电子商务与税收

电子商务税收现状及对策分析 一 电子商务概述 电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸 易方式 它是在互联网环境下 企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动 包括 通过公开的网络或非公开的网络传送文字 音像等 截至 1999 年底 全球互联网用户约 1 9 亿 4000 多万企业参与电子商务活动 1998 年 全球电子商务贸易交易额约为 450 亿 美元 1999 年猛增至 2400 多亿美元 预计 2001 年将增至 3500 亿美元 2002 年将超过 1 万亿美元 2003 年将增至 13000 亿美元 在我国 电子商务起步较晚 目前使用互联网的 人数只有 1000 万 其中直接从事商务活动的只有 15 但是 我国的电子商务具有很大 的潜力 据预测 我国的上网人数将以年均 40 的速度增加 至 2004 年 将增至 4000 万 这将大大地促进电子商务的发展 电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前 所未有的冲击 也对传统税收原则 税务管理提出了挑战 对此必须予以高度重视 与传统商务相比 电子商务具有下述特点 1 全球性 互联网本身是开放的 没有国 界 也就没有地域距离限制 电子商务利用了互联网的这一优势 开辟了巨大的网上商业 市场 使企业发展空间跨越国界 不断增大 2 流动性 任何人只要拥有一台电脑 一个 调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动 不必在一地建立传统商务活 动所需的固定基地 3 隐蔽性 越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替 不涉 及现金 无需开具收支凭证 作为征税依据的帐簿 发票等纸制凭证 已慢慢地不存在 这使审计失去了基础 4 电子化 数字化 电子商务以电子流代替了实物流 传统的实物 交易和服务被转换成数据 在互联网上传输和交易 可以大量减少人力 物力 降低成本 正是这些特点影响了传统税收原则的运用 并给税务管理带来困难 二 是否对电子商务征税 各国的看法 以美国为代表的免税派认为应该对电子商务免征多项税种 而主税派则认为应该对电子商 务进行征税 但是在是否开征新税种的问题上有不同意见 荷兰和加拿大的税收专家先后提出了 比特税 的概念 即对全球数字传输的每一数字单位 进行征税 但这种方法受到大多数人的反对 因为它无区别的对所有数字产品征税不符合税 收公平原则 对于我国来说 前国家税务局局长金人庆指出 为保护税制的权威与公正性 出于税收中 性原则和发展中国家税收管辖权利考虑 我国将不会对日益发展的电子商务实行免税政策 当然 我国的电子商务正处于发展的状态 在保证财政收入的同时 也要充分考虑其发展 避免不适当的税收政策影响其发展 三 如何对电子商务征税 政府对以数字形式提供的数据和信息应视为提供劳务还是销售产品 怎样确定其所得适用 的税种和税率 目前电子商务使所得项目的划分界限更加模糊 因为商品 劳务和特许权在互联网上传递 时都是以数字化的资讯存在的 税务当局很难确定它是销售所得 劳务所得还是特许权使 用费 如软件的销售 软件公司以为 他们卖软件 从理论上说正如卖书一样 是在销售 货物 这是一种货物销售所得 然而从知识产权法和版权法的角度看 软件的销售一直被 当成是一种特许权使用的提供 各国就如何对网上销售和服务征税的问题尚未有统一意见 四 电子商务给税收带来的诸多问题 1 纳税义务人难以确定 在电子商务中 一个企业的管理中心或控制中心可能存在于世界上多个国家 或根本不存 在于任何国家 这就给税务人员判定法人居民身份带来困难 对于收入来源地税收管辖权 而言 在国际间网上贸易时 行使收入来源地税收管辖权时所涉及到的常设机构判断原则 也遇到了障碍 2 现行税法的某些方面不适用于电子商务 网络贸易使得生产者和消费者 面对面 交易 减少了许多中间环节 这就导致现有在中 间环节征收税款的方法失效 如现行增值税 另外现行税法中有关纳税义务人 课税对象 纳税义务发生时间 纳税地点 纳税期限等的规定也不适用于电子商务 3 电子商务改变了交易商品的性质 导致税务处理混乱 在网络贸易中 许多商品和劳务是以数字化形式 通过电子流来实现转化的 而数字化信 息易被复制或下载 因而很难区分有形商品 无形劳务和特许权使用费之间的界限 会因 为不知其适用于哪个税种而导致税务处理混乱 例如 传统书店销售图书 税务机关按其 销售额征收增值税 而对于网上书店 消费者可以通过下载书籍内容来实现传统意义上的 买书 这时税务机关既可以将其视为有形的商品销售征收增值税 也可以将其视为无形 的特许权使用征收所得税 因而陷入两难境地 4 网络贸易给税收征管和稽查带来严峻挑战 传统税收征管和稽查的凭据是企业财务帐册 财务报表等一些书面形式凭证 而这些凭证 在无纸化 数字化的网络经济中却无处可寻 5 网络贸易中国际避税问题日益突出 6 电子商务易引起国际间的税收利益分配关系发生分歧 五 电子商务税收应对对策 电子商务的蓬勃发展给税收原则 税法修订 税务征管 税务稽查 税务人员队伍素质等 都提出了严峻挑战 面对这些挑战 应积极采取措施以适应电子商务发展的大趋势 1 遵循税收中性原则 合理解决好电子商务中的税收问题 税收中性原则包含两个方面含义 一是国家征税使纳税人所付出的代价以税款为限 尽 可能不给其带来额外负担 二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 特别是不能 使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素 将税收中性原则运用到电子商务中 就 是指税收不应对电子商务的发展有阻碍作用 从促进技术进步 降低交易成本等方面考虑 电子商务代表着未来商贸形式 应该从政策上给予大力支持 至少现在不要对它课征什么 新税 而应该努力使现有税种特别是增值税适应电子商务的发展 2 尽量利用既有税法原则 在此基础上作适当调整 以适应电子商务的要求 从税收中性原则引申出来 运用既有的税收法规来形成对电子商务征税的规则是目前所 能找到的形成国际共识的最好方法 2000 年 6 月 美国前财政部部长助理 普林斯顿大学 罗森教授在北京的一次座谈会上强调指出 网络经济的发展并不一定要对现有的税收政策 做根本性改革 而应尽可能让网络经济适应已有的税收政策 在保持既有税法的基础上做 相应修改 补充适应网络贸易的税收条文 包括对纳税义务人 课税对象 纳税义务发生 时间 纳税地点 纳税期限等的规定 使税务人员在征管时有法可依 3 积极建立电子商务税务登记制度 纳税人在办理了网上交易手续后必须到其主管税务机关办理有关的电子商务税务登记手 续 取得一个专门的税务登记号 税务机关应对纳税人申报网上交易事项进行严格审核 逐一登记 并依此对纳税人进行监督管理 4 加强国际间的税收协调与合作 避免税款流失 网络贸易的强隐匿性 高流动性极大地削弱了税务人员获取纳税人网上交易信息的能力 而这迫切需要各国税务机关之间的协调合作加以解决 本国的税务机关应经常同外国税务 机关互通税务情报和相互协助监控 详细掌握纳税人的境内 境外信息 以避免国家税款 流失 5 按照国际税收协定原则 正确处理好国与国之间税收利益分配关系 在涉及电子商务中跨国纳税人的跨国所得时 为合理解决国际间的利益分配关系 需要 按照国际税收协定 正确处理好居民税收管辖权和收入来源地税