计划审计工作

第八章 计划审计工作,华东理工大学商学院会计学系 俞丽辉,第八章 计划审计工作,本章基本第八章基本结构框架图.doc1.初步业务活动2.总体审计策略和具体审计计划3.审计重要性4.审计风险,（一）初步业务活动,1时间 注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。,（一）初步业务活动,内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）及时签订或修改审计业务约定书。,【例1】 注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（ ）。 A针对保持客户关系和具体审计业务实施 相应的质量控制程序 B了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C评价遵守职业道德规范的情况 D及时签订或修改审计业务约定书,【答案】ACD 【解析】选项B是计划审计工作后进行的。,（二）审计业务约定书,1作用（1）可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；（2）可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。,（二）审计业务约定书,2签约前做的工作（1）明确审计业务的性质和范围 ；（2）初步了解被审计单位的基本情况；（3）会计师事务所评价专业胜任能力；（4）商定审计收费；（5）明确被审计单位应协助的工作。,（二）审计业务约定书,3.内容(1)财务报表审计的目标；(2)管理层对财务报表的责任；(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度；(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计 业务时遵守的中国注册会计师审计准则；(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告 的时间要求；,（二）审计业务约定书,3.内容(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及 内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某 些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和 协助；,（二）审计业务约定书,3.内容 (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息；(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认；(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；,（三）总体审计策略,1.作用 确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,（三）总体审计策略,2.内容（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；,（三）总体审计策略,2.内容（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,【例题2】总体审计策略的详略程度取决于（）。 A初步业务活动的结果 B审计业务的特征 C为被审计单位提供其他服务时所获得 的经验 D被审计单位规模及该项审计业务的复 杂程度,【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略，故选项D正确。,【例题3】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是（）。 A注册会计师可以就总体审计策略的全部 内容与被审计单位治理层和管理层沟通 B注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与 被审计单位治理层和管理层沟通 C注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与 被审计单位治理层和管理层沟通 D注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与 被审计单位治理层而非管理层沟通,【答案】C【解析】注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项A、B、D都是错误的；注册会计师与被审计单位治理层和管理层沟通的可以是计划审计工作的基本情况，选项C都是正确的。,【例题4】注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（ ）,【答案】【解析】注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通，以达到协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作的关系，提高审计效率与效果。但不应将拟实施的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。,（四）具体审计计划,1.与总体审计策略的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。总体审计策略是具体审计计划的指导。,（四）具体审计计划,2.内容 （1）风险评估程序 （2）计划实施的进一步审计程序 （3）计划其他审计程序,【例题5】具体审计计划应包括下列内容（ ）。 A注册会计师计划实施的风险评估程序的性 质、时间和范围 B注册会计师计划实施的进一步审计程序的 性质、时间和范围 C注册会计师需要实施的其他审计程序 D导致注册会计师难以实施必要审计程序的 情形,【答案】ABC【解析】具体审计计划是针对总体审计策略而言的，主要涉及审计取证过程的三个环节，用来评估重大错报风险的风险评估程序（即选项A），进一步审计程序（即选项B），还有财务报表项目之外的特殊事项审计程序（即选项C）。,【例题6】下列关于计划审计工作的说法中，不正确的有（）。 A计划审计工作前需要充分了解被审计 单位及其环境，一旦确定，无需进行修改 B计划审计工作通常由项目组中经验较多 的人完成，项目负责人审核批准 C小型被审计单位无需制定总体审计策略 D项目负责人和项目组其他关键成员应当 参与计划审计工作,【答案】ABC【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员应当参加计划审计工作，故选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计策略，故选项C不正确。,【例题7】计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务始终。（）,【答案】【解析】计划审计是一个过程，而且审计计划的修改可能贯穿于审计全过程。,【例题8】 U公司2002年审计结论涉及收入虚假确认问题，2003年根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有（ ）。 A在初步评估审计风险前，将U公司的销 售和收款循环列为重点审计领域 B在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点 计划和存货监盘计划，以提高监盘效率 C在对应收账款函证前，向U公司索取债务人 联系方式，以便尽早实施函证 D在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人 员及其他相关人员做好审计配合工作,【答案】ACD【解析】 在选项A中，由于U公司2002年审计结论涉及收入虚假确认问题，2003年相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售和收款循环固有风险很大，注册会计师应将收入作为2003年年报审计的重点审计领域； 在选项B中，M注册会计师应就U公司存货盘点计划进行讨论，但对于注册会计师的存货监盘计划无需与U公司讨论； 在选项C中，应向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为函证太晚注册会计师可能在撤离审计现场前询证函还未收到影响审计取证进度； 在选项D中，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对注册会计师的询问给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编审计工作底稿。 综上所述，上述审计计划的各项内容中，无需修改的是选项A、C、D。,（六）重要性的概念及理解,1.重要性概念 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,（六）重要性的概念及理解,2.理解要点： (1)重要性概念中的错报包含漏报。 (2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 (3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信 息需求而言的。 (4) 重要性的确定离不开具体环境。 (5) 对重要性的评估需要运用职业判断。,【例题9】下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的 金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财 务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不 超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层 调整 D重要性的确定离不开职业判断,【答案】C【解析】根据修订后的“重要性”审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层对已识别的错报调整财务报表，故选项C是错误的。,（七）计划审计工作时对重要性的评估,1.评估的目的 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。,（七）计划审计工作时对重要性的评估,3.财务报表层次重要性水平的评估（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。,（七）计划审计工作时对重要性的评估,3.财务报表层次重要性水平的评估（3）选择百分比 税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%； 对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%； 对于共同基金公司，净资产的 0.5%。（4）财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。,（七）计划审计工作时对重要性的评估,4.认定层次重要性水平的确定（1）可容忍错报 可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。（2）考虑因素 认定性质及错报的可能性； 认定重要性水平与财务报表层次重要性水 平的关系。,【例题10】在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。 A通过调高重要性水平，降低评估的重大 错报风险 B通过调低重要性水平，降低评估的重大 错报风险 C在确定计划的重要性水平时，应当考虑 对丙公司及其环境的了解 D在确定计划的重要性水平时，应当考虑 实施进一步审计程序的结果,【答案】C【解析】注册会计师通过风险评估程序来了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项D表达不正确。,（九）评价错报的影响,2.评价汇总尚未更正错报的影响 （1）低于重要性水平 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。,（九）评价错报的影响,2.评价汇总尚未更正错报的影响（2）超过重要性水平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。,（九）评价错报的影响,2.评价汇总尚未更正错报的影响（3）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,审计风险,审计风险指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险=重大错报风险检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险=固有风险*控制风险P154,（十）检查风险的确定与控制,1.检查风险概念 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。,（十）检查风险的确定与控制,重大错报风险是注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险客观存在的，不能改变而检查风险是注册会计师执行审计程序可以控制的。在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示） 检查风险审计风险重大错报风险， 即y=k/x,可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的。,注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。,【例题12】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。 A在既定的审计风险水平下，C 注册会计师应当实 施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 BC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时 间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错 报风险 CC 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时 间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 DC 注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审 计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的 低审计风险对财务报表整体发表意见,【答案】D【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。,【例题13】注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多,【答案】A【解析】根据审计风险模型，检查风险=审计风险/重大错报风险，评估的重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系，与所需要审计证据是同向关系，故选项A正确。,【例题14】关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。 A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的 C.审计风险是注册会计师审计前面临的 D.检查风险是注册会计师通过实施实质性 程序控制的,【答案】C【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。,【例题15】下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行 的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险 水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反 向关系C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时 间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查 风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向 关系,【答案】D【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系,练习,中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华和周琳接受指派，审计海通科技股份有限公司（以下简称海通公司）2006年度会计报表。现正在编制审计计划。资料一：海通公司未经审计的财务报表显示，2006年度资产总额为180000万元，净资产为88000万元，主营业务收入为240000万元，利润总额为36000万元，净利润为24120万元。,资料二：根据海通公司的具体情况和审计质量控制的要求，中天恒信会计师事务所要求陈华和周琳将海通公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。按H会计师事务所的业务指导手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。,资料三：在编制海通公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，陈华和周琳根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。,要求：,（一）针对资料一 1.为了确定会计报表层次的重要性水平，陈华和周琳决定以资产总额、净资产、营业收入以及净利润作为判断基础，采用固定比率法，选定这些判断基础的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代为计算并确定海通公司2006年度会计报表的重要性水平，列示计算过程 2.简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之