会计学--材料采购成本计算补充 PPT课件

1 材料采购成本补充专题 关于计划成本下材料成本差异的核算 2 按计划成本计价的材料收入核算在按照计划成本计价的情况下 材料的总分类核算 不仅要反映材料的实际成本和计划成本 而且还要同时反映实际成本与计划成本的差异 在总分类帐上 各个材料帐户一律按计划成本计价 同时还要增设 材料采购 和 材料成本差异 两个总分类帐户 一 理解 3 二 具体计算公式 材料成本差异 实际成本 计划成本差为正数 表示实际大了 叫 超支差 差为负数 表示实际小了 叫 节约差 在发出材料时 先结转的是计划成本 然后再调整为实际成本 公式变换为 实际成本 计划成本 材料成本差异在这个式子中 材料成本差异是正数就加 是负数就减 材料成本差异率 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 100 4 材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致 计划成本应当尽可能地接近实际 计划成本除特殊情况外 在年度内一般不作变动 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊 不得在季末或年末一次计算 发出材料应负担的成本差异 除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外 应使用当月的实际差异率 月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的 也可按月初成本差异率计算 计算方法一经确定 不得随意变更 材料成本差异率的计算公式如下 本月材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 100 月初材料成本差异率 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 三 材料成本差异的会计处理 5 1 企业材料价格按实际成本核算 计划价格实际上也是实际成本的一种形式 企业采用计划成本进行日常核算 是为了简化核算 但最终通过材料成本差异进行调整 调整到实际成本 2 企业采用计划成本核算 采购材料时要通过 材料采购 会计科目核算 借方 登记材料的实际成本贷方 登记计划成本 材料验收入库 从 材料采购 贷方按计划成本转入 原材料 会计科目的借方 材料采购 借贷之间的差额转入 材料成本差异 3 生产领用按计划成本从 原材料 贷方转入 生产成本 产品生产出来后 从 生产成本 的贷方转入 库存商品 同时要按一定比例分摊 材料成本差异 四 材料成本差异的主要账务处理 6 材料采购 帐户是一个计价对比帐户 它的借方登记材料采购的实际成本 贷方登记入库材料的计划成本 通过材料采购的实际成本和计划成本比较 反映材料采购成本的节约或超支 月终时应将差异数转入 材料成本差异 帐户 结转差异以后 材料采购 帐户的借方余额即为在途材料 材料成本差异 帐户是各个材料帐户的调整帐户 借方 登记实际成本大于计划成本的超支数 贷方 登记实际成本小于计划成本的节约数 余额 表示库存材料的超支或节约数 7 一 收入环节材料成本差异的核算 1 外购材料调整超支差异 借 材料成本差异 原材料贷 材料采购调整节约差异 借 材料采购贷 材料成本差异 原材料 8 2 自制材料调整超支差异 借 材料成本差异 原材料贷 生产成本调整节约差异 借 生产成本贷 材料成本差异 原材料 9 3 接受投资调整超支差异 借 原材料 按计划成本 应交税金一一应交增值税 进项税额 材料成本差异一一原材料贷 实收资本 按帐面价或市场价 调整节约差异 借 原材料 按计划成本 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 按帐面价或市场价 材料成本差异 原材料 10 4 盘点盘盈调整超支差异 借 原材料 计划成本 材料成本差异一原材料贷 待处理财产损溢调整节约差异 借 原材料 计划成本 贷 待处理财产损溢材料成本差异 原材料 11 二 发出环节材料成本差异的核算 1 领用材料 借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 原材料上述分录金额 超支用蓝字 节约用红字 12 2 材料出售借 其他业务支出贷 材料成本差异 原材料上述分录金额 超支用蓝字 节约用红字 13 3 材料对外投资借 长期股权投资 按帐面价 市场价或评估价 贷 原材料 按计划成本 应交税金 应交增值税 进项税额转出 材料成本差异一原材料 按材料成本差异率确定 超支用蓝字 节约用红字 14 4 材料盘点盘亏借 待处理财产损溢贷 原材料 按计划成本 材料成本差异 原材料 按材料成本差异率确定 超支用蓝字 节约用红字 15 举例 甲公司购入A材料一批 专用发票上记载的货款为3000000元 增值税额510000元 发票账单已收到 计划成本为3300000元 已验收入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购 A材料3000000应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款3510000 16 借 原材料3000000贷 材料采购3000000借 材料采购 A300000贷 材料成本差异300000 17 例 某企业月初结存材料的计划成本为250万元 材料成本差异为超支45万元 当月入库材料的计划成本为550万元 材料成本差异为节约85万元 当月生产车间领用材料的计划成本为600万元 本月的材料成本差异率为 18 解析 本月的材料成本差异率 45 85 250 550 5 19 例 某企业月初结存 原材料 账户借方余额24000元 本月收入原材料的计划成本是176000元 本月发出原材料的计划成本为150000元 材料成本差异 月初贷方余额300元 本月收入材料的超支差4300元 则本月发出材料应负担的材料成本差异为 20 解析 本月材料成本差异率 300 4300 24000 176000 100 2 本月发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 150000 2 3000元 21 例 某国有工厂材料存货采用计划成本记账 2000年1月份 原材料 科目某类材料的期初余额为4000元 材料成本差异 科目期初借方余额为400元 原材料单位计划成本10元 1 1月10日进货1000公斤 支付材料货款9500元 材料增值税进项税额1615元 运费400元 运费增值税税率为7 材料已验收入库 做相关分录 22 购入时 借 材料采购9872应交税金 应交增值税 进项税额 1643贷 银行存款 或其他 11515入库时 借 原材料10000贷 材料采购9872材料成本差异128 23 例 某企业为一般纳税企业 采用计划成本进行原材料的核算 有关资料如下 1 2009年6月1日 原材料账面计划成本为1000000元 材料成本差异的借方余额为20000元 2 6月4日 购入原材料一批 取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元 增值税为34000元 外地运费为20000元 按照税法的有关规定 运费可按7 的比例计算增值税进项税额 有关款项已通过银行存款支付 3 上述材料的计划成本为220000元 材料已验收入库 4 6月30日 领用材料的计划成本为800000元 其中 生产产品领用500000元 车间管理部门领用80000元 厂部管理部门领用20000元 在建工程领用200000元 5 6月30日 购入材料一批 材料已运到并验收收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货款尚未支付 该批材料的计划成本为70000元 24 6 7月6日 收到6月30日购进材料的结算凭证并支付有关款项 该批材料的实际成本为80000元 增值税为13600元 企业开出期限为三个月的商业承兑汇票结算价款 7 7月12日 进口原材料一批 其关税完税价格为100000元 支付的进口关税为20000元 支付和消费税为7200元 适用的增值税率为17 款项已用银行存款支付 8 上述进口原材料已验收入库 其计划成本为160000元 9 7月20日 接收某企业投资转入一批原材料按市价评估确认的价值为400000元 该批原材料的计划成本为500000元 投资方适用的增值税率为本企业相同 10 7月份领用原材料的计划成本为900000元 其中 生产部门领用600000元 车间管理部门领用100000元 厂部领用40000元 在建工程领用160000元 要求 1 计算分摊6 7月份的材料成本差异 2 编制有关的会计分录 25 1 6月4日 购进原材料时借 物资采购218600 200000 20000 1 7 应交税金 应交增值税 进项税额 35400 34000 20000 7 贷 银行存款254000 26 2 上述材料入库时借 原材料220000贷 物资采购218600材料成本差异1400 27 3 本月领用材料时借 生产成本500000制造费用80000管理费用20000在建工程200000贷 原材料800000 28 4 6月27日购入的材料暂估入账时借 原材料70000贷 应付账款70000 29 5 计算分摊6月份材料成本差异材料成本差异率 20000 1400 1000000 220000 100 1 52 借 生产成本7600制造费用1216管理费用304在建工程3040贷 材料成本差异12160 30 6 7月1日红字冲回暂估入账的材料借 原材料70000贷 应付账款70000 7 7月6日 收到凭证时借 物资采购80000应交税金 应交增值税 进项税额 13600贷 应付票据93600借 原材料70000材料成本差异10000贷 物资采购80000 31 8 7月12日 进口原材料时借 物资采购127200应交税金 应交增值税 进项税额 21624 100000 20000 7200 17 贷 银行存款148824进口材料所支付的关税和消费税要计入产品的实际成本中 进项税额要根据实际成本 即包含了关税和消费税 计算 32 9 进口原材料入库时借 原材料160000贷 物资采购127200材料成本差异32800 33 10 7月20日 接受原材料投资时借 物资采购400000应交税金 应交增值税 进项税额 68000贷 实收资本468000注 投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本 借记 原材料 等科目 按确认的实际成本乘以增值税税率 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额贷记 资本公积 借 原材料500000贷 物资采购400000材料成本差异100000 34 11 7月份领用材料时借 生产成本600000制造费用100000管理费用40000在建工程160000贷 原材料900000 35 12 计算分摊7月份材料成本差异解析 材料成本差异月初余额 20000 1400 12160 6440原材料月初计划成本 1000000 220000 70000 800000 490000材料成本差异率 6440 10000 32800 100000 490000 70000 70000 160000 500000 100 10 12 借 生产成本60720制造费用10120管理费用4048在建工程16192贷 材料成本差异91080 36 课堂练习题 A企业为一般纳税企业 原材料按照计划成本核算 增值税率17 运费的7 允许抵扣 原材料计划成本为每千克100元 收到材料时的材料成本差异随时结转 月末计算材料成本差异率 调整发出材料应负担的成本差异 2003年8月初原材料账户余额为80000元 材料成本差异账户贷方余额为3000元 物资采购账户余额为6000元 本月发生如下业务 1 8月2日 月初在途材料全部到达并验收入库 计划成本5800元 2 8月26日 购入原材料一批1000千克 价款110000元 另付2000元运费 入库时实际数量为900千克 其中10千克为正常损耗 90千克短缺为运费单位负责 贷款已付 3 8月26日 发出材料一批1500千克 该材料用于产品生产 4 月末计算材料成本差异率 调整发出材料应负担的成本差异 要求 根据上述资料编制有关会计分录 37 1 借 原材料5800借 材料成本差异200贷 材料采购6000 38 2 借 材料采购111860 110000 2000 93 借 应交税金 应交增值税 进项税额 18840 110000 17 2000 7 贷 银行存款130700借 原材料900千克 100 90000借 其他应收款 110000 2000 93 1000 90 10067 4借 材料成本差异11792 6贷 材料采购111860借 其他应收款110 17 90 1683贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 1683 39 3 借 生产成本150000贷 原材料150000材料成本差异率 3000 200 11792 6 80000 5800 90000 100 5 12 发出材料应负担差异 150000 5 12 7680元借 生产成本7680贷 材料成本差异7680 40 课堂练习题 某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100000元 本月购入材料的计划成本为200000元 本月发出材料的计划成本为160000元 其中生产车间直接耗用100000元 管理部门耗用60000元 材料成本差异的月初数为2000元 超支 本月收入材料成本差异为4000元 超支 要求 1 计算材料成本差异率 2 计算发出材料应负担的成本差异 3 发出材料的实际成本 4 结存材料的实际成本 5 作为材料领用的会计分录