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煤炭企业内部审计研究中文摘要：低碳经济时代，煤矿工业面临着新的挑战和机遇。而煤炭企业内部审计制度自建立以来，内部审计机构状态一直很不稳定，不够规范。人们对企业内部审计工作有错误的认识，一是认为内部审计可有可无，二是认为内部审计只是形式，个别煤炭企业存在未设立审计机构或专职审计人员，或者是内审工作由其他部门监管等现象，三是认为内部审计就是管死自己，认为设立了内审机构的企业就不自由，各种制度、规定约束了企业的经营。这些都反映了煤炭企业中内部审计工作的现状。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进人了一个特殊的历史时期。如不及时加以研究，采取措施，内部审计良好的发展势头将受到严重影响。 本文首先探讨了内部审计在煤炭企业中的重要地位，集中分析了煤炭企业内部审计的现状及存在的主要问题。例如：内部审计职能问题，独立性问题，审计范围的问题，内部审计报告质量问题及审计方式问题。重点讨论了煤炭企业如何解决内部审计中存在的问题，并提出了如何解决煤炭企业的内部审计中存在的问题的方法。最后得出重要结论，即不断地加强对内部审计的重视和提升自身的专业素质才是煤炭企业内部审计完善和进步的关键。文章在最后引用西山煤电案例，提出加强内部审计的具体的集团内部措施。关键词：煤炭企业 内部审计 问题 措施 Abstract: Low-carbon economy, the coal industry is facing new challenges and opportunities. The internal audit system of coal enterprises since its establishment, internal audit has been the root unstable state, not up to standard. Internal audit people have a wrong understanding of, first, that the internal audit is dispensable, and second, that the only form of internal audit, there is no individual coal companies have an audit body or full-time auditors, internal audit or by other departments supervision and so on. The third is that the internal audit is to control their own death, that the establishment of the internal audit agency is not free enterprise, the various systems, provides the enterprise management constraints. These reflect the coal enterprises in the status of internal audit work. With the deepening of economic reform, development of internal audit into a special historical period. If not to study and take measures to good momentum of development of internal audit will be seriously affected. This paper discusses the internal audit in the special status of the coal enterprises, focused on analyzing the internal audit of the status of the coal and the main problem. For example: the internal audit functions, the independence of the audit scope of the quality of internal audit reports and audit modalities. Focused on how to solve the coal business problems of internal audit, and the question of how to solve the internal audit of coal enterprises exist in the problem. Finally, important conclusions, namely, the effective implementation of internal audit in order to enhance their ability to guard against operational risks, improve operational capacity and promote the development of enterprises, and ultimately achieve the development goals of coal enterprises. Xishan Coal and Electricity article reference in the final case for strengthening the internal audit of the specific internal measures.前 言随着管理层级增多、企业规模扩张和管理人员经济责任的加重，现代内部审计应运而生，其产生的理论基础是两权分离的受托经济责任理论。内部审计最初在财务领域开展，主要肩负监督、鉴证受托财务责任，内部审计目的是查错防弊。随着内部审计范围的不断拓展，内部审计的范围延伸至企业风险管理和公司内部治理领域，并且成为企业风险控制、管理及治理的重要手段。但在实际工作中，由于我国内部审计成立时间较晚、现代企业制度正处于建立阶段，在内部审计工作开展中还存在一些薄弱环节，使得内部审计的作用未能得到充分的发挥。总体来讲，我国内部审计的发展和国际上内部审计相比还有一段距离。 本文采用规范性研究的方法，结合煤炭企业的行业特点，对煤炭企业内部审计中职能认识模糊、独立性不强、审计方式落后、审计范围狭窄进行逐一分析，最终提出如何完善煤炭企业内部审计的措施和建议。在总结前人对煤炭企业内部审计研究的重要性的基础上，以煤炭行业的特性和煤炭企业的内部审计现状作为切入点，并以内部审计存在的问题作为分析的框架。首先探讨了内部审计在煤炭企业中的重要地位，集中分析了煤炭企业内部审计的现状及存在的主要问题，重点是提出了解决煤炭企业的内部审计中存在的主要问题的方法。最后得出结论，即不断地加强对内部审计的重视和提升自身的专业素质才是煤炭企业内部审计完善和进步的关键。本文的创新在于把理论与实际结合在一起，引用西山煤电的实例，针对企业经营特点，采用调查研究的方法，理论联系实际，具体讨论了西山煤电内部审计存在的问题。通过结合国际内部审计的现状和发展趋势，对改进西山煤电内部审计提出了相应的意见和建议。希望以此为向导，能够为改进煤炭企业内部审计的工作开辟一条新的路径。 一、内部审计在煤炭企业中的特殊地位（一）内部审计的发展和演变我国的内部审计始于20世纪80年代，1987年中国内部审计师协会成立，并于同年加入了国际内部审计师协会（IIA）。相比发达国家而言，我国内部审计的发展较为迟缓。在社会主义市场经济体制初步确立的大背景下，随着国企改制和股份公司治理的不断改进和完善，我国内部审计理论和实践都得到了快速发展。中国内部审计师协会于2003年发布了内部审计准则，并相继发布了内部审计基本准则和一系列配套的内部审计具体准则，促进了我国内部审计工作的规范化和制度化。 我国内部审计准则将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现” 。该定义与IIA1993年版内部审计实务准则的内部审计监督和评价职能基本一致。这说明，我国内部审计正处于国际内部审计三个历史发展阶段的中期，过渡到增值型审计阶段是今后我国内部审计发展的方向和目标。在此对新定义从六个方面进行解释： 1作为一个客观的活动，不一定由组织内部的人从事，这个定义表明容许内部审计服务由外部人提供，事实上高质量内部审计服务能够通过外包获得。 2通过强调内部审计的范围包括保证与咨询活动，新定义把内部审计设计成主动的以客户为中心的活动，其关注的关键问题是控制、风险管理与治理。 3通过清晰地陈述内部审计旨在增值与改善组织运营，新定义强调了内部审计对组织的重要贡献。 4通过考虑整个组织，新定义认识到内部审计受托范围较以前要广阔得多，它担负起帮助组织实现全部目标的任务。 5新的定义假定控制仅在于帮助组织管理风险与改善有效的治理。这样一种观点大大地扩大了内部审计的范围，将它的工作目的延伸到包括风险管理、控制与治理程序。 6新的定义接受这样的观点：有充分理由认为内部审计职业的传统（由其成为一个标准化职业的独特特许权构成的）是其最持久最有价值的资产。严格的标准奠定了构思成文的、规范的与系统的程序以保证内部审计的高质量的基础。 从这个定义，我们可以看出，内部审计的发展进入了一个新的更高层次的阶段，即实现了两个转变，一个是内部审计正由管理审计向风险评估转变，一个是由被动查出问题向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计的作用更具有前瞻性、咨询性。（二）煤炭行业的特性朗读显示对应的拉丁字符的拼音煤炭企业的行业类型属于资源开采型，国有大中型企业集团是煤炭行业的主体。与其他行业不同，煤炭行业具有行业自身所独有的特殊性：1.煤炭企业外部特性（1）国家越来越越重视，煤炭企业地位空前提高随着中国改革开放以来，经济发展水平的逐步快速提高，工业经济发展的先导行业能源、电力、交通等基础行业得到国家越来越多的重视，特别是能源业的发展，一定程度上成为制约中国高速经济发展的“瓶颈”。各行业的发展都离不开能源的有效利用，在科学发展观的指导下，节能减排成为中央、各级地方政府的工作任务之首，这也充分体现国家对能源的综合利用，减少能源浪费，防范环境污染，创造和谐社会成为党、政府和民众所愿。而能源使用中，煤炭一直以来是全球发展中国家的首选能源，煤炭占中国一次能源消耗的67%,煤炭工业在国民经济中具有重要战略地位。在此背景下，煤炭工业地位不断提高，得到更多的重视。（2）集团重组步伐过快 随着经济全球化进程加快，国内外煤炭企业正朝着大型化、集团化方向发展。可以预计，在未来，我国将涌现出一批年产过亿吨的特大型煤炭集团。到那时，我国煤炭市场竞争格局将根本改观。按照初步规划，国家将建设神东、陕西、黄陇、晋北、晋中、晋东、鲁西、两淮、冀中、河南、云贵、东北、宁东13个基地，涉及14个产煤省区，拥有煤炭保有储量6908亿吨，占全国70。规划2005年年产量11亿吨，2010年17吨。在今后相当长的时期内，建设大型煤炭基地将是煤炭工业发展的一项重大战略任务。（3）资源争夺战愈演愈烈。2010年以后，随着煤炭经济的复苏，各企业纷纷行动起来，跨地区、跨省区抢占煤炭资源储量。目前的局面是，东部地区煤炭储量已基本被分配完毕，中部地区煤炭储量大部分已名花有主，抢占的硝烟已烧到西部地区。下一步，将会由单纯的争夺资源向煤炭资源重组、市场要素重组演变。（4）安全形势严峻 近年来，全国煤矿安全生产状况不断好转，但形势依然十分严峻。中央决定，把安全监管局升格为安全监管总局，同时专门成立煤监局，显示了中央对安全生产特别是煤矿安全生产的重视，可以说遭受了事故打击的煤炭行业正在迎来新的转机。（5）煤炭消费激升，环保引起关注一方面，必须严格执行环保法规，按照“谁排放，谁治理”的原则，追究环保责任；另一方面，企业必须强化社会责任，加强矿区水土资源的治理与保护。可以预见，科学发展观深入贯彻落实和科学技术的不断创新，煤炭企业和用煤企业一定能够共同遏制环境恶化势头，走出一条人与自然和谐发展的新路子。2.煤炭企业内部特性（1）资源赋存条件的先天性自然资源是煤炭企业生存与发展的基础，煤炭企业的产品种类和产品质量主要由煤田的煤炭种类、煤质成分等自然因素所决定。（2）生产成本的不确定性与资源赋存条件相关，煤炭企业的综合成本中，煤层地质情况、企业地理位置、井下灾害程度等都是影响成本的重要因素，不像其他行业有较强的可控制性。（3）物流的不连续性煤炭生产是连续的，但煤炭企业的物流是不连续的，材料消耗与产品不是形态上连续转化，因为有开拓掘进等采煤准备阶段，材料与产品也不具备简单的数量对应关系。（4）销售方式计划性 煤炭销售主要是由国家有关部委主持年度订货会，并提出价格指导意见，供需双方一般是年度订货、合同销售、分期发运，高度灵活的市场销售机制并不十分突出。（5）管理的复杂性 煤炭企业生产条件复杂，作业现场条件差，矿井自然灾害多，生产平衡、安全控制难度大，安全管控是煤炭企业管理的难点和重点。（三）内部审计在煤炭企业生产经营中的重要地位煤炭企业生产安全是企业生产经营活动正常运行的前提条件，更应成为内部审计提供服务的对象。内部审计人员必须熟悉管理当局各方面的整体状况，在进行监督与评价时，能迅速找出缺陷，提出改进建议和具体措施，内部审计还可以通过事前、事中和事后控制，为管理当局的决策、计划、控制提供依据。 煤炭资源是不可再生的资源，在实际开采过程中，要求能够统筹协调规划，提高回采率。在煤炭企业现行的管理体制下，各煤矿管理层人员，行政任期也就是四五年，为了更好地完成集团公司下达的考核指标，常常容易诱发各煤矿经理层的短期行为。譬如为了降低生产成本，或者为了提高生产产量，碰到开采条件比较复杂的地层，常常弃之不用，浪费了宝贵的资源。由于矿井的逐渐老化，煤炭的回采成本越来越高，但各煤矿经理层提高回采的积极性并不高，因为这势必加大其成本费用，影响产量。而煤炭企业内部审计的不断完善，可以在一定程度上解决这个问题，促进各生产单位提高资源的使用率，节约使用资源和生产成本。内部审计可以通过把煤炭企业的线形经济变为循环经济组织成一个“资源产品再生资源”的反馈流程，使更多的资源能在这个不断进行的循环中得到合理和持久的利用，它把经济活动对社会环境的影响降到最低限度，实现社会环境与经济的双赢，能改变煤炭企业中存在的许多不适宜消费，可以转变消费方式将过度消费转变为适度消费、合理消费、经济消费和低碳消费。煤炭企业过去偏重追求发展速度及经济效益，加之政策不配套，其生产严重污染生态环境。而国家对煤矿污染治理的不断重视，处罚措施越来越严厉，使得煤炭企业也开始追求低碳和环保。内部审计可以对煤炭企业生产能源的消耗、技术管理水平、产品能效指标、资源综合利用、环境效果等进行核查、分析及评价，最终使企业提高各种能源利用效率，降低生产成本，提高经济效益，增强竞争力。 煤炭的物流是不连贯的，这严重影响煤炭企业的生产经营，而煤炭企业管理者也大都已认识到发展现代物流的重要性，积极探索企业供应物流和营销物流创新，寻求现代物流建设的新途径。在供应物流机制创新方面，安徽淮南矿业集团、河南开滦集团等企业的做法非常好，他们明确物流发展战略，实施一体化服务，采用多元化采购策略，实施科学储备，采用集约化配送等。二、 煤炭企业中内部审计存在的问题（一）煤炭企业内部审计现状煤炭企业内部审计制度自建立以来，内部审计机构状态一直很不稳定，不够规范。有独立的内部审计机构；有与纪检、监察合署办公的；也有与法律部门合署办公的；还有不设内部审计机构，只安排一两名内部审计兼职人员依附在其他部门中。另外，当企业实施内部机构改革时，首当其冲的往往是内部审计机构，或取消，或合并。内部审计机构是内部审计制度依存的根本。因此，内部审计机构是否健全，合署办公能否体现审计监督作用，哪一种内部审计机构形态能充分显示内部审计监督职能，机构设置后的组织地位，即直属上级，在什么样的领导分管下，才能充分发挥内部审计的功能，内部审计机构隶属于哪一层的领导下，更能发挥其作用，更能体现出审计监督管理的功能，内部审计机构与直属上级领导关系，是否影响决定着内部审计的地位、作用等等，这些问题都反映了煤炭企业中内部审计工作的现状。（二）煤炭企业内部审计存在的问题1对内部审计职能的认识较为模糊我国内部审计在初期形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计职能上的模糊认识，不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展，这一情况在煤炭行业显得尤为突出。至今有些煤炭企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难有效开展，更谈不上履行现代内部审计的外延职能，应有的内向性服务作用也无法充分发挥。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应煤炭企业发展的需要。2内部审计独立性较差对于审计来说，独立性是审计的生命，对内部审计也是这样的。在我国，目前的企业内部审计机构大多由总会计师或主管财务工作的副总经理领导。从公司行政框架图来说，审计部隶属于董事会，根据董事会的要求开展审计工作。但在实际工作中，更多地是受到经理层的领导，根据主管经营的副总经理或总会计师要求来开展工作。一般煤炭企业下属生产经营单位都受经理层领导，这样就造成审计部门与被审计单位都属于同一个领导层次，降低了审计部门的独立性。3审计范围相对狭窄 直至现阶段，部分煤炭企业领导层对内部审计的认识仍存在不足，错误地认为审计就是查帐，与此同时，当前煤炭企业的审计人员大都具有财务工作背景，煤炭专业及相关管理知识储备不足，导致不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面的审查，很少触及煤炭经营管理的其他领域，从而使内部审计大多数属于财务性质，使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。内部审计工作界面单一，为企业发展战略、经营决策、投资效益进行评价、咨询及服务的职能无从谈起。4内部审计报告质量有待提高 现在看来，相当部分的煤炭企业内部审计人员对自身作用的认识上存在偏差，认为内部审计主要“查错防弊”，以评价为主，所提交审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，对审计建议不够重视，而且审计报告过于专业化和程式化，显得枯燥乏味难以理解，对报告使用者缺乏吸引力。而实践证明，审计报告中所提问题是否受到重视，所提建议能否付诸实施，直接取决于管理当局的兴趣和决心。而公司管理当局的兴趣和决心又与审计报告的质量有很大关系。西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，他们还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。5审计方式落后（1）在审计角色上，还没有完全从监督型审计向管理服务型审计的转变；在审计目标上，还没有真正实现由发现型和复核型审计向预防型审计的转变，注重揭示已经存在的问题，而对潜在的问题和漏洞，没有能够及时揭示并提出审计建议和整改措施，给人的印象更像是“经济警察”而不是“保健医生”。（2）虽然着力于实现以财务收支审计为重心向管理和效益审计为重心的转变，但管理审计和效益审计开展的深度和广度还远远不够，对于生产经营中影响收入、成本、利润和其他主要经济指标的问题，还不能形成独到见解，不能很好地提出前瞻性且切实可行的意见和建议。（3）目前的审计工作还主要是通过进行事后的检查、评价、揭示已经存在的问题，还没有实现由事后审计向以事中审计为主，兼顾事前、事后审计的转变。在审计行为上，还没有完全实现从主要依靠经验和常识，随意性较大的审计方式向程序化、规范化、系统化的审计方式的转变。三、加强煤炭企业内部审计的措施（一）完善煤炭企业内部审计的职能内部审计职能的发挥要有合理恰当的制度为保证，并且以此为工作准绳，才能充分体现其客观性、权威性。建立健全各项内部审计工作规范或内部审计实务标准，明确规定内部审计的职权，责任、工作范围、行为规范等，使内部审计工作的开展有章可循，以保障内部审计工作客观公正。公司治理、风险管理和对法律法规、公司战略以及公司内部规章制度的遵守具有内在统一性。有效整合它们，将促进内部审计充分发挥服务职能、实现增值目标。审计法、内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南、内部审计人员职业道德规范、各省市内部审计条例以及企业内部的公司章程、内部审计工作守则等都是开展内部审计工作的依据和方法指引，也应该进行有效的整合。按照内部审计规范的程序、方法、内容等开展各项审计工作，实现内部审计的法制化、制度化、规范化，才能切实加强内部审计职能的发挥。不同的审计机构设置使内部审计在公司管理中发挥了不同的作用，完善的内部审计机构的设置，可以促进内部审计职能的实现。（二）加强内部审计的独立性和制度化建设独立性和权威性是内部审计充分发挥职能的重要保证，内部审计机构要不受企业管理层和被审计部门的限制和制约，独立客观地开展工作，必须具有完善的内部审计机构设置。内部审计机构应设置在审计委员会下，审计委员会可设置在监事会或审计委员会下。设置在监事会下的内部审计机构不仅使监事会有了实施监督职能的信息资源，而且提高了内部审计的独立性，提升了内部审计机构的地位和作用。而设置在董事会下的内部审计机构则有利于内部审计增值服务的发挥，以改善经营管理、提高经济效益。（三）加强内部审计队伍自身建设，优化资源配置俗话说“打铁先需自身硬”，随着企业的不断拓展，需要内部人员提高自身的工作能力，以提高审计工作质量和效率。1.创新内部审计工作理念企业的创新发展要求内部审计与时俱进，发挥内部审计的功能。一是创新内部审计思路，坚持从宏观上着眼，微观上着手，本着预防与查处相结合的原则，做到标本兼治，全面提高内部审计的水平；二是创新内部审计模式，以财务收支审计为基础，把专项审计与效益审计相结合，创新以事前审计为起点，事中审计为重点，事后审计为落脚点的内部审计新模式，增强审计预防、预警的时效性，强化全过程审计的效果。2.推进内部审计信息化坚持推进内部审计信息化建设，实现内部审计手段的现代化是提高内部审计能力的重要手段。内部审计，一要坚持“以应用为核心”，大力推进审计信息化建设，实现审计及管理工作全面创新；二是加大硬件投入，加强内审人员培训，全面实现内部审计行政办公、审计业务流程无纸化和审计项目管理、审计资源管理信息化；三是不断总结和推广计算机审计的技术方法，充分利用计算机技术发现审计线索，查处重大问题，提高工作效率，为提高内部审计的能力提供先进可靠的技术支撑和保证。(四)提升企业内部审计人员专业性内部审计职能的转变，核心是内部审计人员专业性的提高，包括内部审计人员观念的转变和技能的提高两方面。2008年安永会计师事务所通过对全球的内部审计进行调查，指出内部审计机构对人员专业性的培养和投资是内部审计满足利益相关者要求的前提。审计机构需要提高内部审计人员的企业风险评价等技术技能和项目管理等软技能。CIIA开展的中国国有企业内部审计调查显示：目前我国内部审计人员专业技术职称主要是会计师（56.55%），比较欠缺对信息的综合分析能力（69%）、战略型与批判性思维能力（50%），而且培训很少（57%的人每年被培训的次数小于2）。因此，要对发挥现代内部审计职能所需要的风险管理、公司治理、战略管理、信息技术等方面开展持续的学习。内部审计人员只有及时更新知识，了解新的内部审计理念，掌握新的审计技能和方法，增强成本意识和创新能力，熟悉整个企业的所有业务和工作流程，才能有效和高质量地实现内部审计的各项职能，推动中国内部审计的职业发展与国际接轨。现代内部审计职能要由传统的以查错纠弊为主要目标的监督和评价职能拓展为以提高企业风险管理和内部控制水平、完善公司治理结构、帮助企业实现经营目标为目的的服务职能。在当前金融危机背景下，积极转变内部审计职能，不断完善和强化内部审计职能，充分发挥内部审计为企业服务和增加价值的功效。内部审计将成为企业在激烈的市场竞争中始终立于不败之地的有效途径和根本保障。（五）采取多种审计方式，充分发挥“免疫系统”功能内部审计要改进方法，传统的盘账式的内部审计应向管理审计转型，传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的查账。这种审计方式的局限性显而易见，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从表面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对企业经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议。通过对企业经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚企业经营管理者，通过对企业经营政策和经营活动的审计监控，使之与企业集团的总体发展战略和方针政策相一致。也就是说，内部审计人员正在从“经济卫士”转变成“业务伙伴”“咨询顾问”的角色以及向机构的决策和管理层提供服务。这一变化，使企业的经营管理层和被审计单位切身感受到内部审计人员是通过对内部控制系统的检测、评价、建议、咨询和提出改进措施，帮助他们实现其经营管理目标。另外，传统的内部审计必须与现代计算机技术、信息技术相结合。计算机技术和信息技术的深入发展及其在煤炭企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，煤炭企业的管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革。传统的内部审计方式面临着新的挑战，这就要求内部技术，使煤炭企业的内部审计逐步向电子审计方向转型。总之，内部审计工作要打破传统的审计方法，采用现代科学技术，强化审计手段，发挥计算机审计的作用，规范审汁程序，全面提高审计质量，为煤炭企业持续健康发展保驾护航。四、实例分析（一）西山煤电内部控制基本情况 西山煤电（000983）是中国最大的焦煤生产企业山西焦煤集团下属的上市公司之一。公司及所属母公司焦煤生产能力全国第一、世界第二。焦煤资源储量、洗精煤产量占我国上市公司第一位，具有很强的焦煤议价能力。此外，公司积极参与电力、焦化业务，年底公司电力权益机容量达到60万千瓦以上，参股山西焦化股份有限公司介入焦化业务，2008年收购西山日盛煤焦公司，积极加快煤化工发展的步伐。见图1股东会稽核风险部董事会管理风险委员会监事会总经理副总经理综合管理部信息管理部财务会计部信贷管理部资金计划部结算管理部信贷审查委员会资产负债管理委员会内部控制委员会战略委员会提名委员会审计委员会薪酬与考核委员会图1 组织结构图董事会下属四个专门委员会：战略委员会、提名委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会，在董事会内部按照职责分别行使各专项职能。其中，提名委员会、审计委员会和薪酬与考核委员会均由独立董事担任召集人，独立董事在完善公司治理中发挥着积极作用。董事会认为：公司根据自身经营特点，建立起了一套较为完善的内部控制体系，符合国家相关法律、行政法规和部门规章的要求，契合公司发展的需要，内控制度具有全面性、合理性和有效性，在规范公司日常的运营与管理中发挥了积极的作用。1公司设置了审计部，配备专职审计人员8人。公司所属各子分公司设置审计机构5个，配备审计人员14人。行使内部审计监督职能，负责对公司及各子分公司的经营活动和内部控制进行独立的审计监督。 2内部审计人员具备专业知识，能满足内部审计工作的需要。 3公司内部审计部门在公司董事会的监督与指导下，定期与不定期地对职能部门及子公司财务、内部控制、重大项目及其他业务进行审计和例行检查，控制和防范风险，其审计活动受董事会审计委员会监督。见图2审计委员会监管财务报告过程监督内部控制系统监督内外部审计人员的工作图2 西山煤电审计委员会的职责（二）西山煤电内部审计存在的不足1.内部审计还是以事后补漏为主，没能转向事前预防、事中控制内部审计从工作性质来说，有滞后性。常常是发生问题后，内部审计才开始介入，针对发现存在的问题所提的审计意见常常只能是一种事后补漏的行为。从焦煤集团公司董事会或经理层办公会决策程序来说，审计部作为一个职能部门，较少参与核心决策，往往决策已作出，重大决策项目已付诸实施后，再由审计部门出面清理，无法发挥事前事中控制作用。有些不严密的决策常常会给企业带来巨大的损失，如对销售客户放宽信用条件，虽然增加了销售额，但也大大增加了坏账风险。2.内部审计处罚力度较弱，未能充分发挥内部审计效果。针对审计中发现的问题，审计往往只能提出相应的改进意见及建议，而缺少其他的处罚措施。如对设置账外账、私设小金库及主观上粉饰财务报表的严重违规违纪行为，如果能够像政府审计那样，施以没收、罚款甚至公开通报批评的方式，则能给被审计单位一种较强的震摄力；尤其是将审计中发现的问题与被审计单位经理层业绩挂钩时，能够提高被审计单位经理层对内部审计的认识和重视程度，促使被审计单位更好地执行财务制度和集团公司财务政策。同样地，对于被审计单位财务核算和经营管理比较规范的单位，内部审计也没有嘉奖的权力，不利于调动被审计单位的积极性。3.企业内部审计存在的风险内部审计能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，而且会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此，有些部门可能会出现过度道德风险，因为风险不是完全由它们来承担，如采购部门为节约采购成本，就会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，或者有意购买残次品，这种隐藏的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此，对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。4.西山煤电的内部审计独立性存在矛盾影响西山煤电内部审计独立性的因素可以从两方面分析：一是从内部审计的职能冲突来看，内部审计部门在西山煤电组织结构中处于隶属董事会而独立于其他职能部门的地位。随着公司治理相关理论与实践的完善，内部审计从早期的“监督主导型”向“服务主导型转变。然而，由于内部审计要在一个组织中的诸多层次进行，一个部门管理人员在一个场合下是审计的委托人在另一个场合下可能是被审计人。这就使得内部审计在行使顾问与监督职能不可避免的产生职能冲突。二是从内部审计人员的职业困境来看，由于各管理部门的领导者不能容忍不利于自身及其部门的结果在审计报告中出现，因此会对内部审计人员进行干预，影响审计人员的独立性。同时，为较好的完成西山煤电内部审计工作，内部审计人员必须主动与组织内部各部门协调好关系。这种利益牵制会使得内审人员丧失其应有的独立性，甚至产生与管理部门串谋的可能。（三）对西山煤电的内部审计工作的建议1.不断完善企业的内审制度不断健全完善内部审计章程、准则、标准体系，使审计工作逐渐走向规范化、程序化、制度化。市场经济属法治经济，伴随市场经济的审计只有在一个完善的法治环境中才能生存发展。在审计程序中具体或细化到什么程度，迄今并没有统一标准，加之我国独立审计准则的历史不长，审计人员对其认识和接受程度还不够高，因此应加紧健全内部审计章程、准则、标准体系，强化审计质量和审计风险管理控制，进一步落实内部审计处罚力度。现代大多的集团公司为了充分发挥整体优势，常常采用统一的采购和销售政策。但在实际运行中，各单位容易违反集团公司购销政策，自行购销。如在集团公司专业化重组前，由于各生产单位的煤炭产品具有同质性，当销售市场供过于求时，各生产单位竞相压价，进行恶性竞争，从而损害整体的利益。集团公司每年的物资采购金额巨大，在物资采购中，部分单位出于自身利益角度考虑，不执行集团公司统一的采购政策，擅自采购，逃避集团公司监管，给企业带来一定的损失。而在监督各子分公司执行集团公司统一的购销政策方面，内部审计是有效的监督。2.强化内部审计的管理，制定内部审计人员约束激励考核办法 集团公司应及时研究制订出内审人员从审计的过程到审计的结果都应有的考核评价体系，促使内部审计人员的风险意识，更新审计监督观念，培养创新意识。审计职业是具有较高风险的职业，内审也一样。这就要求内部审计人员系统学习审计风险方面的理论知识，使用和掌握经营审计、风险性审计技巧方法。 3.集团公司审计部应建立对子公司的审计巡视制度 内部审计部门不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对战略规划与短期利益的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。建议组织由专职、特聘和社会中介机构审计人员组成的素质较高的审计巡视组，从审计工作的角度出发，对子公司的经营活动进行审计巡视监督，以促进内部审计工作的开展。集团公司审计部应加强集团公司在煤炭资源整合中各项工作的内部审计监督，对煤炭资源整合评估事务所的资质、评估程序、评估依据、评估结果进行审计监督，以防国有资产的流失。 4.将财务报表保险制度引入西山煤电，提高内部审计独立性 鉴于现有解决煤炭企业内部审计独立性的方法所存在的缺陷，我认为有必要将财务报表保险制度引入内部审计，并借鉴已有做法的精华，从解决内部审计机构和机构内部人员两方面独立性同时入手，才能从源头上改善内部审计的独立性问题并提高西山煤电的内部审计质量。（1）解决内部审计机构独立性要从根本上解决内部审计机构独立性问题，我认为，应当单独在组织外设立内部审计机构，其直接