在计划审计工作时，CPA应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。CPA应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。应考虑的因素见下表8-3所示,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,38,表8-3 确定计划的重要性水平时应考虑的因素,2018/1/7,审计学,39,3.3.2从数量方面考虑重要性CPA应当考虑两个层次的重要性：财务报表层次；各类交易、账户余额、列报认定层次它们之间的关系是：各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平=财务报表层次重要性水平 具体内容如下表8-4所示,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,40,表 8-4 两个层次重要性,2018/1/7,审计学,41,两个层次重要性（表 8-4续）,2018/1/7,审计学,42,两个层次重要性（表 8-4续）,2018/1/7,审计学,43,3.3.3从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。具体内容见下表8-5所示,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,44,表8-5 从性质方面考虑重要性,2018/1/7,审计学,45,从性质方面考虑重要性（表8-5续）,2018/1/7,审计学,46,3.4对计划阶段确定的重要性水平的调整 3.4.1调整的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。3.4.2调整的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,47,3.5评价错报的影响 3.5.1尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其构成分别说明如下表8-6所示,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,48,表8-6 尚未更正的错报构成,2018/1/7,审计学,49,尚未更正的错报构成（表8-6续）,2018/1/7,审计学,50,3.5.2评价尚未更正错报的汇总数的影响评价原则。CPA应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。评价时间。CPA需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。评价方法：在评估时，CPA应当考虑：特定的某类交易、账户余额及列报认定层次；财务报表层次；尚未更正错报的汇总数的金额和性质；尚未更正错报的汇总数发生的特定环境。,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,51,尚未更正错报的汇总数对相关交易、账户余额及列报层次的影响。CPA应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，CPA均应当按照中国CPA审计准则第 1141号财务报表审计中对舞弊的考虑的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境，即使其金额低于计划的重要性水平，CPA仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。【见3.3.3 从性质方面考虑重要性】,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,52,尚未更正错报的汇总数对财务报表层次的影响。CPA在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响；而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。,3 审计重要性,2018/1/7,审计学,53,尚未更正错报与财务报表层次重要性水平的比较对审计报告的影响（表8-7）,2018/1/7,审计学,54,4. 审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。如果CPA将审计风险降至可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。合理保证意味着审计风险始终存在。,2018/1/7,审计学,55,4.1审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险检查风险,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,56,4.2重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。CPA应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。这是控制审计风险的总体要求。重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,57,4.2.1两个层次的重大错报风险 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，CPA应当从两个层次考虑重大错报风险:财务报表层次各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次。,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,58,4.2.2固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险 固有风险，又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性。即无论控制的多么严格时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。如某上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。固有风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多。反之就越少。,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,59,控制风险，又称制度风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。由于控制的局限性，某种程序的控制风险始终存在。控制风险，是CPA无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多。反之就越少。,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,60,4.3检查风险及与重大错报风险的关系4.3.1检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；CPA可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论。,4. 审计风险,2018/1/7,审计学,61,4.3.2检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重