销售折扣与折让.doc

第 18 页 共 18 页1销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。（2）现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5的商业折扣；购买400件以上，可获得10的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为210，120，n30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款77805贷：主营业务收入（20095350）66500应交税金-应交增值税（销项税额）11305收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475财务费用（665002）1330贷：应收帐款77805至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。2销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”；也可设置“销售折让”帐户单独归集后，在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处理如下：借：主营业务收入或销售折让应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对比商业折扣、现金折扣、销售折让是当前发生较为频繁的销售模式，但企业对它们的会计和税务处理概念模糊，现笔者根据现行的企业会计准则、企业所得税法、增值税暂行条例等的规定，对上述业务进行对比说明。商业折扣的业务处理对比商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。现金折扣的业务处理对比 现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。销售折让的业务处理对比销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方必须依该通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知规定，一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。3.发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。税法规定，企业年终汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为本年度的纳税调整。由于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后，而且所得税汇缴期满（次年5月31日）之前，纳税人发生申报有误的，可以重新办理纳税申报。因此，对属于资产负债表日后事项的销售折让行为，其税务处理与会计处理相同。此外，有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知规定，上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。1销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。（2）现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5的商业折扣；购买400件以上，可获得10的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为210，120，n30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款77805贷：主营业务收入（20095350）66500应交税金-应交增值税（销项税额）11305收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475财务费用（665002）1330贷：应收帐款77805至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。2销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。对于收入确认之后发生的销售折让，会计上可以直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”；也可设置“销售折让”帐户单独归集后，在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处理如下：借：主营业务收入或销售折让应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对比销售折扣、折让及销售退回的会计处理 销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销售返利等情况的处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定，但由于其概念相近，现实情况复杂，采用的会计处理不同以及税法与会计规范的规定不一致等原因，在进行会计处理时还应当区别对待。 一、销售折扣 税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。 商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计制度和会计准则中均规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。即商业折扣对会计核算不产生任何，应当以实际成交价格确定销售收入。但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。 税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额流转税和所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 二、销售折让 销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符和其他原因，而给予购货方价格上的减让。企业会计制度规定，销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。但2007年1月1日起在上市公司执行的企业会计准则第14号收入中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。 税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入,但用实物减让需按视同销售处理。 三、销售退回 销售退回的会计处理在企业会计制度和会计准则中的规定是一致的，即销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。 1. 非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 例 甲公司2005年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20，n/30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。 甲公司相关的会计处理如下： （1）销售商品时： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 （2）收回货款时： 借：银行存款 116000 财务费用 1000 贷：应收账款 100000 （3）销售退回时： 借：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 贷：银行存款 116000 财务费用 1000 借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000 2. 属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。 例 甲公司2005年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未受到。甲按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。2006年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于2006年2月20日完成2005年度所得税汇算清缴，所得税税率为33%，城建税税率为7%，附加费为4%。财务报告批准报出日为2006年4月10日。 甲公司在发生销售退回时的会计处理如下： （1）借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 2000000 应交税金应交增值税（销项税额） 340000 贷：应收账款 2340000 （2）借：坏账准备 117000 贷：以前年度损益调整 117000 （3）借：库存商品 1500000 贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000 （4）借：应交税金应交城建税 23800 其他应交款 13600 贷：以前年度损益调整(调整主营业务税金及附加)37400 （5）借：应交税金应交所得税114048 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048 （6）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配为分配利润231552 贷：以前年度损益调整 231552 3.属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行帐务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。 例 在上例中，如果销售退回发生在2006年3月10日 会计处理的（1）（4）同上 企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额，会计分录为： 借：利润分配为分配利润345600 贷：以前年度损益调整 345600 企业采用纳税会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。会计分录为： （5）借：递延税款 114048 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048 （6）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配为分配利润231552 贷：以前年度损益调整 231552 四、销售回扣、销售佣金和销售返利 销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣（或折让）和现金折扣相区别，销售折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理，而销售回扣则是日常活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语。会计制度规定销售回扣比照销售折扣进行规范和会计处理，但实务中销售回扣往往没有合法的报销凭证或者是暗箱操作而不能案规定在账面上反映。所以税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入，也不得少缴流转税和进行所得税税前扣除。 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。销售佣金在会计处理上应当计入营业费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证，且不得超过服务金额的5。符合条件的佣金计入营业费用税前扣除，但不得冲减销售收入而少缴流转税（出口货物佣金除外，出口货物佣金应冲减当期出口业务收入），不符合上述条件的佣金支出不得进行税前扣除。 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方（商家）一定的利润返还。销售返利的方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计制度对其暂无明确规定，按其性质应当列作营业费用。按照税法规定，销售返利如果有明确的合同或协议标明返利的金额或比例且从商场取得能够证明返利金额的发票，发票上写明是销售手续费或销售返还的，销售返利在实际支付的当期可以进行税前扣除，否则视为销售回扣，按照有关规定将不能在税前扣除。一、政策规章规定的销售退回和折让的会计、税务处理方法销售退回，意味着对销售行为的否定，因此不管退货出于何种原因，根据收入确认的原则，此笔销售应予以红字冲回。会计上应于退货时红冲原分录，销货方红冲主营业务收入、销项税金、现金（或往来）、主营业务成本、库存商品；销售折让，意味着销售总价的减少，因此不管折让的原因，根据收入确认的原则，折让部分应予红字冲减销售。折让的发生，分销售前和销售后两种情形。会计处理时，在销售前发生的，处理同现金折扣，以折后金额为入账依据；在确认销售后发生的，应当在发生时冲减当期销售收入。税务处理上，已入账的销售退回时或确认销售后发生折让的，销货方应凭税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）开具红字增值税专用发票，红冲销售和销项税额，购货方凭红字增值税专用发票红冲进项税额。申请办理通知单的情形，具体包括销售退回、销售折让和开票有误三种。二、现实中销售退回和折让的会计、税务处理存在问题在现实操作中，部分企业因相关业务较多，或认为办理通知单手续繁琐而不按规定办法处理，转而选择其他途径。1、倒开发票处理：即直接由购货方（退货方）开具正数发票作销售处理，由销售方认证抵扣进项税额。2、与后期销售合并处理：销售方在同一客户后续销售时，在发票中增加一笔负数，冲减上期退货或折让。此两种操作方式，在确认进项税额、销项税额、销售收入、成本时存在方向、金额上的不准确，不利于划分经济业务的正确期间，但总体上对增值税、所得税应纳税额无影响。根据中华人民共和国发票管理办法第三条对发票的定义，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证，若对该定义进行较为宽松的理解，同时基于上述操作对实际申报纳税未产生实质性影响，我们认为虽然在核算和处理规范性上存在瑕疵，但税务行政处理以责令企业限期整改为宜。另外，在实际操作上还存在其它一些细节问题。首先，税务部门现用版本的增值税申报表不够完善，若企业当期退货折让金额大于当期销售额而致销售产生负数，则在申报时，此笔销项负数不能自动进入期末留抵，而办理退税尚无政策依据。反之若由购货方开具销售发票，则避免了此类申报问题。其次，企业的退货，由于时间、责任方、协议等问题，未必能按原购进价格退货，导致企业、税务部门在办理手续时存在疑问。再次，企业办理通知单的手续较为繁琐也一定程度上增加了征纳双方的涉税成本。对于一些生产经营规模较大、业务交易频繁的企业，每月的退货发生量也相对较大，若每次退货均按规定办理，人力财力成本十分可观，税务部门管理的难度、耗费的精力也会大大增加，而相对管理的成效则难以体现。三、销售退回和折让的税务处理建议退货与折让，属经济业务的正常范畴；开票有误，日常工作中在所难免。若每次遇到此类情形就必须向税务部门申请办理通知单，无疑工作量巨大。目前，就无锡市区四分局2009年的情况，共受理493户企业申请办理通知单1600余份，其中开票有误1200余份，占比近四分之三，显然大量的工作花在了登记企业的人为错误上，管理成效甚微。而大量的退货折让业务，企业可能已通过其他手段变通处理，未进入税务部门的监管范围。目前的通知单管理模式，其主要目的是为了监控销货方随意红冲销售及购货方取得负数发票不及时冲减进项税额而导致少缴税款的情况。显然，严格的管理可以起到效果，但目前的方式效率偏低，征纳双方为此付出许多，企业甚至不惜违规操作。针对目前规定与实际存在的偏差，结合当前的征管现状、计算机系统控管能力，我们提出以下建议：改变目前对负数增值税专用发票开具的管理模式，取消通知单管理，通过加强防伪税控、CTAIS征管信息系统功能，实现对负数发票的自动监控。目前，防伪税控系统可以通过对增值税专用发票及其它抵扣凭证的发售、开具、认证进行全方位监控，并与申报数据进行比对，对专用发票的掌控已十分充分。因此，完全可以通过开发其对负数发票的监控，达到“通知单管理”的目的。1、改变现行认证抵扣的抵扣模式。目前，企业取得专用发票需在一定时日内到税务部门认证，认证通过方可申报抵扣。四分局2100户防伪税控企业2009年认证发票约55万份，设置3个认证窗口，占全部办税窗口的20，高峰期仍远远不能满足企业需求，认证的工作量极大。而实际上，购货方认证的发票信息，在销货方抄报税时，已全部报送给税务部门，认证工作已属重复报送数据。因此，我们设想，加强防伪税控系统功能，并将防伪税控系统与CTAIS征管信息系统相结合来实现抵扣模式的改变，具体操作如下：销货方正常抄报税后，税务部门将采集的发票信息中需要抵扣的，发送到购货方CTAIS申报模块，由购货方在申报进项税额前确认抵扣信息或拒收（原则上要求取得纸质发票后），确认后将结果反馈销货方；对无法发送的，作为自动拒收，直接反馈销货方。2、对销货方是否缴纳税款进行监控。通过CTAIS系统对企业的纳税情况进行监控，并将数据与防伪税控系统共享。建议防伪税控系统仅发送无欠缴税款企业开具的发票信息，以实现进项与销项的匹配性，防范虚开发票后走逃的风险。在以上两个方面进行调整之后，负数发票的管理可以实现事前申请审批改为事中自动监控，过程简化为销货方开具负数发票，购货方申报时确认该发票，税务部门只需对未予以确认的负数发票进行核查。工作量大幅减少的同时，针对性大幅增强，效率将明显提高。整个过程均为电子操作，网上进行，方便快捷，税务部门的服务效能在此过程中尽显无遗；企业方面减轻了纳税成本，遵从的意愿将明显提高，同时税务部门可以通过防伪税控系统采集的数据对企业进行相关监控，提高征管质量。现金折扣、销售折让和商业折扣有什么区别？折扣类别含义会计处理现金折扣（销售折扣）债权人为独立债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。其实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。应在实际发生时计入当期财务费用。销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入；对于企业确认销售收入之前发生的销售折让，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。商业折扣(折扣销售）企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予扣除。 在确认商品销售收入时即扣除。备注：一、根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。二、国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”举例：如某客户购冰淇淋一件，商场赠给洗衣粉一件的折扣，在开具发票时，按销售二件填开数量和金额，在同一张发票上的另一行用红字开具折扣一件的折扣金额。这样处理后，按照税法的规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算交纳增值税。如购买冰淇淋一件赠送洗衣粉一件，冰淇淋进价30元/件，售价45.2元/件；洗衣粉进价7元/件，售价11元/件；（以上售价为含税价，税率13%）。1.同一张发票上的另一行用红字开具折扣一件的折扣金额, 折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减,按实际收取的价款缴纳增值税。帐务处理为：确认销售收入时，借：现金45.2 元贷：主营业务收入40元贷：应交税金-应交增值税（销项税额）5.2元结转成本时，借：主营业务成本 30元+7元贷：库存商品30元+7元2.如没有开在同一张发票上，另开发票，应视同销售货物计算缴纳增值税。帐务处理为：借：现金45.2 元贷：主营业务收入40元 贷 ：应交税金应交增值税（销项税额）5.2元结转成本时， 借：主营业务成本30元 贷：库存商品30元赠品帐务处理：借：营业费用11元贷：主营业务收入9.7元贷：应交税金应交增值税（销项税额）1.3元借：主营业务成本7元贷：库存商品 7元年底结账注意事项：预提、待摊费用新企业所得税法扣除中首要的规定是权责发生制，所以，对企业预提费用和待摊费用也应当是按权责发生制来扣除。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用的，所得税中可以扣除，但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。但实务中应注意以下的规定： 一、对未能及时取得发票的费用根据国家税务总局关于中国航空集团公司所属飞机、发动机大修理预提费用余额征收企业所得税问题的复函（国税函2005804号）中的相关规定：依据国家税务总局下发的企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）的相关精神，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其它预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。但在实际操作中有的地立税务机关对企业所得税税前允许扣除的各项费用还是按权责发生制原则执行的，但如企业预提的各项费用超过三年以上仍未支付或仍未上缴的，应并入汇算年度应纳税所得额，待实际支付或上缴时，在实际支付（上缴）年度税前扣除。所以提醒财务人员还应具体关注各地税务机关每年三月份的汇算清缴会议。 二、对待摊费用的处理 根据企业所得税法及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其它应当作为长期待摊费用的支出。 除此以外税法规定将不允许在以后年度摊销其它费用。 三、防止公司已发生的成本费用跨年列支 年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意。年底注意事项1. 11月前的银行对帐，调节未达帐项，调节表上未达帐项的处理；2. 税金统计：应交税金各明细科目期末余额是否有漏交、少交、错交的现象，相应作出处理，是否与计税依据（收入等科目）配比，房产税土地使用税是否交齐；3. 往来科目核对：a.应收和预收账款科目以贷方无余额为目标，其他往来明细以无反方向余额和长期挂账为佳；b.有无一个单位多方挂帐问题；c.应收、应付票据挂帐及收款时间（6个月）；d其他应付款个人借款是否清理；e清理拖欠社保费，年底收回垫付个人社保款4. 固定资产：折旧有无多提、少提、漏提、错提的现象，开业时间较长的单位注意应有部分固定资产折旧已提足的，仍可继续使用的可不用清理；5. 待摊费用、递延资产的摊销是否正确；预提费用是否清理6. 暂估入库的商品是否都有明细，预计开票时间；原材料及库存商品数量单价核查是否有记反的情况，有无负数。7. 若本年实现利润，是否可弥补以前年度的的亏损，注意地税弥补亏损需要备案，记录好各企业今年的盈利亏损情况；8. 出入库单、工资表、折旧表等自制凭证是否齐备；9. 汇算前注意事项：）招待费收入的千分之五与招待费发生额的60%比较，低的那个是限额）宣传印刷费15%，翻查上年汇算后是否留有待抵减的余额。.帐簿印花税购买与粘贴，09年新成立企业和新版增资企业的注册资金印花税。.注意09年小型微利企业的认定时间受托加工及委托加工的账务处理一、受托加工的账务处理 1.收到受托加工材料物资时：可不作会计处理，但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等材料增减。2.将受托的材料发到生产车间加工后，将人工、辅助材料等记：借：生产成本贷：制造费用等3.加工完成入库时，结转本批加工成本借：库存商品受托加工产品贷：生产成本4.将加工完成的产品交付，并开出发票时：借：应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交消费税（如果涉及消费税的，要代扣代缴消费税）5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存商品：借：营业成本或其他业务成本贷：库存商品受托加工产品二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位借：委托加工物资贷：原材料2. 计算支付加工费借：委托加工物资应交税费应交增值税(进项税)应交税费应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)贷：应付账款3.收回加工完成产品借：库存商品贷：委托加工物资(包括材料及加工费)注：凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。个人转租房屋的税务处理个人所得税方面，近日，国家税务总局下发的关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知（国税函2009639号）规定，个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。文件还规定，取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。文件对财产租赁所得个人所得税前扣除次序作了调整：1.财产租赁过程中缴纳的税费；2.向出租方支付的租金；3.由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；4.税法规定的费用扣除标准。需要注意的是，根据财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税200824号）规定，对个人出租住房取得的所得减按10的税率征收个人所得税，文件强调对“个人出租住房”减按10的税率征收个人所得税，这与财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税2000125号）规定并不矛盾。财税2000125号文件规定“个人出租房屋”取得的所得减按10的税率征收个人所得税，即个人将承租住房转租取得的租金收入，也应减按10的税率征收个人所得税。此外，符合规定的修缮费每月最高可扣除800元，不足800元的按实际修缮费用扣除，超过800元的部分于次月按本原则继续抵扣，直至扣完为止。个人出租房屋取得的所得，以每次（月）取得的房屋租赁收入扣除税费标准后的余额为应纳税所得额。营业税及其附加方面，对个人取得的房屋转租收入，国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发199576号）第五条规定，单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按“服务业租赁业”项目征收营业税。同时按所在区域的征收率征收城建税和教育费附加。在财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）中，对融资租赁行为是按照差额计征营业税，但是对于房屋转租行为是否也可以按差额征收营业税，目前还没有规定，所以仍需按全额缴纳营业税。需要注意的是，根据财税200824号文件的规定，从2008年3月1日以后对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税，其他房屋租赁仍按5%税率征收营业税。而且，根据营业税暂行条例实施细则的规定，各省级税务机关可在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区个人房屋租赁适用（营业税）的起征点。如江西省的起征点是1000（含）元，纳税人的营业额未达到规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税额。上述政策对转租房屋的个人纳税人来说，同样适用。印花税方面，按照印花税税目税率表的规定，租赁房屋按千分之一贴花，税额不足一元的按一元计算。根据财税200824号文件的规定，2008年3月1日前个人出租、承租住房签订的租赁合同，按千分之一征收印花税。2008年3月1日以后，对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税，其他房屋租赁合同仍按规定征收印花税。上述政策对转租房屋的个人纳税人来说，同样适用。房产税方面，按照房产税暂行条例的规定，房屋产权人出租房产的，依照房产租金收入计算缴纳房产税，税率为12%。2008年3月1日以后，对个人出租住房，不区分用途均按4的税率征收房产税。对于转租行为是否要征收房产税，到目前为止，国家还没有政策明确。城镇土地使用税方面，拥有房屋产权的个人，出租的房屋坐落在城镇土地使用税征收范围内的，应按房屋占地（含出租的院落占地）面积，依适用的土地等级税额，计算缴纳城镇土地使用税。国家税务局关于检发关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定的通知（国税地字1988015号）规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税等。2008年3月1日以后，对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。【例】市民王先生转租市区内的一套住房，于2009年12月1日取得11月份的转租收入6000元，支付租金4395元（取得税务发票），没有修缮费用支出。当地规定租赁住房要按租金收入1。缴纳防洪保安资金。则转租住房应缴纳营业税、城建税、教育费附加合计为：60003%2（1+7%+3%）=99（元），转租住房应交防洪保安资金为：60001=6（元）。转租住房不需要缴纳房产税，也免征印花税。因此，转租住房的纳税人，其个人所得税的应纳税所得额为：6000-99-6-4395=1500（元），由于余额不足4000元，应减除800元，则应缴纳个人所得税为：（1500-800）10%=70（元），王先生转租住房总计应缴税费为：99+6+70175（元）。税务岗工作流程（一）抄税按发票使用明细表格式录入当月已开具的发票与销售核算岗核对收入金额整理并装订发票存根打印发票使用明细表并按月装订成册6日前去税务局抄税 注：（1）办事处携外开具的普通发票，在核算收入当月进行抄税。（2）保证所录入的销售发票税款金额与财务系统中的销项税一致，并且当月增值税销项=（销售收入+其他业务收入）17%.（3）增值税发票存根按每本25张装订，并计算每本销售额和税额与发票使用明细表对应，普通发票不必重新装订。（4）清理装订发票存根过程中须注意作废发票是否所有联次齐全，红字发票是否附合法依据。（5）抄税前须做到抄税软盘数据、IC卡数据、开具的全部专用发票存根联数据、专用发票使用台账四相符。（二）抵扣收受主管岗传来的抵扣联按发票抵扣联30日前将当月收到的增值税票抵扣联送税务局验证按发票抵扣联清单格式录入当月增值税抵扣联与财务系统核对当月进项税额装订抵扣联打印抵扣联清单并装订成册注：（1）计算每本抵扣联进项税额，不同税率的进项税分别列示，并与抵扣联清单对应。（2）及时向各会计岗位宣传抵扣联发票的填写、签章规则，以便能及时抵扣。（三）申报税款每月10日前填写各类税款申报表传主管岗审核财务部长签章申报登记税票申报表归类保存注：（1）增值税、所得税、城建税及其他附加税、公积金按月申报，房产税分别于元月、7月分两次申报，车船使用税、土地使用税于每季度第1个月申报，印花税年底一次申报。（2）填写申报表时，应查询并扣除提前开具税票的税款金额，如出口交税、预交的其他税款应在已交税金栏中反映。（3）各类税款申报金额以相关税法为依据。（4）领到申报开具的各类税票后，分税种在税票登记本中登记。（5）全年申报表应按税种分类装订成册。（四）代办出口退税相关手续复印开给出口贸易单位发票记账联填写出口交税申报表传主管岗审核财务部长盖章申报登记税票（五）税款交纳1、申报月度资金计划月末根据当月开票及抵扣情况、税款交纳计划等预计下月税款所需资金填写月度资金计划表财务部长审核2、税款缴纳填写付款审批单财务部长审批填写进帐单，连同税票和付款审批单交出纳办理银行结算手续登记资金计划表签收出纳传来的银行进账回执在税票登记本中注销相应的税票编制凭证（1）完税借：应交税金增值税-已交本年税金/出口交税/未交增值税所得税-企业所得税/个人所得税城建税其他应交款教育附加/堤防税/平抑物价/教育发展基金贷：银行存款（2）划卡借：银行存款国税卡/地税卡贷：银行存款（3）从卡中完税借：应交税金（明细同上）贷：银行存款-国税卡/地税卡（4） 签收税务岗申报开具的公积金缴款凭证填写付款审批单财务部长签字传出纳岗缴款签收出纳岗传来的公积金缴款凭证存根编制记账凭证借：管理费用公积金A*50%其他应付款公积金A*50%贷：银行存款A 登记公积金辅助账后传主管岗复核（5） 养老金签收出纳传来的养老金缴纳凭证编制记账凭证借：管理费用劳保-养老金A*25/（25+4）其他应付款A*4/（25+4）贷：银行存款 A 传主管岗复核注：（1）向税卡中在税票登划款时，同时将相应的税票交给征管员，并记本中备注转征管员。从税卡入库后，收到征管员传来的完税税票和付款凭证时，编制记账凭证，并在税票登记本中中注销该票。（2）编制完税记账凭证时，摘要栏中须注明票号和所属期。（六）发票的领购及使用根据发票和收据需求量及时填写票据领购凭证财务部长盖章去税务局购买登记所购票据存保险柜登记发放情况领用人签名编制当月票据领用情况表注：（1）及时购买所需的票据，随时满足领用需求。（2）票据按本发放，领用人须交回用完后的票据存根，换领新的票据。（3）领购的空白票据须妥善保管，谨防丢失。销售折扣、折让及销售退回的会计处理 销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销售返利等情况的处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定，但由于其概念相近，现实情况复杂，采用的会计处理不同以及税法与会计规范的规定不一致等原因，在进行会计处理时还应当区别对待。 一、销售折扣 税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。 商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计制度和会计准则中均规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。即商业折扣对会计核算不产生任何，应当以实际成交价格确定销售收入。但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。 税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额流转税和所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 二、销售折让 销售折