湖南大学中级财务会计第三版第三章应收款项 PPT课件VIP

1 第三章应收款项 学习要点 1 应收票据及贴现的核算2 附有折扣的应收账款的处理3 坏账损失的处理4 应收债权出售的处理 2 第三章应收款项 1 应收项目 是企业在日常经营过程中产生的各种债权 索取权 包括应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款等 1 应收账款 企业因销售商品或提供劳务而形成的债权 2 应收票据 企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票 3 预付账款 企业按合同规定预付给供货单位的款项 4 其他应收款 企业发生的非购销活动的应收债权 3 2 应收款项的确认根据会计准则 企业成为金融工具合同的一方时 应当确认一项金融资产或金融负债 作为金融资产的应收款项 应在企业成为合同的一方 从而拥有收取现金的法定权利时确认该项金融资产 3 计量 作为金融资产的应收款项 初始计量按照公允价值计量 如应收账款的初始计量为从购货方应收的合同或协议价款作初始确认金额 4 第一节应收票据 一 应收票据的内容票据包括汇票 本票和支票 支票 银行本票及银行汇票均为见票即付的票据 不作应收票据处理 应收票据仅指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 是持票企业拥有的债权 注明了一定日期 付款地点 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券 也是持票人可自由转让的债权凭证 按承兑人分银行承兑和商业 企业 承兑两种 按是否带息分带息和不带息票据两种 5 二 应收票据入账价值的确定 一 应收票据的计价1 不带息票据 收到商业汇票时按票据的面值确认入账 2 带息票据 收到汇票时按面值入账 在会计期末按商业汇票的面值和规定的利率计提利息 并相应地增加应收票据的账面价值 二 应收票据利息及到期日的确定1 带息应收票据到期利息 应收票据面值 票面利率 期限 期限 是出票日与到期日之间的有效期 以月表示 利率要换算为月利率 以日表示要换算为日利率 6 2 应收票据到期日 1 以月表示的以到期月份对日为到期日 月末签发的以到期月份最后一天为准 2 以日表示的按实际日历天数计算 出票日和到期日只算一天 3 票据到期值 1 不带息的到期值 面值 2 带息的到期值 票面面值 票面利息 7 三 应收票据的账务处理 一 不带息票据的核算例 A公司向B公司销售产品一批 价款500万元 增值税8 5万元 收到B公司承兑的不带息商业汇票一张 面值58 5万元 1 收商业汇票 借 应收票据585000贷 主营业务收入500000贷 应交税费 应交增值税 销项 85000 按合同规定也可先将增值税部分收回 2 上述汇票到期 按期收回款项存入银行 借 银行存款585000贷 应收票据585000 8 3 到期B公司无款支付 汇票退回给收款方 由收付双方自行处理 借 应收账款 B公司585000贷 应收票据585000注 如是银行承兑 B公司无款支付 应由银行支付 借 银行存款贷 应收票据 4 如果背书转让采购材料 借 原材料应交税费 贷 应收票据 9 二 带息票据的核算 应根据票面金额 票面利率和票据存续期等计算到期利息 利息收入冲减财务费用 票据利息计算时间 中期期末 年末 票据到期时 例 公司于05年9月30日销售产品一批 价款2000000元 增值税340000元 收到一张期限5个月 票面利率6 的商业承兑汇票 1 借 应收票据2340000贷 主营业务收入2000000贷 应交税费 应交增值税340000 2 年度终了计算应收票据利息 2340000 6 12 3 35100 元 借 应收票据35100贷 财务费用35100 10 3 票据到期收回款项 实际收款金额 到期值 2340000 2340000 6 12 5 2398500 元 应计入收款年度的票据利息 2340000 6 12 2 23400 元 借 银行存款2398500贷 应收票据2375100贷 财务费用23400 4 到期无款支付 同前 11 三 应收票据贴现的核算 1 票据贴现是持票人为解决临时的资金需要 将尚未到期的票据背书转让给银行 银行扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为 票据贴现仅限于商业汇票 其实质是企业短期融资的一种形式 背书的应收票据是此项融资借款的担保品 12 2 贴现计算 1 到期值 不带息票据到期值 票面价值带息票据到期值 票面价值 到期利息 2 贴现期 票据贴现日至票据到期日前一天之间的时间 承兑人如在异地 贴现息的计算应另加3天的划款日期 3 贴现息 票据到期值 贴现期 贴现率贴现利息作财务费用 4 贴现净值 所得 到期值 贴现利息 13 3 商业汇票贴现核算方法 A 不附追索权的商业汇票贴现 符合金融资产终止确认条件 协议规定贴现的应收债权到期 债务人无款支付 贴现企业不负有任何偿还责任 即银行不附有追索权 追索其前手 企业应视同应收债权出售 即终止应收票据确认 汇票到期时企业不承担连带责任 不作任何处理 此种汇票贴现通常指银行承兑汇票贴现 14 商业汇票贴现核算方法 例 A公司4月20日销售产品 货款400000元 增值税68000元款项收承兑期4个月的银行承兑汇票 票面利率5 4月27日申请贴现 贴现利率6 银行不附追索权 1 4月20日收票 借 应收票据468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 进项 68000 15 2 4月27日计算贴现息和贴现金额 票面利息 468000 5 4 12 7800 元 到期值 468000 7800 475800 元 贴现息 475800 115 6 360 9120 元 贴现额 475800 9120 466680 元 借 银行存款466680财务费用1320贷 应收票据468000 终止确认 注 终止确认时应注意应收票据的账面价值 汇票到期无论付款人有无付款企业不作任何处理 16 商业汇票贴现核算方法 B 附追索权的商业汇票贴现 不符合金融资产终止确认条件因票据贴现转让后企业仍保留金融资产所有权上所有的风险和报酬 不能终止确认应收票据 只能作以应收票据作质押取得借款 此种贴现常指商业承兑汇票贴现 例 企业收A公司3月1日签发的面值50000元 票面利率4 承兑期5个月的商业承兑汇票一张 6月1日申请贴现 贴现率5 银行附追索权 17 1 6月1日贴现 到期值 50000 50000 4 12 5 50833 元 贴现息 50833 5 12 2 424 元 贴现额 50833 424 50409 元 借 银行存款50409财务费用424贷 短期借款508332 6月30日计息 50000 4 12 4 667 元 借 应收票据667贷 财务费用667 18 3 到期承兑人付款 借 短期借款50833贷 应收票据50667 终止确认 贷 财务费用166 到期时计提的利息 注 企业应设 应收票据备查簿 登记每笔的种类 日期 金额等 到期时注销 19 4 到期承兑人无款支付 贴现银行应将已贴现的应收票据退回申请贴现的企业 同时从贴现企业的账户中将票据本息划回 追索 借 应收账款50833 本和息 贷 应收票据50667财务费用166同时 借 短期借款50833贷 银行存款50833 20 第二节应收账款的核算 一 应收账款的确认商品销售或劳务提供过程已经完成 债权债务关系已经成立 收入实现之时进行确认 二 应收账款入账价值的确定按交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值 同时考虑折扣因素 1 商业折扣 是在商品标价上给予的折扣即 打折 降价 目的鼓励买主多购商品 商业折扣在交易时已确定 是销售手段 应收账款应按折扣后的实际售价确定 对折扣不作处理 21 2 现金折扣 是在赊销产品的情况下 债权人为鼓励债务人尽早付款而给予债务人的债务折扣 表达式为 折扣百分比 付款期限 天数 如 2 10 1 20 0 30 在现金折扣下应收帐款应按折扣前的实际发生额入账即总价法 现金折扣只有客户在付款期内付款才确定 并作理财费用 财务费用 按总的数额扣除现金折扣以后的差额记入 应收账款 账户即净价法 在我国采用总价法 22 三 应收账款的核算 有商业折扣的按扣除商业折扣后处理 有现金折扣的按总价法处理 例1 公司赊销商品一批 售价为100000元 增值税17000元 为对方代垫运费1000元 已办妥托收手续 借 应收账款118000贷 主营业务收入100000贷 应交税费 应交增值税17000贷 银行存款1000 23 应收账款的核算 例2 公司赊销商品一批 售价300000元 增值税51000元 现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 1 办妥托收手续时 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000贷 应交税费 应交增值税51000 2 如果上述款项在10天内收到 借 银行存款345000借 财务费用6000贷 应收账款351000 3 30天后付款 24 四 应收账款融资 企业将应收款项的应收债权出售给银行 应按实质重于形式原则 有确凿证据表明该项交易满足销售确认条件 有关风险与报酬实质上已转移 应按出售债权处理 不满足条件作应收债权为质押取得借款处理 质押是债务人即企业以其动产即应收债权给银行作担保 企业不能履行债务 银行可依法处理其应收债权 一 以应收债权为质押取得借款参短期借款处理方法 25 二 应收债权出售的核算 1 不附追索权的应收债权出售合同规定 应收债权到期无法收回 银行不得向所售债权企业追索 核算方法 企业应终止所售债权即核销 应收帐款 并核销相关坏账准备 预计将发生的销售退回 折让等 确认出售损益 营业外支出 出售债权 借 银行存款 出售所得 其他应收款 预计将发生的销售退回 营业外支出 差额作出售损益 贷 应收帐款 终止债权 注 如退回少了由银行付 其他应收款明细账转为银行 退多了应支付给银行 作其他应付款 26 收到退回商品 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 贷 其他应收款同时 借 库存商品贷 主营业务成本 27 2 附追索权的应收债权出售协议规定 企业所售应收债权到期无法收回时 银行有权向所售债权企业追索 或有义务向银行回购应收债权 债权坏账风险由企业承担 核算方法 参以应收债权为质押取得借款 28 第三节其他应收款与预付账款 一 预付账款企业按采购合同规定预先支付给供货企业的账款 订金 例1 A公司用银行存款250000元预付给B企业 订购甲材料借 预付账款 B企业250000贷 银行存款250000例2 订购的甲材料款到货 价款600000元 增值税进项税额102000元 借 原材料 甲材料600000借 应交税费 应交增值税102000贷 预付账款 B企业702000注 如有证据表明预付账款不符合预付性质如供应方破产 撤销等 应将预付账款转为其他应收款 29 订购甲材料款不足部分用银行存款支付 借 预付账款 B企业452000贷 银行存款452000假定上例中预付数为250000元 实际使用数为234000元 余款16000元退回 借 银行存款16000贷 预付账款 B企业16000 30 二 其他应收款的核算 企业产生的除应收票据 应收账款等以外的其他各种应收款项 是企业的临时债权 如为职工个人垫付的水电费 借款 应收的赔款 罚款 应收的租金押金等 例1 企业某职工出差预借差旅费3000元 借 其他应收款 某职工3000贷 库存现金3000 31 2 该职工出差归来 报销差旅费2500元 余款500元交回财务 借 管理费用2500借 库存现金500贷 其他应收款 某职工30003 该职工出差归来 报销差旅费3200元 借 管理费用3200贷 库存现金200贷 其他应收款 某职工3000 32 第四节坏账损失的核算 资产负债表日企业应对应收款项进行减值测试 有客观证据表明发生减值应确认减值损失 计提坏账准备 坏账是指企业无法收回或收回可能性很小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 一 坏账损失的确认应收款项符合下列情况之一 应确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍无法收回 3 较长时间未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小 33 二 坏账损失计量 对应收款项金额重大的应单独减值测试 不重大的可单独 也可组合测试 对预计未来现金流量可不折现 企业应根据以前实际损失率和当年实际情况确定计提坏账损失比例 34 三 坏账损失的核算 备抵法 按照谨慎性原则 权责发生制和配比原则 按期 年 估计坏账损失并计入当期损益 同时建立坏账准备金 待发生坏账时冲销坏账准备和应收账款的方法 一 账户设置 坏账准备 是应收帐款和其他应收款等的备抵账户 属资产科目 1 借方 1 发生坏账时冲销坏账准备 2 冲销多提数 2 贷方 1 提取的坏账准备 2 已冲销的坏账以后又重新收回 35 坏账损失的核算 余额百分比法 余额百分比法是按期末应收款项余额的一定比例计提坏账准备 确定减值损失的方法 1 计提基数 应收帐款和其他应款 应收票据和预付账款有确凿证据表明会发生损失应转入应收帐款和其他应收款并计提坏账准备 2 计提比例 依以往经验和债务单位情况自行确定 有确凿证据表明应收款不能收回 或收回可能性很小 如债务方撤销 破产 三年以上无法收回等 可全额计提坏账准备当年发生的 计划进行重组的 关联方发生的 其他无确凿证据表明应收款项不能收回的不能全额计提 36 坏账损失的核算 余额百分比法 3 计提方法 本年应提取坏账准备金 提取基数 应收账款等年末余额 计提比例 计提前 坏账准备 账户贷方余额 或 坏账准备 账户借方余额 贷方余额 实质是往年已提取但尚未使用 结余 数 在提取年度可从应提取数