甘肃招金贵金属冶炼有限公司财务管理制度XX年版.doc

甘肃招金贵金属冶炼有限公司财务管理制度XX年版 甘肃招金贵金属冶炼有限公司财务管理制度公司各部室、车间甘肃招金贵金属冶炼有限公司财务管理制度已经公司研究通过，现予以印发，请各部室、车间遵照执行，原制度同时废止。 特此通知。 二一七年三月二十日主题词财务管理制度通知抄送公司经营层，存档。 第二条本公司的会计基础工作，应当符合本规范的规定。 第三条本公司应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。 第四条公司负责人对本公司的会计基础工作负有领导责任。 第二节会计机构和会计人员 一、会计机构设置和会计人员配备第五条会计机构指公司财务科，应当配备会计机构负责人及专职会计人员，并应当在专职会计人员中指定会计主管人员。 不得采用代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。 第六条公司财务人员的任用 1、财务负责人（财务总监）的聘任应当符合中华人民共和国会计法和公司章程等有关法律的规定,由公司总部财务总监提名，总裁批准推荐，本公司董事会聘任。 2、会计机构负责人（财务经理）由股东方推荐，总经理聘任。 3、其他财务人员的变动由财务总监考查推荐，总经理批准任用，报总部财务部备案。 第七条公司财务负责人应当具备下列基本条件1.坚持原则，廉洁奉公；2.具有会计专业技术资格；3.中级以上职称，主管一个公司或者公司内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；4.熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；5.有较强的组织能力；6.身体状况能够适应本职工作的要求。 第八条根据会计业务需要，设置会计工作岗位，配备持有会计从业资格证的会计人员，未取得会计从业资格证的人员，不得从事会计工作。 第九条会计工作岗位设置一般可分为会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。 岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 会计人员的工作岗位应当有计划定期地进行轮换。 第十条会计人员应当具备优良的道德品质和思想觉悟，具有大专以上学历，掌握必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。 会计人员应当按照国家有关规定定期参加会计业务的培训。 企业应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。 第十一条企业负责人应当支持会计机构、会计人员依法行使职权；对忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计机构、会计人员，应当给予精神的和物质的奖励。 第十二条企业任用会计人员必须实行回避制度。 企业负责人、财务负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 需要回避的直系亲属为夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。 二、会计人员职业道德第十三条会计人员在会计工作中应当遵守职业道德，树立良好的职业品质、严谨的工作作风，严守工作纪律，努力提高工作效率和工作质量。 第十四条会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。 第十五条会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。 第十六条会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。 第十七条会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。 第十八条会计人员应当熟悉企业的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善企业内部管理、提高经济效益服务。 第十九条会计人员应当保守企业的商业秘密。 除法律规定和企业领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露企业的会计信息。 第二十条企业应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。 会计人员违反职业道德的，由所在企业进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。 三、会计工作交接第二十一条会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。 没有办清交接手续的，不得调动或者离职，工作移交之日起45天内，与接替人员共同承担该岗位经济业务失误造成的连带责任。 第二十二条接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。 第二十三条会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作1.已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。 2.尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。 3.应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。 4.编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的企业，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 第二十四条会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。 一般会计人员交接，由企业财务科负责人、会计主管人员负责监交；财务科负责人、会计主管人员交接，由财务总监负责监交。 第二十五条移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对点收。 1.现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。 库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。 不一致时，移交人员必须限期查清。 2.会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。 如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，属重要资料由移交人负责限期补齐。 3.银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表予以调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。 4.移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。 第二十六条财务科负责人、会计主管人员移交时，还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。 对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。 第二十七条交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章。 并应在移交清册上注明单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。 第二十八条接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。 第二十九条会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，财务科负责人、会计主管人员或者企业领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。 临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人员办理交接手续。 移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经企业领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当承担本规范第三十五条规定的责任。 第三十条企业撤销时，必须留有必要的会计人员，会同有关人员办理清理工作，编制决算。 未移交前，不得离职。 第三十一条移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。 第三节会计核算制度 一、会计核算一般要求第三十二条企业应当按照中华人民共和国会计法、会计准则、会计通则和其他国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第三十三条企业发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算1.款项和有价证券的收付；2.财物的收发、增减和使用；3.债权债务的发生和结算；4.资本、基金的增减；5.收入、支出、费用、成本的计算；6.财务成果的计算和处理；7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 第三十四条企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照权责发生制和规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 第三十五条会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 会计核算以人民币为记账本位币。 收支业务以外国货币为主的，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。 第三十六条会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。 第三十七条企业对外报送的会计报表必须经单位负责人、财务负责人、会计机构负责人签字（或盖章）后方可报出，报表格式采用公司总部统一规定格式。 未经单位负责人和财务负责人的许可，任何人不得向外提供会计报表和其他财务资料。 第三十八条企业实行会计电算化，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，必须符合财政部关于会计电算化的有关规定。 第三十九条企业的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。 会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。 会计核算有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。 第四十条会计核算的基本内容 一、资产类的核算（一）货币资金1.公司的货币资金通过现金、银行存款、内部资金往来、其他货币资金科目来核算。 2.现金科目核算公司的库存现金。 应设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。 每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，留好盘柜记录，做到账款相符。 3.银行存款科目核算公司存入银行的各种存款。 公司如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。 应按开户银行和其他金融机构等，设置银行存款日记账。 银行付款须标注挂账日期，单据编号，电汇的在单据上注明账号和开户银行，超两张单据标注合计金额，预付款项必须附带合同，并要求对方单位在收据上标注清楚预付款项的标的物和预付比例。 4.出纳员必须在每天上班后，将前日资金日报表上报企业负责人和财务负责人。 5.其他货币资金科目核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金。 本科目设置二级科目信用卡、定期存款、备用金等明细科目。 6.外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率折合成人民币记账。 外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折算，由此产生的汇兑差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理外，均计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益或资本公积。 7.内部资金往来科目是公司总部为实现资金统一管理而设置的虚拟账户，本科目设置二级科目分子公司。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目核算有明确交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产的公允价值。 本科目按照交易性金融资产的类别和品种，设成本、公允价值变动明细科目。 （三）应收票据应收票据科目核算因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收票据的入账价值，一律按照票面值入账。 本科目按照开出承兑商业汇票的单位进行明细核算，并建立备查登记薄。 （四）应收款项1.应收账款科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向订货单位或接受劳务单位收取的款项。 该科目应按不同的订货单位或接受劳务单位设置明细账。 2.其他应收款科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项，应收的各种赔款、罚款、职工借款、应向职工收取的各种垫付款项等，本科目二级科目为职员、内部往来、关联方、其他，三级科目按债务人设置明细。 3.应收款项坏账准备的确认标准和计提方法年末如果有客观证据表明应收款项发生减值，则将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 可收回金额是通过对其的未来现金流量（不包括尚未发生的信用损失）按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（扣除预计处置费用等）。 原实际利率是初始确认该应收款项时计算确定的实际利率。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确定相关减值损失时，不对其预计未来现金流量进行折现。 4.应收款项坏账准备单项金额重大的应收款项坏账准备计提单项金额重大的判断依据或金额标准应收款项余额200万元以上的款项；其他应收款余额200万元以上的款项。 单项金额重大应收款项坏账准备的计提方法单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的,按预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，计入当期损益。 单独测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，根据组合确定的计提方法计提应收款项坏账准备。 按组合计提坏账准备应收款项确定组合的依据组合1除已单独计提减值准备以及组合2和组合3以外的应收款项组合2母公司与下属控股公司之间及下属控股公司之间的应收款项组合3其他应收款中购矿订金及上海黄金交易所、上海期货交易所之保证金按组合计提坏账准备的计提方法组合1账龄分析法组合2个别认定法组合3个别认定法组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的账龄应收账款计提比例(%)其他应收款计提比例(%)1年以内（含1年）5.005.0012年10.0010.0023年20.0020.003年以上50.0050.00组合中，采用其他方法计提坏账准备的组合名称方法说明组合2单独进行减值测试，有证据表明下属控股公司已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行债务重组或无其他收回方式的，以个别认定法计提坏账准备。 组合3单独进行减值测试，有证据表明存在收回风险的，计提坏账准备。 5.往来账核算员必须及时结出各往来单位的应收或应付款余额，编制出往来账款余额表，并在季度末对账龄进行细分后上报公司财务负责人。 往来账核算员要及时清理应收款项，每半年、年末要将清理情况上报公司负责人、财务负责人及总部往来账核算员。 半年、年末按本办法规定计提坏账准备金。 （五）存货存货科目核算公司在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 1.存货的分类原材料、低值易耗品、库存商品、自制半成品等。 2.存货发出的计价方法发出时采用加权平均法计价。 3.存货可变现净值的确定依据及存货跌价准备的计提方法年末对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。 自制半成品、库存商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算，若持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 4.存货的盘存制度采用永续盘存制。 5.存货的摊销方法低值易耗品、包装物采用一次摊销法。 （六）应收股利应收股利科目核算公司因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括公司购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和公司因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。 （七）应收利息应收利息科目核算公司交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款等应收取的利息。 本科目按借款人或被投资单位进行明细核算。 （八）持有至到期投资1.持有至到期投资科目核算公司持有至到期投资的价值。 公司委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。 公司持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，按已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息，在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。 2.会计期末，持有至到期投资应当按照其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 （九）固定资产核算固定资产确认的标准为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产类别分为房屋、构筑物、机器设备、运输设备、电子设备、办公用具和其他等类别。 固定资产的预计残值率按3%计算，固定资产的折旧年限具体标准为房屋30年、构筑物20年、机器设备10年、运输设备6年、电子设备5年、办公用具5年。 从xx年1月1日起，井下资产不再计提维简费，按折旧年限计提折旧。 固定资产的采购等手续执行招金矿业股份有限公司物资管理办法管理制度。 各部门应设置专（兼）职固定资产核算员，负责固定资产卡片的建立，保证账卡一致。 协助资产管理部门定期盘点，保证账实相符。 （十）在建工程1.在建工程科目核算公司为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。 本科目以立项项目分类核算，并按所建工程设置二级明细科目。 登记在建工程科目的附件要齐全，包括发票、相关部门签字确认的验收单结算单，合同。 挂账付款严格执行合同，因结算金额有误导致多付工程款的，由申请付款部门负责。 2.在建工程结转为固定资产的标准和时点在建工程项目按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。 所建造的固定资产在建工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本公司固定资产折旧政策计提固定资产的折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。 3.在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法公司在每年末判断在建工程是否存在可能发生减值的迹象。 在建工程存在减值迹象的，估计其可收回金额。 可收回金额根据在建工程的公允价值减去处置费用后的净额与在建工程预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 当在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为在建工程减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建工程减值准备。 在建工程的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。 有迹象表明一项在建工程可能发生减值的，公司以单项在建工程为基础估计其可收回金额。 公司难以对单项在建工程的可收回金额进行估计的，以该在建工程所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （十一）固定资产清理固定资产清理科目核算公司因出售报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 固定资产的报废按招金矿业设备报废及废旧物资管理办法执行。 （十二）工程物资工程物资科目来核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资的实际成本。 购入的工程物资按实际成本记账。 （十三）无形资产无形资产科目为核算公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 本科目应按无形资产类别设置明细账.1.无形资产的计价方法公司取得无形资产时按成本进行初始计量；外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 投资者投入的无形资产成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。 内部自行开发的无形资产，其成本包括开发该无形资产时耗用的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销以及满足资本化条件的利息费用，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他直接费用。 2.后续计量在取得无形资产时分析判断其使用寿命。 对于使用寿命有限的无形资产，在为公司带来经济利益的期限内按直线法摊销；无法预见无形资产为公司带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。 3.公司主要无形资产的使用寿命估计情况，以此进行摊销项目预计使用寿命依据土地出让金及使用权5年-50年土地出让协议和土地使用权证采矿权保有金属储量/当年产量保有金属储量及当年产量软件2年-5年产品更新换代时限探矿权1年-10年探矿权使用许可证年限每年末，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 4.无形资产减值准备的计提对于使用寿命确定的无形资产，如有明显减值迹象的，年末进行减值测试。 对于使用寿命不确定的无形资产，每年末进行减值测试。 对无形资产进行减值测试，估计其可收回金额。 可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 当无形资产的可收回金额低于其账面价值的，将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。 无形资产减值损失确认后，减值无形资产的折耗或者摊销费用在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值（扣除预计净残值）。 无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。 有迹象表明一项无形资产可能发生减值的，公司以单项无形资产为基础估计其可收回金额。 公司难以对单项资产的可收回金额进行估计的，以该无形资产所属的资产组为基础确定无形资产组的可收回金额。 5.划分公司内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准研究阶段为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划调查、研究活动的阶段。 开发阶段在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等活动的阶段。 内部研究开发项目研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。 6.开发阶段支出符合资本化的具体标准内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件时确认为无形资产完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 （十四）长期待摊费用长期待摊费用科目核算公司已经支出，但收益期限在一年以上（不含一年）的除开办费以外的其他的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及收益期限在一年以上的其他待摊费用、本科目按费用的种类设置明细账。 摊销方法长期待摊费用在受益期内平均摊销。 (十五)长期股权投资1.初始投资成本确定公司合并形成的长期股权投资同一控制下的公司合并公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式以及以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付合并对价之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并发生的各项直接相关费用，包括为进行合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。 非同一控制下的公司合并合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，以及为公司合并而发生的各项直接相关费用。 通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和。 在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也计入合并成本。 其他方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下，非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值为基础确定其初始投资成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；不满足上述前提的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照公允价值为基础确定。 2.后续计量及损益确认后续计量公司对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。 被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的处理对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，公司按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 损益确认成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。 权益法下，在公司确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进行处理首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定公司仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，公司在扣除未确认的亏损分担额后，按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的