税收法律制度

税收法律制度,一、税收的概念与分类（一） 税收的概念作用是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收作用:（1）是国家组织财政收入的主要形式（2）是国家调控经济运行的重要手段（3）具有维护国家政权的作用（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征一是强制性。二是无偿性-核心三是固定性-征税范围与征收比例,（三）税收的分类1.按照征税对象分类 （1）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。（2）所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。（3）财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。（4）资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。我国现行资源税属于此类。（5）行为税类，也称特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。,2.按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类（略）3.按照税收的征收权限和收入支配权限分类（1）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如关税、海关代征的进口环节消费税和增值税、消费税等。（2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等。（3）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如增值税、企业所得税、资源税等。4.按计税标准分类：从价税增值税、营业税；从量税资源税、耕地占用税、车船税；复合税卷烟、白酒的消费税,其他：按税负是否转嫁，分为直接税和间接税。按税收与价格的关系，分为价内税和价外税。,二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法：中华人民共和国税收征收管理法2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件等。,（三）税法的构成要素 税法的基本内容也就是税法的构成要素，也称税法的结构。它是指税收实体法不可或缺的组成都分。1、征纳主体 一是征税权利主体（征税人）即国家税务当局，在我国指税务局和海关。 二是纳税义务主体即纳税人。 纳税人有纳税义务，但并不一定是税款的最终承担人，在税法上，一般将税款的最终承担人称负税人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。 相关概念：扣缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。,2、征税客体 征税客体是指征税的对象，即对什么征税，它规定了征税的范围。 征税客体不同于税源。税源是指税收的最终来源，即税款的出处，如纳税人所得。 计税依据（税基）：销售额等。是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 不同税种的计税依据是不同的。增值税、营业税的计税依据一般都是货物和应税劳务的增值额和营业收入额；所得税的计税依据是企业和个人的利润、工资或薪金所得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。 课税对象与计税依据的关系是：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所做的规定，是课税对象量的表现。,计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率【教材例题计算题】某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用的营业税税率为5%。正确答案该企业本月应交纳的营业税税额 =200005%=1000（元） （2）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据应纳税额=计税数量单位适用税额如：黄酒240元/吨，某企业2009年销售1000吨，该企业应纳消费税： 240*1000（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,3、税率 税率是指应纳税额与征税对象数额的比率。 税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。 1.定额税率。 定额税率指按课税对象的一定计量单位直接规定固定的税额。 2.比例税率。 比例税率指对同一征税对象无论数额多少只规定一个征税比例的税率。,3.累进税率。 累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应设置不同等级的税率。 与比例税率不同，累进税率的高低同征税对象数额的大小成正比，征税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越低。累进税率使得不同纳税人的税负比例可能不同，体现税收的纵向公平。 全额累进税率。它是将征税对象数额按大小划分若干等级，相应地设置不同等级的税率，每一等级税率适用于其征税对象数额的全部。 特点： 计算简单，但税负负担不合理，尤其是临界点附近,超额累进税率。它是将征税对象数额按大小划分成若干等级，相应地设置不同等级的税率，每一等级税率仅适用于征税对象数额达到该级的部分，分别计算税额，然后相加即为应纳税额。 超额累进税率与全额累进税率的区别就在于，前者对于同一征税对象适用多个税率。 实践中，采用速算扣除法 超率累进税率。从超额累进税率派生而来 。,举例： 1. 超额累进税率 以现行个人所得税中工资、薪金所得适用的九级累进税率（见表）为例说明全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别： 【案例】居民A与B在2006年3月份应税工资收入分别为3599元和3601元，不适用附加减除费用，则各自的应纳税所得额分别为1999元和2001元。根据现行税法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：,A应纳税额 = 5005+（1999500）10 = 174.90（元） B应纳税额 = 5005+（2000500）10 +（20012000）15 = 175.15（元） 假定上述征税采用全额累进税率计算，则有： A应纳税额 = 199910 = 199.90（元） B应纳税额 = 200115 = 300.15（元）,由此可见，B工资收入只比A多出2元（36013599），采用全额累进税率计算，B却要比A多纳税100.25元（300.15199.90）；而采用超额累进税率计算，B只比A多纳税0.25元（175.15174.90）。显然，超额累进比全额累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。,（四）税目 税目指各税种的具体征税项目。税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。大类商品下的具体细目，如酒类商品）（五）纳税环节、期限和地点【案例】某企业（一般纳税人）增值税以一个月为一纳税期。2008年7月份应纳增值税100000元。但该企业直至8月20日才缴纳该笔税款，则其： 应交滞纳金 = 1000000.5 （ ？）天（六）减免税 1减免税的概念 2固定性减免税与审核性减免税 固定性减免税分为起征点、免征额和列举税目。注意起征点与免征额的区别。 自2006年1月1日起，现行个人所得税工资、薪金所得的费用扣除标准由800元提高到1600元，这里的“费用扣除标准”是起征点还是免征额？（七）附加与加成 附加是指在对纳税人征收正税以外。由地方附加征收的税款。 加成是指按法定税率计算出应纳税额后，再加征一定成数的税款。（八）法律责任,【多项选择题】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素的有（）。 A.纳税担保人 B.纳税义务人 C.征税人 D.税务代理人正确答案AD 【判断题】纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的3个最基本要素。（）正确答案 【单项选择题】我国税法构成要素中，能够区别不同类型税种的主要标志是（）。A.纳税人B.征税对象C.税率D.纳税期限正确答案B,【单项选择题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。 A.比例税率B.全额累进税率 C.超率累进税率D.超额累进税率正确答案D 【多项选择题】实行比例税率的税种有（）。 A.个人所得税B.营业税 C.车船税D.企业所得税正确答案BD 【判断题】比例税率即征税对象数额越大，税率越高。（）正确答案错,【多项选择题】下列税种中，属于地方税的有（）。 A.增值税B.房产税 C.车船税D.土地增值税正确答案BCD 【单项选择题】我国个人所得税的计算中，按税法规定，可以按扣除2000元后的金额计算应纳税额，该2000元指的是（）。A.起征点B.免征额C.税率式减免D.税额式减免正确答案B,【单选题】 （）是指国家征税以法律形式预先规定课税对象、额度和方法，便于征纳双方共同遵守。A.强制性B.固定性C.无偿性D.自愿性正确答案B 【单选题】下列各项中不属于流转税的是（）。A.消费税B.营业税C.关税D.车辆购置税正确答案D 【多选题】下列各项中属于税收实体法的是（）。A.税收征收管理法B.个人所得税法C.企业所得税法D.中华人民共和国增值税暂行条例正确答案BCD,【单选题】在税制要素中，对征税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（）。A.计税依据B.免征额C.税基D.起征点正确答案B 【多选题】按现行税法的规定，征税税率包括（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.超额税率正确答案ABC 【多选题】按现行税法规定，计税依据可以分为（）。A.从价计征B.从量计征C.复合计征D.独立计征正确答案ABC 【判断题】课税对象的数额超过起征点的，只就减除起征点后的剩余部分计征税款。 （）正确答案错,第二节主要税种,流转税的概念和特征 流转税是指对商品和非商品的流转额所课征的一种税。 流转税具有以下特征： 第一，流转税以商品经济为前提，以商品或非商品的流转额（销售额或劳务营业额）为课税对象。 第二，流转税的税负普遍，课税隐蔽。 第三，流转税一般采取比例税率。 第四，税源大、征收范围广。,二、增值税（一）增值税的概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 所谓增值额是指生产者在出售其新的或改进过的产品或劳务之前，对原材料或购入物所增加的价值部分，也就是生产过程中创造的价值。从生产环节上看，增值额就是产出与投入的差额。理论上的增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值（CVM）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（C）以后的余额（VM），它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同于理论上的增值额 。,增值税的征收范围,1、销售货物一般销售货物： 在中国境内有偿转让货物的所有权。 “货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。“销售”：有偿转让货物的所有权。,2、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。【提示】加工、修理修配劳务为增值税的“应税劳务”，此外的劳务为增值税的“非应税劳务”（即营业税的劳务）【例题单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务C,（三）进口货物进口货物，是指进入中国境内的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。,【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务B判断题】某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（）正确答案,三类：1.生产型增值税 以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。2.收入型增值税对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。3.消费型增值税（现行）允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,（二）增值税的纳税人是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,（三）增值税税率与征收率 实行比例税率：绝大多数一般纳税人适用基本税率、低税率或零税率；小规模纳税人和采用简易办法征税的一般纳税人，适用征收率。,1、我国增值税的基本税率为17%。1.纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%；2.纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%；3.油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。,2、自2009年1月1日起，适用13%低税率的货物有：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；6.音像制品；7.电子出版物；8.二甲醚；9.食用盐。,3、零税率零税率，即税率为零，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。国务院另有规定的某些货物，不适用零税率。目前，不适用零税率的出口货物包括原油，柴油、援外货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银、糖、新闻纸等。,4、征收率适用于小规模纳税人的增值税的征收率为3%。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%，具体规定如下：1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税（即2%）。 （2）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。,2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【特别提醒】指的是收购别人使用过的货物来卖的，不是自己使用过的。3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。,（四）增值税应纳税额的计算,三种情况：1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物,1、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额运用扣税法计算计算公式为： 应纳税额当期销项税额一当期进项税额“当期”是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。,计税方法购进扣税法 应纳税额增值额税率 （产出一投入）税率 销售额税率一同期外购项目已纳税额 当期销项税额一当期进项税额,2、当期销项税额的确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额销售额税率销售额的一般确定1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。3）增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；3）含税销售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（1税率）4）增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额计征。,【例】某企业为增值税一般纳税人，8月份生产批发服装取得不含增值税收入80000元，另收取购买方违约金1170元。试计算该企业8月份应税销售额。【解析】收取的违约金属于价外费，并且含增值税，因此，销售额计算如下：8月份应税销售额=80000+1170(1+17%) = 81000(元),3.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。,进项税与销项税是对应的，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。【例】ABC公司向甲厂销售原材料，取得含税销售额为35100元。试分析这项交易中增值税的销项税与进项税。已知增值税税率为17%。【解析】不含税销售额换算如下：销售额=35100(1+17%)=30000(元)税额=3000017%=5100(元)对ABC公司而言，在这买卖中是收取款项的一方，所以其收取的5100元称为销项税；对甲厂而言，在这起买卖中是支付款项的一方，所以支付的5100元称为进项税。,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。准予抵扣的进项税额 （1） 以票抵税。 1） 购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2）进口：海关取得的完税凭证（海关进口增值税专用缴款书）注明的增值税额。 （2）计算抵税 1）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价扣除率 2）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率,【例题计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。计算可以抵扣的进项税。正确答案可以抵扣的进项税200013%+1007%=267（元）。,【例题计算题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率17%，2009年6月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入11.7万元；（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元；（3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元、进项税额20.4万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；（4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，支付给运输单位的运费10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。要求：计算该企业2009年6月应纳增值税税额。,正确答案（1）销售甲产品的销项税额=16017%11.7（117%）17%=28.9（万元）（2）销售乙产品的销项税额=58.5（117%）17%=8.5（万元）（3）外购货物应抵扣的进项税额=20.467%=20.82（万元）（4）外购免税农产品应抵扣的进项税额=（6013%107%）=8.5（万元）（5）应纳增值税税额=28.98.520.828.5=8.08（万元,不准抵扣的进项税额,购进固定资产的进项税额。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。,（五）增值税小规模纳税人指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2.除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额不含税销售额征收率 应纳税额含税销售额（13%）3%小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。即不得抵扣进项税额。小规模纳税人的征收率为3%。征收率的调整由国务院决定。,【例题1计算题】某小型工业企业是增值税小规模纳税人。2009年3月取得销售收入12.36万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款3.09万元（含增值税）。要求：计算该企业当月的应纳增值税税额。正确答案当月的应纳增值税税额12.36（13%）3%0.36（万元）【例题2计算题】某商店为增值税小规模纳税人，2009年5月，购进童装280套，“六一”儿童节之前以每套128元的含税价格全部零售出去，计算该商店当月销售这批童装应纳增值税税额。正确答案当月的应纳增值税税额128（13%）3%2801043.88（元）,【计算题】某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。2010年2月份取得销售收入32960元；直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450B.597.6C.870D.960正确答案D答案解析题中的销售收入是含税的，所以增值税32960（13%）3%960元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以此题应缴纳的增值税税额是960元。,【计算题】某商店系小规模纳税人.2010年6月该商店发生如下业务：（1）销售服装取得含增值税销售额为2369元，开具了普通发票。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。（3）当月销售办公用品取得含税销售额为8446元，开具了普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、增值税税款1155元，增值税专用发票已由税务所代开。计算该商店6月份增值税应纳税额。,答案解析该商店6月份增值税应纳税额销售额征收率含税销售额（1征收率）征收率2369（13%）8446（13%）385003%1470（元）,（六）进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率（1）如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额（2）如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税,【例题1计算题】某企业是增值税一般纳税人。2009年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为17%。要求：计算该企业当月应缴纳的增值税税额。正确答案（1）进口原材料的应纳增值税税额（10010010%）17%18.7（万元）（2）允许抵扣的增值税进项税额18.787%19.26（万元）（3）应纳增值税税额20017%19.2614.74（万元）,（七）增值税征收管理1.纳税义务发生的时间（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。,3.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； （3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； （4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税,二、消费税,（一）消费税的概念与计税方法消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。（二）消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,（三）消费税税目与税率,征税范围1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等；3.不可再生性资源和木材制品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等；4.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等,1.消费税税目现行消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。【多选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.汽车销售公司销售小轿车B.木材公司销售自产的实木地板C.百货公司销售的化妆品D.烟草公司销售自产的烟丝正确答案BD,2.消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式。,（四）消费税应纳税额1.从价定率计税计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。（1）一般销售应纳税额销售额比例税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（与增值税的规定相同）（不含税）销售额含税销售额（1 17%）,【单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款正确答案C,【单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元正确答案B答案解析计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入，需要换算为不含税收入。因此，计缴消费税的销售额（250800+30000）（1+17%）=240000（元）,（2）进口应税消费品进口应税消费品应纳消费税税额 组成计税价格消费税税率其中：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率） 【提示】这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格,因此进口应税消费品应纳增值税税额组成计税价格增值税税率,【例3-14】（计算题）红程化妆品有限公司为增值税一般纳税人，其进口一批应税消费品，进口发票上注明的价格为36000元，其适用的消费税税率为10%、关税税率为50%，进口商品适用的增值税税率为17%。则其进口时需要缴纳的增值税税额为：答疑编号1366030410正确答案关税=3600050%=18000（元）增值税组成计税价格=（36000+18000）（1-10%）=60000（元）进口商品应缴纳的增值税税额=增值税组成计税价格17%=6000017%=10200（元）,【例题单选题】某外贸进出口公司2009年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（）万元。 A.76B.87C.123 D.160正确答案D答案解析进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率（14.34.1）（1-8%）8%100 160（万元）,2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）销售应税消费品的，计税依据为应税消费品的销售数量。应纳税额销售数量单位税额3.复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。应纳税额=销售额（或组成计税价格）税率+销售数量单位税额 4.应税消费品已纳税款扣除按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。,【单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。 2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92B.5510C.5000 D.4000正确答案C答案解析应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率14040（117%）25%40000.5 5000（元）,【例题2单选题】某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元（适用税率45%，适用税额为每箱150元），销售自产雪茄烟200箱，取得不含增值税的价款300万元（适用税率25%）。该公司当月应纳消费税为（）万元。 A.945B.975 C.1020 D.1023正确答案C答案解析销售自产卷烟应纳消费税30000.015200045%45900945（万元）；销售自产雪茄烟应纳消费税30025%75（万元）；合计应纳消费税945751020（万元）。,（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间2.纳税期限3.纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,三、营业税,（一）营业税的概念及特点1.营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。2.营业税的特点（1）以营业收入额为计税依据（2）按行业大类设计税目税率（3）计算简便,（二）营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。加工、修理修配劳务不属于营业税应税劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务，不包括在内。,（三）营业税税目与税率1.营业税的税目（7个行业9个税目）（1）交通运输业 （2）建筑业 （3）金融保险业 （4）邮电通信业 （5）文化体育业 （6）娱乐业 （7）服务业 （8）转让无形资产 （9）销售不动产2.营业税的税率营业税按行业实行有差别的比例税率，主要设置了3%和5% 两档基本税率。（金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产适用5%税率，其余4个行业适用3%税率）（1）交、建、邮、文 税率为3%（2）金、服、转让、销售税率为5%（3）娱乐业执行5%20%的幅度税率（各省自定）,单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。【思考】某企业为鼓励为企业做出突出贡献的科技人员，给每人奖励了一套三居屋的房屋。为支援西部大开发，将自己的生产技术无偿捐赠给西部的企业。试分析该企业这两项业务是否要缴纳营业税？,【例题单选题】根据营业税暂行条例及其实施细则规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。A.金融保险业 B.修理修配业C.文化体育业 D.建筑业正确答案B,（五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2.纳税期限3.纳税地点营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。,【单选题】上海市A公司因调整公司营销战略，将其在南京市的一处闲置下来的土地使用权卖给重庆市B公司。销售该土地使用权的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据我国营业税暂行条例及其实施细则的规定，A公司营业税申报的地点应当是（）。A.上海市B.北京市C.重庆市D.南京市正确答案D 【不定项选择题】下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制度规定的有（）。A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人在本省从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税正确答案AC,【单选题】2010年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入3万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元；发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%.该邮政局3月份应缴纳的营业税税额为（）万元。A.0.42B.0.60C.1.00D.1.18正确答案B答案解析应缴纳的营业税税额（398）3%0.6（万元）,四、企业所得税,（一）企业所得税的概念企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关系的法律规范体系。它是调整国家与企业之间分配关系的重要法律规范，直接影响到企业的税后利润及其分配，关系到不同企业间的公平竞争及企业有效经营机制的形成，甚至影响着整个社会的稳定和发展。,（二）纳税人 根据企业所得税法第1条的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法（从2000年1月1日起，我国对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税，为了避免重复征税，这两种企业不再是企业所得税的纳税人）。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。,居民企业和非居民企业,企业所得税法按照通行的国际惯例，将纳税人分为居民企业和非居民企业 。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。我国企业所得税法对居民企业的判断标准是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的标准。 区分居民企业和非居民企业的意义主要在于确定征税的范围以及纳税人的纳税义务。,（三）征税对象,企业所得税的征税范围即企业所得税的征税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得、清算所得。生产经营所得其他所得,生产经营所得,生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动取得的经营所得。简单地说，生产经营所得可以理解成纳税人的主营所得。,其他所得,指纳税人主营所得之外的其他所得，包括股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。,（1）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（2）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,（四）税率,普通税率：一般来说，企业所得税的税率为25；但非居民企业在中国境内未设立机构、场所但取得来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20，但根据企业所得税法实施条例第91条的规定，该项所得暂按10%的税率征收。优惠税率：（1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。比例税率的优势:与累进税率相比，比例税率具有计算简便、透明度高的优点，而且采用比例税率体现了不同规模企业在税收负担上的横向公平，有利于促进规模经济的发展。,（五）企业所得税应纳税所得额以权责发生制为原则企业所得税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损,1.收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入（教育费附加返还款、无法支付的应付款项、罚款收入、固定资产盘盈收入）。,2.不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。不征税收入是新的企业所得税法中新创设的一个概念。 （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。,3.免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居