第二章会计核算的具体内容与一般要求.doc

第二章会计核算的具体内容与一般要求本章学习重点本章是对会计核算对象的具体解释，以及对企业会计核算要求的阐述。通过本章的学习应重点掌握以下内容：一是会计核算的具体内容。二是会计核算要求。包括会计信息的质量要求（8个）和会计核算的一般要求。会计核算的一般要求是指根据中华人民共和国会计法的要求，企业在会计核算过程中应遵循的一些具体要求。 第一节会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动，又是通过一系列的经济业务事项来进行的。这里，经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。经济业务事项具体包括以下内容：一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金。按照货币资金的存放地点及其用途的不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款等。款项和有价证券是流动性最强的资产，如果款项和有价证券收付环节出现问题，不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生产经营活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。二、财物的收发、增减和使用财物就是财产和物资的简称。一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款、持有至到期投资和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利（利润）和其他应付款、长期借款、应付债券、预收款项以及应交款项等。债权和债务是企业日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项。由于债权债务的发生和结算涉及本企业与其他单位或有关方面的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响着企业的生产经营活动和业务活动，因此，各企业必须及时、真实、完整地核算本企业的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。【例题单选题】下列经济业务事项，既属于款项和有价证券收付，又属于债权债务发生和结算的是（）。A.将库存现金存入银行存款B.用银行存款偿付上期的购买材料形成的应付账款C.出售企业持有的某上市公司股票D.接受投资者投入的货币资金答疑编号039020101正确答案B四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本表明的是企业的产权关系，即企业是归谁所有。明确界定企业产权关系，实现资本的保值增值，保护投资者的合法权益，必须在会计上加强对资本的核算。同时企业办理资本增减、减资均有严格的法律规定条件，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行资本的核算。五、收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。各企业应当重视收入、支出、成本、费用环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算收入、支出、费用、成本。六、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。此外，除上述六项经济业务事项以外的其他经济业务事项，也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。 第二节会计核算的一般要求一、会计信息的质量要求会计信息质量要求是对会计核算最终产生的结果财务会计报告所提供的会计信息的基本要求，是会计信息应具备的基本特征，也是对会计核算的要求。1.可靠性（真实）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。朱镕基总理在上海国家会计学院的题词：会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者的决策造成误导甚至损失，为了贯彻可靠性的要求，企业应当做到：第一，以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素的定义和确认条件的会计要素如实地反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告；第二，企业应当如实反映其应反映的交易和事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等如实反映在财务报表中，反映企业生产经营及财务活动的真实面貌；第三，在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。【例题多选题】下列说法属于可靠性要求的内容的是（）。A.真实性B.完整性C.容易理解D.与决策相关答疑编号039020102正确答案AB【例题判断题】可靠性要求企业的会计核算应当做到资料真实、数字准确、结果可检验，并有助于投资者进行决策。（）答疑编号039020103正确答案2.相关性（有用，对外有用，非专项服务）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。会计信息的价值，关键在于看其是否与使用者的决策是否相关，是否有助于决策或提高决策水平。相关的会计信息应当有助于使用者评价企业过去的决策，证实或修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于信息使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。因此，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中应当考虑各方面的信息需求。如果企业提供的会计信息不能满足会计信息使用者的需要，不能提供决策支持，就是不具有相关性。【例题单选题】会计信息应当满足投资者等有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，这是下列（）原则的要求。A.客观性B.相关性C.可比性D.实质重于形式答疑编号039020104正确答案B【例题判断题】相关性要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，还要满足企业内部经营管理的需要。（）答疑编号039020105正确答案3.可理解性（看得懂）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4.可比性（口径可比）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括以下要求：第一，（纵向可比）为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去，预测未来，可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。可比性要求，企业采用的会计政策在前后各期保持一致不得随意改变。如果现行会计处理方法确有必要改变时，应当将变更的情况、原因以及对企业财务状况与经营成果的影响，在财务报告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能产生的误解，同时，按国家统一的会计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。第二，（横向可比）为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，有助于其做出科学合理的决策，可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。这就要求企业应当严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。对于所有企业发生的相同类型的经济业务，采用相同或类似的会计程序和方法，以便于比较不同企业的财务状况和经营成果，会计指标口径一致，有利于企业与企业之间的横向比较分析，做出有关的经济决策。【例题单选题】会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更是（）原则的要求。A.可比性B.及时性C.明晰性D.配比性答疑编号039020106正确答案A【例题多选题】可比性要求包括（）。A.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策B.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策C.企业一旦选定一种会计核算方法就绝对不可以变更D.企业不能选择会计处理方法否则难以保证不同企业相互可比答疑编号039020107正确答案AB5.实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。比如：融资租入固定资产从形式上来说，是租来的；从实质上看，承租人能够控制这项资产，因此需要确认一项资产，并计提折旧。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有恰当地反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果不仅不利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。6.重要性（抓住重点）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性要求在财务报告全面地反映企业财务状况和经营成果的前提下，对于那些可能对经济决策产生重大影响的事项，应单独反映，重点说明。而对次要的经济事项，可简化会计核算，合并反映。有助于简化会计核算工作，提高工作效益。在评价某些项目的重要性时，应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时（一般为10%），就可能对决策产生影响。【例题判断题】重要性要求在财务报告全面地反映企业财务状况和经营成果的前提下，对于那些可能对经济决策产生重大影响的事项，应单独反映，重点说明。而对次要的经济事项，可简化会计核算，合并反映。（）答疑编号039020201正确答案7.谨慎性（保守原则）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求对企业经营存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并对防范风险起到预警作用，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。比如，在存货、有价证券等资产的市价低于成本时相应的减记资产的账面价值，并将减记金额计入当期损益，计提资产减值准备。当然，谨慎性并不意味着可以任意提取各种秘密准备，否则应当按照重大会计差错进行会计处理。比如：计提减值准备不能人为地、故意地多提，提与不提，提多少，要合理估计。同样，负债费用也不能低估，不能故意高估或低估。【例题单选题】下列做法符合谨慎性原则的是（）。A.因为尚未收到货款，因此不确认销售收入B.对应收账款合理计提坏账准备C.在对固定资产计提减值时，尽可能少的估计其可收回金额，以避免虚增资产D.存货进行期末清查答疑编号039020202正确答案B【例题判断题】谨慎性要求对企业经营存在有不确定因素的情况下做出判断时，保持绝对的谨慎，应尽可能地低估资产和收入，尽可能地高估负债或费用。（）答疑编号039020203正确答案8.及时性（快，信息的生命）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求企业对于应提供给会计信息使用者的信息，要做到及时收集、及时加工处理、及时提供。会计信息具有时效性，只有能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值。【例题单选题】下列项目不属于会计信息质量要求的是（）。A.可靠性B.实质重于形式C.持续经营D.重要性答疑编号039020204正确答案C【例题多选题】下列项目中属于会计信息质量要求的有（）。A.相关性B.实质重于形式C.配比原则D.划分收益性支出与资本性支出的原则答疑编号039020205正确答案AB二、会计核算的一般要求为了保证会计信息的质量，根据会计法和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。3.各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。会计账簿登记，必须以经过审核