采用IFRSs之实务运作应注意事项.xls

第 1 頁 共 8 頁 實實務務運運作作應應注注意意事事項項 下下列列實實務務運運作作應應注注意意事事項項屬屬我我國國無無明明文文規規定定部部份份 自自102102年年我我國國採採用用IFRSIFRS後後 將將與與國國際際會會計計準準則則無無差差異異 一一 財財務務報報表表的的表表達達 更新日期 100 12 28 項次議題細項實務提醒說明 1 損益表之表達 損益表之編製與表達 我我國國 需揭露營業收入 營業成本及營業損益 國國際際 因並未定義 營業活動 故除營業收入外 並無強制要求一定要揭露營業成本及營業淨利 資產減損損失於損益表上之表達 我我國國 資產減損損失通常列為營業外支出之一部分 國國際際 若企業採用性質別表達損費項目 資產減損損失應單獨列示 若採功能別表達損費項目 資產減損損 失應歸屬於其相關之功能別費用 損益表兌換損益之分類 我我國國 僅規定應於損益表內單獨列示 未規範其分類 但實務上多按 證券發 人財務報告編製準則 或稅 法之規定將兌換損益以淨額列示於業外損益項下 國國際際 應揭露除按IAS 39或IFRS9規定透過損益按公允價值衡量之金融工具以外之兌換損益金額 IAS 21 52A 土地增值稅之表達 我我國國 84 基秘字第075號函之規定 資產出售時發生之費用 含土地增值稅 應作為處分利益之減少 國國際際 土地增值稅係列於財務報表之所得稅費用 2資產負債表之表達 無使用價值之固定資產 我我國國 當固定資產已無使用價值時 應轉列適當科目 閒置資產或其他資產 國國際際 未要求單獨揭露閒置固定資產之帳面金額 土地租賃及地上權 我我國國 83 基秘字第090號函規定 地上權得列於固定資產項下以地上權列示 或單獨列於無形資產項下 在 於租賃期間內攤銷 國國際際 租賃之土地 如持有目的係為投資 應按IAS 40作為投資性 動產處理 亦即依公允價值衡量 且公 允價值變動入損益 否則作為預付款處理 受限制資產 我我國國 現金及約當現金用途受限制者 應於 受限制資產 科目 國國際際 子公司可正常使用之現金及約當現金但無法供 集團 使用者 企業應予以揭露 但並 需將其列為 受限制資產 可轉換金融負債之流動性分類 我我國國 無明文規定 國國際際 金融負債之可轉換特性 影響流動性分類之判斷 3現金流量表未認列為資產支出之分類 我我國國 無明文規定 國國際際 未認列為資產之支出 於現金流量表中 得分類為投資活動 第 2 頁 共 8 頁 二二 財財務務報報表表附附註註揭揭露露 項次議題細項實務提醒說明 1 會計政策及重要假 設之揭露 採用會計政策時所做出之重要判斷 我我國國 無相關規定 國國際際 若對財務報表認列金額有重大影響之會計政策涉及判斷 企業應揭露其判斷依據 重要假設 我我國國 無相關規定 國國際際 企業須揭露與未來事項有關之重要假設 以及對 確定性做出估計之主要依據 而這些假設和估計很可 能會導致下一個會計年度資產和負債帳面價值之重大調整 2 採權益法之長期股 權投資 相關揭露之差異 我我國國 無類似國際之相關規定 國國際際 明確規定下列事項之揭露 1 持股比例未達百分之二十 但被認定具重大影響力之原因 2 持股比 例達百分之二十 但被認定 具重大影響力之原因 3 被投資公司採用 同之會計年度及其原因 4 被投 資公司 包括採用權益法及未採用權益法者 之彙總性財務資訊 包括資產負債及本期損益之彙總金額 5 因 適用32段規定而未認列之投資損失 6 因例外情況而未採用權益法之事實 3關係人交易之揭露 管理階層報酬之揭露 我我國國 無須在關係人交易附註項下揭露管理階層報酬 但公開發 公司在出具年報時 需要揭露董監事及經 理人酬勞資訊 國國際際 IAS 24要求在關係人交易附註中揭露企業支付給主要管理階層之報酬 依短期福利 退休後福利 其 他長期福利及基於股權之報酬各項分別揭露 而且 論企業是否為公開發 公司皆要揭露 政府相關企業之揭露豁免 我我國國 無相關規定 國國際際 報導個體與下列關係人之交易 無須揭露關係人交易及其流通餘額之相關資訊 1 控制 聯合控制或重大影響報導個體之政府單位 2 因受同一政府單位控制 聯合控制或重大影響 而視為報導個體關係人之另一個體 採用前述豁免之報導企業應揭露下列資訊 1 政府單位之名稱及其與報導個體之關係 2 每項個別重大交易之性質及金額 及其他交易之彙總資訊 4 或有事項及期後事 項或有事項 未決訴訟之揭露 我我國國 無相關規定 國國際際 在極少數之情況下 或有事項之揭露可能會嚴重損害企業在爭議事項中之處境時 可 揭露金額和細 節 但必須揭露爭議事項之性質及 揭露詳情之原因 5外幣換算功能性貨幣相關之揭露 我我國國 無明文規定 國國際際 當報導個體之表達貨幣與功能性貨幣 同時 應揭露此一事實 其功能性貨幣幣別 與報導個體選擇 用 同貨幣作為表達貨幣之理由 另報導個體或其所屬之重大國外營運機構如有變更功能性貨幣 應揭露此 一事實及原因 如報表的換算 符合IAS 21之規定 得宣稱該報表符合IFRS 並應註明該報表係屬補充性 資訊 以有別於IFRS財報 並應揭露該補充性資訊的貨幣幣別 該個體之功能性貨幣與換算之方法 6待出售非流動資產 分類為待出售之期間超過一年之揭露 我我國國 企業之非流動資產 處分群組 分類為待出售非流動資產 處分群組 之期間若超過一年 則企業應揭露 該資產 群組 之帳面價值 及若該資產未分類為待出售非流動資產 處分群組 應有之帳面價值 國國際際 無此規定 18 營運部門資訊之揭 露 部門資產相關資訊之揭露 我我國國 財務會計準則公報第二十號 部門別財務資訊之揭露 規定 企業應揭露產業部門 國外營運部門及 國內營運部門之可辨認資產帳面價值 財務會計準則公報第四十一號 營運部門資訊之揭露 規定 企業應 於財務報表中揭露應報導部門資產之衡量金額 無論該金額是否定期提供予營運決策者 國國際際 應報導部門資產之衡量金額 若係定期提供予營運決策者 方應於財務報表中揭露 第 3 頁 共 8 頁 三三 我我國國雖雖無無明明文文規規定定或或與與國國際際會會計計準準則則規規定定有有部部分分差差異異 惟惟實實務務運運用用上上差差異異不不大大 項次議題細項實務提醒說明 1固定資產重大檢驗或翻修成本 我我國國 檢驗成本通常是費用化處理 國國際際 若一項 動產 廠房和設備專案需要定期進 檢驗或翻修 在符合資產認列條件之情況下 重大檢驗 或翻修成本應作為重置成本認列為資產帳面價值之一部分 另 前次之檢修成本須除列 若資產購買或建造 時未單獨列出檢修成本 則以本次之檢修成本估列前次之檢修成本後除列 2 租賃資產之會計處 理 租賃初始交易直接成本 我我國國 未明確規定 國國際際 應包括於租賃資產之帳面價值及應收租賃款中並在租賃期間認列為費用 法律形式上 是租賃但有資產使用權是否適 用租賃之會計處理 我我國國 未明確規定 國國際際 有訂出辨認之條件 最低租金給付額現值總額之計算 我我國國 未就第三人保證殘值及存出保證金是否應計入最低租金給付額有明確規定 且以租賃開始日財政部公布 之非金融業最高借款利率與出租人之隱含利率之較低者折現 國國際際 第三人保證殘值及存出保證金應計入最低租金給付額 折現率採出租人隱含利率 若 可 則採用增 額借款利率 土地與建物租賃之分類 我我國國 無明文規定 國國際際 土地與建物合併租賃時 需就土地部分及建物部分分別判斷係屬融資租賃或屬營業租賃 3利息資本化 得利息資本化之資產 我我國國 1 短期間內經常製造或重複大量生產之存貨 2 已供或已能供營業使用之資產 3 目前雖未能供營業 使用 惟亦未在進 使其達到可供使用之必要購置或建造工作之資產 另 土地如未進 開發或建造工作 得將購置土地之利息資本化 國國際際 1 短期間內製造或重複大量生產之存貨 2 已達預期使用或出售狀態之資產 3 以公允價值衡量之資 產 例如生物資產 4 金融資產 加權平均利率之計算 我我國國 並未允許採用企業集團之借款總額來計算加權平均借款成本並適用至集團內之各聯屬公司 國國際際 在某些情形下 採用母公司及子公司之借款總額以計算加權平均借款成本是適當的 在其他情形下 每一家子公司採用其借款以計算加權平均借款成本是適當的 暫時停止資產購建之期間 我我國國 當停止購建之大部分工作為整個過程之必要部分 則 須停止利息之資本化 但以該暫停期間未超過 三個月為限 國國際際 若暫時停止資產購建是資產達可供使用或出售之必要過程 則毋須停止資本化 至於資產購建可暫停 多久 並未限制之 4 採權益法之長期股 權投資會計處理準 則 由其他方法變更為權益法之處理差異 我我國國 允許僅追溯至期初開始採用權益法 國國際際 實務操作上 有追溯調整以重編以前年度報表與其他方法 但未見僅追溯至期初開始採用權益法之方 式 採用權益法之例外 我我國國 1 被投資公司已宣告破產或在法院監督下進 重整 得 適用權益法 2 改用權益法之年度 若 未能取得被投資公司同年度之決算報表時 當年度仍依原評價方法處理 3 無下述國際第3點之規定 國國際際 1 被投資公司已宣告破產或在法院監督下進 重整 屬喪失重大影響力之情況 應 得適用權益法 2 無類似我國前述第2點之 3 同時符合一定條件者 適用權益法 a 投資者本身係被其他公司完全持有 之子公司 或係被其他公司部分持有之子公司 而其他股東 包括無表決權之股東 已被告知且 反對該投資 者 採用權益法 b 投資者之債務或權益證券未在公開市場交易 包含國內或國外證券交易所或櫃檯市場 c 投資者未因欲於公開市場發 任何形式之金融工具 而向證券管理機關或其他主管機關申報財務報表 或正處於申報之程序中 d 投資者之中間母公司或最終母公司已依國際編製供大眾使用之合併財務報表 5 或有事項及期後事 項之處理準則 未來營運損失準備之認列 我我國國 無明文規定 國國際際 可認列未來營運損失準備 重整準備之認列 我我國國 無明文規定 國國際際 企業必須列有詳細且正式之營運重整計畫 此外 受重整計畫影響之一方 例如員工或供應商 對此計 畫須持有效的預期 方能認列重整相關準備 虧損性合約 Onerous Contracts 我我國國 無明文規定 國國際際 當為履 合約義務所發生 可避免的成本 超過預期從該合約所獲得的經濟效益時 該合約即為虧損 性合約 IAS 37規定虧損性合約之 可避免成本應認列準備 可避免成本即退出合約之最小淨成本 係為 下列兩者中孰低者 1 為履 該合約而發生之成本 2 終止合約所發生之罰金或補償金 第 4 頁 共 8 頁 6 外幣換算之會計處 理準則 功能性貨幣之決定 我我國國 判斷功能性貨幣時 通常可以參考之指標包括 現金流量 銷貨價格 銷售市場 成本 理財活動及 內部交易 以上各項指標經綜合研判後決定功能性貨幣 無優先順序之區別 國國際際 判斷功能性貨幣時 優先參考之指標為決定交易價格所使用之貨幣 其次再評估理財活動及內部交易 指標之影響 屬具長期投資性質之外幣墊款之範圍與會計 處理 我我國國 僅限於 本國企業 與 國外營運機構 間具有長期投資性質之外幣墊款 於單獨報表與合併報表內 均將相關兌換差異列入股東權益項下 國國際際 長期投資性質之外幣墊款範圍 限於本國企業與外國營運機構 集團內子公司間對彼此之外幣墊款 若 預計於可預見之將來結清 其性質亦屬具長期投資之外幣借款 其兌換差異於單獨報表內列入兌換損益 但於合併報表內將列於股東權益之調整項目 換算匯率之選擇 多種匯率或衡量日無匯率 資料之狀況 我我國國 無明確規定 國國際際 若有數種匯率之狀況 應選擇該交易或餘額可在衡量日以現金結清之匯率 另若衡量日無市場匯率報 價 應以嗣後有市場報價之首日匯率作換算 加權平均匯率使用上之考量 我我國國 公報允許於實務上為簡便起見 於報表換算時損益科目可按當期加權平均匯率換算 國國際際 原則上與我國一致 但特別規定若匯率有巨幅波動時 宜使用加權平均匯率 非貨幣性外幣資產負債之入帳金額如係透過 兩個以上數字之比較而決定者 我我國國 條文無明確規定 僅於表二 再衡量與換算所適用之匯率一覽表 註明存貨若非以功能性貨幣入帳 應先 再衡量 再與功能性貨幣之當時市價相比較 國國際際 非貨幣性之外幣資產負債之入帳金額如係以兩個以上數字比較來作決定者 如IAS 2之存貨成本與淨變 現價值孰低 IAS 36之資產減損中的成本與可回收價值比較等 該非貨幣性之外幣資產的成本應以交易日之 歷史匯率兌換 而淨變現價值或可回收金額應按決定價值時 亦即結帳日 之即期匯率兌換 並以兩者孰低者 作為入帳基礎 此種比較可能導致在外幣基礎下無減損損失但於兌換後產生減損 變更功能性貨幣 我我國國 除規範變更功能性貨幣無須重編以往年度報表 此外並無其他相關規定 國國際際 除與我國相同 要求重編報表外 另規定企業個體應按變更當日之匯率將所有資產負債表科目換算至 新的功能性貨幣 因此對非貨幣性資產負債而言 該日換算之金額即為其新的歷史成本 國外營運機構報表 換算或長期投資性質之墊款換算而列為權益項下之影響數仍列於權益 因變更功能性貨幣而轉列損益 換算調整數的組成 除列與分配 我我國國 無明文規定 國國際際 組成 換算調整數的組成涵蓋1 換算損益科目使用的交易日匯率 通常為平均匯率 與換算資產負債 科目所使用的資產負債表日匯率之匯差 以及2 本期期初淨資產以期初與期末資產負債表日匯率換算之差異 除列 累計換算調整數除因處分該國外營運機構須轉列損益外 應列於權益 分配 若累換調整數係由非100 持有之國外子公司因報表換算所造成 於合併時該子公司之累換調整數應按 持股比例等比分配 具控制力股權 NCI 並作為NCI餘額之一部分 國外營運機構與報導個體 同年度結束日之 處理 我我國國 無明文規定 國國際際 IAS 27允許若合併個體有 同年度結束日時 若該差異在3個月內 於編製合併報表時 在調整該差異 期間重大交易後 可直接將 同年度結束日之報表予以合併 外幣報表之換算匯率應按國外營運機構的年度 結束日匯率換算 若差異在3個月以上時 應將年度結束日調為一致 同樣的換算規定適用於權益法投資及 合資企業 企業購併國外營運機構之商譽及採購買法下 對購買日資產負債公平價値調整之處理 我我國國 無明文規定 國國際際 因購併國外營運機構所產生之商譽及購買價格分攤應視為該國外營運機構之資產負債 因此應按該國 外營運機構之功能性貨幣表達 並應按外幣報表換算之規定換算為報導個體之表達貨幣 處分或部分處分國外營運機構導致累計換算 調整數之除列 我我國國 僅可藉由處分被投資公司或被投資公司減資匯回時調整換算調整數 並將差異列為兌換損益 91 316 國國際際 累計換算調整數可因下列事件除列 1 全數處分國外營運機構 除列帳列之累換數並認列相關損益2 處分部分國外營運機構 但如有下列情形時視為全數處分並按1之相關規定處理 喪失對合併之國外營運機 構之控制力 喪失對採權益法投資之國外營運機構之重大影響力 喪失對聯合控制之國外營運機構之聯合控 制力 1 若該報導個體仍對此國外營運機構具控制力時 該處分視為與 具控制力股東間之交易 應將 等比之累計換算調整數重分類至 具控制力股東餘額中 得將其認列於損益內 2 其他 包含於以上 1 以及重大喪失控制力 重大影響力與聯合控制力的情形的股權比例減少 將可等比例除列累計換算調整數 並認列相關的處分損益 全部處分或部分處分尚包含出售持股 清算 減資 或放棄 abandonment 但因認列國外營運機構之損失 或減損而降低持有之帳面價值 視為部分處分國外營運機構 所有外幣兌換 換算 再衡量差異的所得稅 影響數 我我國國 僅於第22號公報中規定未實現之外幣兌換損益與課稅基礎產生之暫時性差異應計算其遞延所得稅影響 數 由於14號公報 允許本國企業使用非新台幣之貨幣為功能性貨幣 因此本國企業無再衡量所造成之所得 稅影響數 國國際際 所有外幣兌換 換算 再衡量若有所得稅影響數應按IAS 12處理 IAS 12特別規定再衡量所導致之損 益 非貨幣性資產負債的財稅差異應作為遞延所得稅資產或負債 外幣財務報表之換算 股東權益科目 我我國國 股東權益中除期初保留盈餘以上期期末換算後之餘額結轉外 其餘均按歷史匯率換算 股利按宣告日 之匯率換算 國國際際 IAS 21並未規定股東權益項目要何種匯率換算 因此公司可透過會計政策的制定 選用歷史匯率或資 產負債表當日匯率 一旦選用後應一致採 如公司選擇使用現時匯率 所產生的兌換差額亦將作為權益的 調整項目 故股東權益總額將 因會計政策的 同而有所差異 MoA 7 77 1 第 5 頁 共 8 頁 7現金流量表存款期間超過三個月以上之定期存款 我我國國 可隨時解約且 損及本金之定期存款 列於現金項下 國國際際 存款期間超過三個月以上者 列為現金及約當現金 該存款因無活絡市場之公開報價 且具有固定或 可決定收取金額 依IFRS9通常可以攤銷後成本衡量 8 所得稅之會計處理 準則 資產或負債之初始認列導致之暫時性差異之 認列 我我國國 無相關規範 國國際際 資產或負債之初始認列 若係非因企業合併而發生 且 影響財務所得或課稅所得而產生之暫時性差 異 予認列遞延所得稅資產或負債 衡量遞延所得稅負債或資產時所適用之稅率 我我國國 以預期未來遞延所得稅負債或資產清償或實現年度之稅率 作為適用之稅率 但預期清償或實現年度 之稅率尚未公布 則應適用最近該年度已公布之稅率 國國際際 以資產負債表日已制訂或實質上已制訂之稅率為基礎 合併報表下之暫時性差異 我我國國 無相關規定 國國際際 合併報表下之暫時性差異應以合併報表之資產負債項目之帳面價值減課稅基礎計算之 由上述規定 聯屬公司間未實現銷貨將於合併財務報表反映下列情形 編製合併財務報表時 透過沖銷分錄將期末持有內 部交易存貨個體之存貨帳面價值中屬未實現銷貨損益的部份予以沖銷 惟該個體持有前述存貨之課稅基礎並 因前述沖銷而改變 故此時合併報表下 前述存貨之帳面價值與課稅基礎將產生差異 考量合併報表下之所 得稅計算時 對於未實現銷貨交易之所得稅影響數應以買方稅率為衡量時之適用稅率 虧損扣抵相關遞延所得稅資產之認列 我我國國 虧損扣抵逾期未用僅為負面證據之舉例之 國國際際 未使用的虧損扣抵係顯示企業未來可能無法獲利之強烈證據 環境改變及適用稅法改變時 遞延所得稅影 響數之計算 我我國國 變動產生之調整數應列入當期所得稅費用 利益 國國際際 變動產生之調整數應列入當期所得稅費用 利益 除了原始認列之遞延所得稅影響數係借記或貸記股 東權益項目者 股份基礎給付所得稅之規定 我我國國 無相關規定 國國際際 可減除暫時性差異超過累積已認列酬勞成本部分之遞延所得稅影響數應貸記股東權益 企業合併之所得稅期後調整 我我國國 合併日後 對於遞延所得稅資產之備抵評價金額沖減而產生所得稅利益時 應將此所得稅利益先沖減 因合併產生之商譽 尚有餘額再沖減當期所得稅費用 國國際際 合併日後12個月內 上述情形將改為僅調整遞延所得稅資產與商譽 無須調整所得稅費用 利益 及認 列商譽沖減費用 超過合併日12個月時 上述情形則逕 調整遞延所得稅資產 認列所得稅費用 利益 商 譽則 再調整 資產重估 我我國國 無相關規定 國國際際 需認列集團間由於資產移轉所產生之遞延所得稅資產 負債 外幣換算 我我國國 當報導貨幣為功能貨幣時 因國外非貨幣性資產及負債以歷史匯率再衡量為功能性貨幣時所產生的兌 換損益 認列遞延所得稅資產 負債 影響數 國國際際 因國外非貨幣性資產及負債以歷史匯率再衡量為功能性貨幣時所產生的兌換損益應認列遞延所得稅資 產 負債 影響數 長期投資 我我國國 無相關規定 國國際際 某些特殊情況下 投資公司可 用認列與投資子公司 聯屬公司及合資企業有關之遞延所得稅資產 負債 遞延所得稅資產或負債的衡量1 我我國國 遞延所得稅係基於其預期清償或收回方式將與企業目前使用方式一致之假設加以衡量 國國際際 遞延所得稅係基於預期清償或收回方式加以衡量 9每股盈餘 員工認股權計畫對計算稀釋EPS時點之規定 我我國國 未明確規定計算稀釋EPS是否考量尚未既得之員工認股選擇權 國國際際 則有說明給與日即須列入計算 若有由發 人選擇得以普通股或現金結清之 合約 於計算每股盈餘時之處理 我我國國 目前僅有員工分紅費用化之每股盈餘計算明文規定應假設該合約係以普通股方式結清 國國際際 若合約規定發 人可選擇得以普通股或現金結清 於計算稀釋每股盈餘時 應假設該合約係以普通股 方式結清 計算每股盈餘時之流通在外股數 我我國國 ROC GAAP N024 第17段規定 新發 普通股應於增資基準日計入 國國際際 依據IAS33第21段 a 規定以現金發 之普通股 於可收取現金時計入 10 政府輔助之會計處 理準則 有關農業資產之政府補助 我我國國 無明確規定 國國際際 當無條件取得政府農業資產補助時 以其公允價值認列為利益或損失 第 6 頁 共 8 頁 11 收入認列之會計處 理準則 軟體收入認列之會計處理 我我國國 有明確關於軟體收入認列之會計處理 國國際際 無明確規定 利息收入 我我國國 利息應依時間之經過按利息法認列 但如按直線法認列結果差異 大時 亦得採用之 國國際際 利息收入應採利息法認列 如何判斷企業係委託人 principal 或代理 人 agent 我我國國 除國際規範之特徵外 尚規範委託人之其他特徵如下 1 企業有權更改所銷售之商品或提供勞務之內容 2 若有多家供應商存在 企業有權決定某一供應商以銷售商品或提供勞務予顧客 3 企業有權參與決定所銷售之商品或提供之勞務 國國際際 增加附錄之釋例如下 1 委託人之特徵 1 企業承擔將商品或勞務銷售或提供予顧客之主要義務 2 企業承擔存貨風險 3 企業有權決定商品或勞務之價格 4 企業承擔顧客之信用風險 2 代理人之特徵 1 未承擔銷售商品或提供勞務之重大風險與報酬 2 於交易中賺取固定之利潤 由客戶移轉之資產 我我國國 無明文規定 國國際際 企業因商品或勞務合約而取得自客戶移轉之 動產 廠房及設備 或用於建造或取得 動產 廠房及 設備之現金 且必須用於連結客戶至網絡或用以持續供應客戶商品或服務 例如水電瓦斯等 時 應評估 是否符合資產定義後 依公允價值認列移轉之資產 再按IAS 18公報分辨可辨識之服務 予以認列相關收入 12 金融工具之會計處 理準則 轉換公司債之會計處理 我我國國 於約定賣回期間屆滿日 若可換得普通股之市價高於轉換價格 發 公司應將賣回權之公允價值一次 轉列資本公積 若可換得普通股之市價 高於約定賣回價格 發 公司應將賣回權之公允價值認列為當期利 益 另當轉換公司債持有人於公司債到期前要求轉換時 發 公司應先調整帳列負債組成要素 包括公司債 及分別認列之嵌入式衍生性商品 於轉換當時應有之帳面價值 再以前述負債組成要素帳面價值加計認股權 帳面價值作為發 普通股之入帳基礎 國國際際 未有區分 同狀況而有 同作法之規定 因屬嵌入式衍生性金融工具 回歸衍生性金融工具之規定 金融工具 衡量 我我國國 1 放款及應收款及持有至到期日之投資應以利息法之攤銷後成本衡量 惟按直線法攤銷結果差異 大時 亦得採用之 2 但備供出售金融資產其原始認列金額與到期金額間之差額 採用利息法攤銷之利息 應認列為當期損益 惟按直線法攤銷結果差異 大時 亦得採用之 3 上市櫃股票用收盤價 其他未明確規 範 國國際際 1 1 以攤銷後成本衡量之金融資產應以利息法進行攤銷 已刪除放款和應收款 持有至到期日之投資與 備供出售金融資產之分類 2 公開市場價格 係指買價和賣價 買賣價差 係僅包括交易成本 其他公允 價值的調整並不包括在買賣價差中 無活絡市場報價之權益工具 我我國國 證券發 人財務報告編製準則 規定 未上市櫃或興櫃股票以成本衡量 國國際際 權益證券無活絡市場但其公允價值能可靠衡量時 以公允價值衡量 惟IFRS 9已修改此規定 買回附賣回權轉換公司債 我我國國 96基秘字第147號函之規定 區分發 人主動買回 將買回價格分攤予負債組成要素及權益組成要素 或持有人執 賣回權 將支付之現金視為全數用以清償負債組成要素 而 同 國國際際 僅有將買回價格分攤予負債組成要素及權益組成要素之規定 並未有區分發 人主動買回或持有人執 賣回權而有 同處理方式 對企業合併合約之範圍豁免 我我國國 企業合併雙方訂定於未來購買或出售收購標的之合約 適用第三十四號公報 國國際際 該等合約之期間 得超過取得主管機關核准並完成交易所需之期間 第 7 頁 共 8 頁 公允價值變動列入損益之金融工具重分類 我我國國 無明文規定 國國際際 公允價值變動列入損益之金融資產續後若重分類為其他類別之金融資產 應以原始交易日及最近合約 條款重大修改日中較晚發生日之情形為基礎 再次評估是否須分離嵌入式衍生性商品 前述金融資產若嵌入 須分別認列之衍生性商品 且該衍生性商品無法單獨衡量 則該金融資產 得重分類 提前還款選擇權是否為緊密關聯之嵌入式衍 生性商品 我我國國 無明文規定 國國際際 提前還款選擇權之履約價格若可補償債權人之利息損失 該提前還款選擇權係與主債務商品緊密關聯 現金流量避險 我我國國 若被避險之預期交易將導致認列金融資產或金融負債 則原直接認列為業主權益調整項目之避險工具 相關利益或損失 應於 該資產或該負債 影響損益之期間轉列為當期損益 國國際際 此類避險工具相關利益或損失 應於 被避險預期現金流量 影響損益之期間轉列為當期損益 以內部合約進 避險 我我國國 無明文規定 國國際際 明確規定於企業單獨財務報表中 部門間交易 得適用避險會計 國外營運淨投資避險之限制 我我國國 無明文規定 國國際際 國外營運淨投資避險之避險工具可由該國外營運單位自 持有 重新評估嵌入式衍生性金融工具 我我國國 無明文規定 國國際際 企業於首次成為合約 金融工具 之一方時 應評估是否須將嵌入式衍生性商品與主契約分別認列 後續則 得重評估 除非合約條件改變嚴重影響現金流量 此解釋令 適用於企業合併 共同控制力下之企 業合併或合資投資所取得合約中之嵌入式衍生性商品 購買 良債權之應收款項續後衡量 我我國國 92 基秘字第025號函 95 基秘字第094號函及 97 基秘字第218號函規定 購入 良債權續後衡量 採成本回收法認列收益 國國際際 依IFRS9判斷以攤銷後成本或公允價值衡量 金融工具慣例交易會計之一致性 我我國國 同類金融資產應一致採用 所謂同類放寬為同一性質金融工具 如股票或債券等 國國際際 依IFRS9屬同一類別者應一致採用 同一商品分列 同資產類別處份限制 我我國國 94 基秘字第017號函釋 投資同一公司同種股票得分列 同目的持有 惟於處分該種投資標的時 應視為先處分交易目的之金融資產 國國際際 未規範 13 無形資產之會計處 理準則 政府捐助所取得之無形資產 我我國國 規定捐助所取得之無形資產企業應以公允價值認列政府捐助之無形資產 國國際際 政府捐助所取得之無形資產 企業得選擇以公允價值或名目金額入帳 企業合併取得之無形資產 我我國國 企業合併所取得之相關資產群組 含無形資產 若群組中個別資產之公允價值無法可靠衡量 該資 產群組應認列為單一資產 與商譽分別認列 國國際際 刪除 群組中個別資產之公允價值無法可靠衡量 之條件 如何衡量企業合併所取得無形資產之公允價 值 我我國國 無明文規定 國國際際 無活絡市場之無形資產可使用之評價技術包括 1 估計未來淨現金流量折現法 2 權利金節省法 3 成本法 14 金融工具之表達與 揭露 發 海外可轉換公司債 嵌入之轉換權分類 我我國國 95 基秘字第109號函釋 海外可轉換公司債之轉換價格約定為新台幣價格 且同時約定債券於轉換 時以固定之外幣對新台幣匯率換算為新台幣金額 該轉換權係以固定數量公司債轉換固定數量普通股 應分 類為權益 國國際際 企業發行可以固定金額 幣別不拘 購買固定數量企業本身權益工具之權利 選擇權或認股證 若係 按比例發行給同一類非衍生權益工具之所有既存持有人 則為該企業之權益工具 惟前述海外可轉換公司債 通常不符合此項條件 12 金融工具之會計處 理準則 第 8 頁 共 8 頁 附賣回權金融工具及享有擬制比率獲償權之 權益項下工具 我我國國 台灣無詳細說明如何區分具賣回權之金融資產的條文 國國際際 於2008年2月之增修條文中 IAS 32增加說明 1 被分類於權益項下之附賣回權金融工具 規定具賣 回權之金融資產 具有16A的所有五項特性時 應分類為權益工具 具賣回權之金融資產 若分類為權益工 具 該商品之發 人必需 具有16B所列示之其他工具或合約 企業若無法判斷是否條件滿足時 宜分類 於權益工具 2 因清償時享有擬制比率獲償權而被分類於權益項下之工具 16C D 金融資產發 方於清算 時 若有需依股權比例分配淨資產給其他人之情形 如果該工具有16C所規範的所有特性時 宜分類於權益 工具 16D在認列金融資產為權益工具時 金融資產之發 人 能擁有其他符合16D所規定之金融資產或合約 若金融工具有優先清償之權益時 則就 屬於清算時可擬制依持股比率獲得分配之工具 IAS32 16E加強 說明若該金融工具滿足16A D所說之性質並滿足設立之情況時 應分類為權益工具 並依滿足性質及情況之 該天起予以重分類 1 當權益工具 滿足上列條件及情況時 應予以分類至負債 帳列數與市價之差異應例 認入權益項下 2 當金融負債滿足上列條件及情況時 應予以分類為權益 認列之金額宜依重分類當天之負 債帳面價值入帳 15 資產減損之會計處 理準則 評估商譽減損之最小單位 我我國國 分攤商譽之現金產生單位 應大於依財務會計準則公報第四十一號 營運部門資訊之揭露 所劃分之 部門 於財務會計準則公報第四十一號 營運部門資訊之揭露 適用後 則 得大於依該公報所劃分之部門 國國際際 分攤商譽之現金產生單位 應大於符合IFRS8定義之 彙總前 營運部門 16 待出售非流動資產 及停業單位之會計 處理準則 短期內 之定義 我我國國 明文規定 超過三個月 國國際際 企業取得非流動資產或處分群組主要係以出售為目的時 若該資產或處分群組將於一年內完成出售 且能於 短期內 符合可立即出售及高度很有可能出售之所有規定者 始應於資產或處分群組取得日將之分 類為待出售非流動資產或待出售處分群組 上述 短期內 之定義 IFRS 5僅建議 短期內 通常指三個月 內 並未強制限定 兩年內完成出售之規定 我我國國 96 基秘字第017號規定 出售交易延遲至一年以上者 亦 得再超過 年