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mk建造合同核算办法06 范本五十六建造合同核算办法第一章!总!则!第一条!为规范建造合同收入的确认$计量和相关信息的披露!根据企业会计准则第$号,建造合同#和公司的实际情况!特制定本办法%第二条!各单位要根据本规定要求!结合本单位工程管理的实际情况!制定预计合同总收入$总成本和确定完工进度的相应内控制度!并报上一级企业批准或备案%第三条!在执行本规定过程中!各单位要成立相应的组织机构!以主管领导牵头!各业务部门协调配合!实事求是并根据谨慎性原则的要求!认真$详实地研究$分析$确认相关数据!真实反映当期损益!决不允许出现潜亏$潜盈%第四条!企业应至少于每季度末对建造合同收入与费用进行确认与计量%第五条!一般情况下!企业应以所订立的单项合同为对象!分别确认和计量各单项合同的收入$费用和利润%但如果一项合同包括建造多项资产!企业应按照建造合同#准则规定的合同分立原则!确定建造合同的会计核算对象&如果为建造一项或数项资产而签订了一组合同!按合同合并的原则!确定建造合同的会计核算对象%追加资产在设计$技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异!或者议定该追加资产的造价时!不需要考虑原合同价款!应当作为单项合同进行确认和计量%第二章!合同总收入的构成!第六条!合同总收入包括合同的初始收入以及合同因变更$索赔$奖励等形成的收入%合同以外施工单位代业主购置设备$办理征地拆迁$计取监理费等!应如实向业主收取!不作为合同收入的组成部分%第七条!合同中标后!业主与中标的施工单位双方签订的合同中确定的合同总金额!扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分后!作为合同初始收入部分%对于扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分!应有客观依据%合同因变更$索赔$奖励等形成的收入!应该在客户能够认可或同意$金额能够可靠计量的情况下!才能确认计入合同总收入%第八条!各种形式的业主奖励资金应作为工程结算收入的一部分!收到款后!应及时调整工程预计总收入!但要避免重复计入%实际工作中!有的业主的奖励款是以现金支付甚至直接发放到个人!最终不在计价款中反映!不应确认为收入%第九条!合同完成后!处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益!不作为合同收入!而应当冲减合同成本%第三章!合同总成本的构成!第十条!为了满足建造合同收入与费用确认与计量的需要!企业应在会计期末预计测算建造合同总成本%合同总成本按以下公式计算预计合同总成本-实际已经发生的工程成本7预计将要发生的合同成本第十一条!实际已经发生的工程成本!根据*工程施工,合同成本+账户累计发生额确定%对于预计将要发生的合同成本!企业应至少在每个季度末!以工程投标报价为基础!组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本%第十二条!在预计将要发生的合同成本过程中各职能部门的主要职责 (一)施工技术部门!熟悉工程图纸!进一步细化$优化施工组织设计!提出各项直接费用的节约措施和方案!提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量$材料品种和数量$机械种类和台班数量&预计合同变更所引起的人工$材料$机械等使用变化情况& (二)物资供应部门!详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素!编制材料价目表& (三)设备管理部门!根据施工机械配置$机械使用状况及台班消耗定额!结合当地电力$燃油料价格$工日单价$实际折旧情况$预计修理支出等!分析机械费用开支!确定台班单价& (四)财务部门!根据工程管理人员数量$薪酬标准$合同工期!计算编制管理人员职工薪酬预算表&根据施工人员数量$合同工期!编制办公费$差旅费$折旧费$修理费$管理工具用具等间接性费用的开支预算% (五)计划部门!编制临时设施预算支出&根据用工数量!编制直接人工费预算&根据各业务部门提供的预算资料!编制将要发生的合同成本!并经一定会议批准确认%第十三条!下列费用不计入合同成本!而应作为期间费用管理!直接计入当期损益% (一)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用& (二)企业为建造合同借入款项所发生的$不符合借款费用准则规定的资本化条件的借款费用& (三)企业为订立合同而发生的差旅费$投标费等有关费用%第四章!合同收入与合同费用的确认!第十四条!会计期末!企业在确认合同收入与合同费用时!应首先对建造合同结果是否能够可靠估计进行测试% (一)判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为同时满足下列条件&合同总收入能够可靠地计量&#&与合同相关的经济利益很可能流入企业&!&实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量&合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定% (二)成本加成合同的结果能够可靠估计!是指同时具备以下条件&与合同相关的经济利益很可能流入企业&#&实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量%第十五条!对于建造合同的结果能够可靠估计的!企业应计算确定其完工进度%建造合同完工进度的确定方法主要有以下三种(范本五十六建造合同核算办法 (一)累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例%合同完工进度-累计实际发生的合同成本6合同预计总成本%(1采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时!累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本!例如施工中尚未安装$使用或消耗的材料成本!在分包工程总工作量完成之前预付给分包单位的款项%一般情况下!总公司所属各企业应采用此种方法确定完工进度% (二)已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例%合同完工进度-已经完成的合同工作量6合同预计总工作量%(1在确定工作量时!由计划$技术$统计等业务部门本着密切配合$协调一致的原则!对工程的各分项工程!采用适当的计量方法进行实地测量!并经项目监理人员确认!汇总已经完成的工作量!提交项目总工及项目经理签认&对业务部门提供的工作量!由项目总工及项目经理审核签认后!提交财务部门% (三)根据实际测定的完工进度确定%该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法!适用于一些特殊的建造合同!如水下施工工程等!须由专业人员现场进行科学测定%第十六条!确定建造合同完工进度后!企业应按照以下公式!采用完工百分比法确认当期的合同收入和合同费用%当期确认的合同收入-合同总收入%完工进度*以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用-合同预计总成本%完工进度*以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利-当期确认的合同收入*当期确认的合同费用第十七条!建造合同的结果不能可靠地估计!不能采用完工百分比法确认合同收入与合同费用!应分别以下情况进行会计处理% (一)合同成本能够收回的!合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认!合同成本在其发生的当期确认为合同费用% (二)合同成本不能收回的!在发生时立即确认为合同费用!不确认合同收入%第十八条!使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的!应当按照完工百分比法确认与建造合同有关的收入和费用%第十九条!如果合同预计总成本超过合同总收入!企业应当计提建造合同预计损失准备!并将预计损失立即确认为当期费用%当期应计提的合同预计损失准备-预计合同总成本*预计合同()总收入%*完工()进度*计提前的合同预计损失准备贷方余额当合同预计损失减少时!企业应在前期累计预计的合同损失范围内冲回%合同完工后!应转销合同预计损失准备的余额%第五章!建造合同收入与费用的账务处理!第二十条!建造合同收入与费用确认的账务处理主要涉及*应收账款+$*预收账款+$*工程施工+$*工程结算+$*主营业务收入+$*主营业务成本+$*营业税金及附加+$*资产减值损失+$*存货跌价准备,合同预计损失准备+等科目%*工程施工+科目应设*合同成本+和*合同毛利+$*间接费用+明细科目!并分别按)!照项目进行辅助核算%第二十一条!建造合同业务主要的账务处理% (一)企业进行合同建造时发生的人工费$材料费$机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费$生产工具和用具使用费$检验试验费等其他直接费用!借工程施工,合同成本!贷应付职工薪酬原材料等 (二)发生的施工$生产单位管理人员职工薪酬$固定资产折旧费$财产保险费$排污费等间接费用!借工程施工,间接费用!贷累计折旧银行存款等期末!按照人工费用比例法$直接费用比例法!将间接费用分配计入有关合同成本!借工程施工,合同成本!贷工程施工,间接费用 (三)按照合同规定!施工单位收到的预收工程款!借银行存款!贷预收账款 (四)施工单位应定期计量已完成的合同工作量!编制中期工程计价(结算)单!经监理工程师$总监办审核!根据业主最终批复的确认数额!借预收账款应收账款等!贷工程结算 (五)实际收到业主支付的计量款时!借银行存款!贷应收账款 (六)期末确认合同收入与合同费用%&会计期末!建造合同能够可靠估计时!按照确认的合同收入$合同费用和合同毛利!借主营业务成本工程施工,合同毛利!贷主营业务收入*主营业务成本+金额大于*主营业务收入+金额的!差额计入*工程施工,合同毛利+贷方%#&建造合同的结果不能可靠地估计!合同成本能够收回的!合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认!合同成本在其发生的当期确认为费用!借主营业务成本!贷主营业务收入!&建造合同的结果不能可靠地估计!合同成本不能收回的!应在发生时按照实际合同成本立即确认为费用!不确认收入!借主营业务成本!贷工程施工,合同毛利 (七)如果预计合同总成本将超过预计合同总收入!根据计算确认的当期应计提的合同预计损失准备数!借资产减值损失!贷存货跌价准备,合同预计损失准备()范本五十六建造合同核算办法合同预计损失减少时!在前期累计预计的合同损失范围内冲回%!借存货跌价准备,合同预计损失准备!贷主营业务成本合同完工时!转销合同预计损失准备%!借存货跌价准备,合同预计损失准备(已计提的预计合同损失准备)!贷主营业务成本 (八)企业于每期工程价款结算时!根据工程计价结算金额和规定的税率(或费率)计算应缴纳的各项税费!借营业税金及附加!贷应交税费,应交营业税,应交城市维护建设税,应交教育费附加实际缴纳时!借应交税费,应交营业税,应交城市维护建设税,应交教育费附加!贷银行存款应收账款(由业主$总包方代扣代缴税费)企业作为总包方!代扣代缴分包单位的各项税费!借应付账款!贷应交税费,应交营业税,应交城市维护建设税,应交教育费附加 (九)工程竣工移交时的会计处理%!借工程结算!贷工程施工,合同成本,合同毛利 (十)工程竣工移交后!在工程质量保修期内!因工程质量问题!由施工单位进行维修时!借销售费用,移交工程保修费!贷原材料应付职工薪酬银行存款等如与业主协商!同意由业主自行维修!其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣!根据双方协议及审核签订的维修结算单!借销售费用,移交工程保修费!贷应收账款,应收工程款(应收工程质量保证金)如果企业已经就工程质量保证而产生的或有事项确认了预计负债!应先借记*预计负债+科目% (十一)工程质量保修期满!收到业主返回的工程质量保证金时%!借银行存款!贷应收账款,应收工程款(应收工程质量保证金)第六章!建造合同特殊事项规定!第二十二条!集团公司与公司项目部之间没有签订内部合同!公司项目部应由计划部)!门牵头!会同工程技术$物资$设备等部门!根据施工图和施工方案估计合同总收入!并经一定会议批准提供给财务部门!作为合同预计总收入!集团公司以后与公司项目部签定内部合同后!根据差额!再调整合同总收入&实行责任成本预算较成熟的单位!可以根据上级单位对本单位批复的责任成本预算作为预计收入!以项目部优化施工方案后确定二次责任成本预算为预计总成本%第二十三条!工程公司项目部按照完工百分比法确认当期的合同收入和合同费用%同时!应及时与集团公司指挥部就已完工工程进行结算!确保项目部确认的合同收入等于集团公司对其已完工程验工计价金额%第二十四条!联合体投标建造合同属于共同控制经营业务%在共同控制经营的情况下!合营方应 (一)确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债%如果合营方将本企业资产用于共同经营!同时按照合营合同或协议约定!合营期结束后合营方将收回该资产!则合营方应将该资产作为本企业的资产确认% (二)确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额%合营方视共同控制经营的情况!对发生的与共同控制经营的有关支出通过*工程施工+科目进行归集!对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的!合营方应将本企业应承担的份额列入成本!结转计入*工程施工+科目%共同控制经营所产生的收入中应由本企业享有的部分!借记*主营业务成本+科目!贷记*主营业务收入+科目!借或贷记*工程施工,合同毛利+科目&收到工程款时!借记*银行存款+$*应收账款+科目!贷记*工程结算+科目%第二十五条!如果联合中标工程符合合同分立的!且每一单项合同由独立的施工单位承担!则各方可就中标后的合同总金额签订补充协议!以此为依据!各方独自执行建造合同准则%第二十六条!98项目属于一项特殊的建造合同!也按建造合同#准则确认收入与费用%在工程建设时期!发生的各项成本费用!通过*工程施工+科目归集&期末!按照完工百分比法确认合同收入与合同费用%工程建设结束!办理项目转让手续后!借记*应收账款+$*银行存款+等科目!贷记*工程结算+科目&同时!将*工程施工+科目总账余额与*工程结算+科目余额对冲结平%第七章!附!则!第二十七条!*工程施工+与*工程结算+科目余额合并列示在资产负债表*存货+或*预收款项+项目中%其中!当*工程施工+科目总账余额大于*工程结算+科目余额时!其差额列示在*存货+项目中&当*工程结算+科目总账余额大于*工程施工+科目余额时!其差额列示在*预收款项+项目中%第二十八条!企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息 (一)各项合同总金额!以及确定合同完工进度的方法% (二)各项合同累计已发生成本$累计已确认毛利(或亏损)% (三)各项合同已办理结算