会计之资产减值.doc

注会经济法全套课件讲义/d-483421.html第八章资产减值答疑编号：NODE00771000080100000001考情分析本章考试涉及的主要题型既有客观题，也有主观题。主观题的内容主要是与其他有关章节相结合出跨章节性的题目。近几年考点有：预计资产未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值处理、外币减值业务的处理、商誉减值测试的相关规定及应用。 答疑编号：NODE00771000080100000002考点一：资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。（一）本章涉及的资产减值1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资产5.无形资产6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 答疑编号：NODE00771000080100000101【特别提示】 答疑编号：NODE00771000080100000102（二）不属于本章涉及的资产减值范围1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。【思考问题】如何计提？【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。答疑编号：NODE007710000801000001032.存货【思考问题】如何计提？“存货跌价准备”科目期末余额存货成本可变现净值注意：在以后会计期间可以通过损益转回。答疑编号：NODE007710000801000001043.建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。答疑编号：NODE007710000801000001054.金融资产【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？ 注意：在以后会计期间可以通过损益转回。【思考问题2】可供出售金融资产如何计提？注意：在以后会计期间可以转回。权益工具通过资本公积转回、债务工具通过损益转回。答疑编号：NODE00771000080100000106【例题多选题】（2012年考题）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。A. 商誉减值准备B. 存货跌价准备C. 持有至到期投资减值准备D. 可供出售权益工具减值准备【答案】BC【解析】选项A，商誉的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具减值准备通过资本公积转回。答疑编号：NODE00771000080100000107考点二：资产可能发生减值的测试（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，对于这些资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。答疑编号：NODE00771000080100000108（二）计提减值准备确定步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2.计算确定资产未来现金流量的现值。3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【思考问题】为什么是较高者？4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失 贷： 资产减值准备 答疑编号：NODE00771000080100000109考点三：可收回金额的计量（一）基本方法要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？ 答疑编号：NODE007710000801000001103.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。 答疑编号：NODE00771000080100000111（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。1. 公允价值的确定 2.处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 答疑编号：NODE00771000080100000112（三）资产预计未来现金流量的现值1.资产未来现金流量的预计（1）未来现金流量应当包括的内容：资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入？为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出？【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量？ 答疑编号：NODE00771000080200000101（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】：甲公司2013年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计600万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于2013年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。 答疑编号：NODE00771000080200000102【思考问题2】甲公司2013年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计800万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题3】甲公司2013年财务计划显示，将于2015年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出300万元，预计2015年及以后各年现金流入是2013年10倍。2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公司2013年财务计划显示，将于2014年现金支出100万元用于固定资产的日常修理，2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。 答疑编号：NODE00771000080200000103预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。其原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量的预计也必须建立在税前基础之上。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当保持一致。内部转移价格应当予以调整。为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 答疑编号：NODE00771000080200000104【例题1单选题】（2010年考题）企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（） 。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出【答案】C【解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。 答疑编号：NODE00771000080200000105（3）预计资产未来现金流量的方法方法一：传统法。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。方法二：期望现金流量法。资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。【思考问题】假定固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表：单位：万元产品行情好（30%的可能性） 产品行情一般（60%的可能性） 产品行情差（10%的可能性） 第一年15010050第1年的预计现金流量（期望现金流量）15030%10060%5010%110（万元） 答疑编号：NODE007710000802000001062.折现率在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。3.资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。 答疑编号：NODE00771000080200000107【例题2单选题】A公司于2012年年末对一项作为固定资产的生产设备进行减值测试。该设备账面价值为1000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额700万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。其他资料如下： 1年2年3年4年预计未来4年产生的现金流量3002002503005%的复利现值系数0.95240.9070.86380.8227计提减值准备后折旧方法为直线法，不考虑残值。该资产2012年年末应计提的减值准备为（）。A.200万元 B.70.12万元C.929.88万元D.0【答案】B【解析】2012年12月31日现金流量的现值3000.95242000.9072500.86383000.8227929.88（万元）公允价值减去处置费用后的净额700（万元）因此，可收回金额929.88（万元）2012年年末应计提的减值准备1 000929.8870.12（万元） 【拓展】2013年固定资产的账面价值为？2013年固定资产的账面价值929.88929.88/4697.41（万元） 答疑编号：NODE00771000080200000108【例题3计算题】某航空运输公司2013年末对一架运输飞机进行减值测试。该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000 万元，2013年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为： 项目2014年2015年2016年2017年2018年营业收入5 0004 5004 2004 0003 000上年应收账款将于本年收回0100506040本年应收账款将于下年收回1005060400以现金支付燃料费用 650550460420300以现金支付职工薪酬 200160170180120以现金支付机场安全费用、日常维护费用等300150310360200估计处置时的收入0000265复利现值系数如下： 1年2年3年4年5年6%的复利现值系数0.94340.89000.83960.79210.7473要求：做出2013年末资产减值的相关会计处理。（计算结果保留两位小数）【答案】2013年末减值计算过程：（1）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额14 0001 50012 500（万元）（2）分别计算运输飞机预计未来每年净现金流量2014年净现金流量5 0001006502003003 750（万元）2015年净现金流量4 500100505501601503 690（万元）2016年净现金流量4 20050604601703103 250（万元）2017年净现金流量4 00060404201803603 060（万元）2018年净现金流量3 000403001202002652 685（万元）答疑编号：NODE00771000080200000109（3）计算运输飞机预计未来现金流量现值3 7500.94343 6900.89003 2500.83963 0600.79212 6850.747313 980.88（万元）（4）计算运输飞机的可收回金额企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。（5）计算资产减值损失资产减值损失20 00013 980.886 019.12（万元）（6）编制会计分录借：资产减值损失6 019.12贷：固定资产减值准备6 019.12 答疑编号：NODE007710000802000001104.外币未来现金流量及其现值的预计如果企业使用资产所收到的未来现金流量是外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。（3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额。 答疑编号：NODE00771000080200000111【例题4计算题】（2009年考题）甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于208年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。（2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。208年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 答疑编号：NODE00771000080200000112（3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。 年份业务好时（20%的可能性） 业务一般时（60%的可能性） 业务差时（20%的可能性） 第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。 答疑编号：NODE00771000080200000113（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元6.80元人民币；第2年末为1美元6.75元人民币；第3年末为1美元6.70元人民币；第4年末为1美元6.65元人民币；第5年末为1美元6.60元人民币。【答案】（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量50020%40060%20020%380（万美元）第二年的现金流量48020%36060%15020%342（万美元）第三年的现金流量45020%35060%12020%324（万美元）第四年的现金流量48020%38060%15020%354（万美元）第五年的现金流量48020%40060%18020%372（万美元）（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。货轮未来5年现金流量的现值3800.89293420.79723240.71183540.63553720.56741 278.61（万美元）货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值1 278.616.858 758.48（万元）。由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。 答疑编号：NODE00771000080200000114（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10 9258 758.482 166.52（万元），分录是：借：资产减值损失2 166.52贷：固定资产减值准备2 166.52（4）计算货轮209年应计提的折旧，并编制相关会计分录。因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，209年应计提的折旧是：8 758.48/51 751.70（万元），分录是：借：主营业务成本1 751.70贷：累计折旧1 751.70答疑编号：NODE00771000080200000115考点四：资产减值损失的确认及其账务处理（一）资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 答疑编号：NODE00771000080200000116（二）资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备 答疑编号：NODE00771000080200000117【例题综合题】（2012年考题节选）（1）206年12月31日，甲公司库存A产品2 000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2 000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。206年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。【要求及答案】根据资料（1），计算甲公司206年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。【分析：签订合同成本5004.6可变现净值（500 55000.8）200（万元）；未签订合同成本1 5004.6可变现净值（1 5004.51 5000.8）1 350（万元）】206年A产品应确认的存货跌价损失金额2001 3502 000 0.2 1 150（万元）计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。答疑编号：NODE00771000080200000118（2）206年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。206年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。【要求及答案】根据资料（2），计算甲公司于206年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。该开发项目的应确认减值损失3 5002 800700（万元）可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。答疑编号：NODE00771000080200000119考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。答疑编号：NODE00771000080300000101（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如，企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且属于可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。答疑编号：NODE00771000080300000102【思考问题】甲公司有一条生产甲产品的流水线，其流水线由A、B、C、D四个设备构成。四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。那么这种情况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。答疑编号：NODE007710000803000001032.资产组的认定，应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【思考问题】甲公司两条生产线（电视机、洗衣机）都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 答疑编号：NODE00771000080300000104【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。 答疑编号：NODE00771000080300000105【归纳】（1）某公司有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位。分析：该公司应将三个设备认定为一个资产组。A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。答疑编号：NODE00771000080300000106（3）某公司有一条流水线，生产真空包装食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量，此外该食品由包装机包装后对外销售。包装机由独立核算的包装车间使用。该公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品的包装，收取包装费。分析：该公司应将A、B、C、D四部机器应当认定为一个资产组，包装机单独提减值。因为A、B、C、D四部机器组成的资产组必须结合在一起，能够产生独立的现金流量，而包装机单独产生现金流量。答疑编号：NODE00771000080300000107（4）某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的。分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（5）某公司有一管理总部（办公楼）、A车间、B车间。A车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车间仅拥有B、C两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途。分析：该公司应将管理总部和A车间（或A设备）、B车间（或B、C两套设备）作为一个资产组组合。答疑编号：NODE00771000080300000108（6）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。答疑编号：NODE00771000080300000109（7）某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入。分析：该公司应将煤矿和专用铁路认定为一个资产组。因为企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，能够产生独立的现金流量。 答疑编号：NODE00771000080300000110（二）资产组减值测试1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2.资产组的账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。答疑编号：NODE00771000080300000111【思考问题】乙公司在东北经营一座某有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为1 000万元。2013年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2013年末的账面价值为2 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。乙公司如于2013年12月31对外出售矿山（资产组），买方愿意出价1 640万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为40万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为1 600万元。矿山的预计未来现金流量的现值为2 400万元，不包括恢复费用。根据资产减值准则的要求，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。【答案】（1）资产组的公允价值减去处置费用后的净额1 640401 600（万元）；（2）预计未来现金流量的现值2 400恢复费用1 0001 400（万元）；（3）资产组的可收回金额应当为两者之间较高者，即1 600万元；（4）资产组的账面价值矿山的账面价值2 000万元恢复费用1 0001 000（万元）；（5）资产组的可收回金额1 600万元资产组的账面价值1 000万元，没有减值。答疑编号：NODE007710000803000001123.资产组减值的会计处理资产组减值测试的原理和单项资产相一致，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（见考点六商誉减值测试）（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。答疑编号：NODE00771000080300000113（3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。答疑编号：NODE00771000080300000114【例题1多选题】（2011年考题）下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（）。A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉（如果有的话）的账面价值E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额【答案】ABCDE答疑编号：NODE00771000080300000115【例题2计算题】X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2013年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象，因此，对甲生产线进行减值测试。2013年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。要求：做出2013年末资产组减值的相关会计处理。【答案】2013年12月31日（1）该生产线的账面价值2003005001 000（万元）（2）可收回金额600（万元）（3）生产线应当确认减值损失1 000600400（万元）（4）机器A确认减值损失20015050 （万元）【分析：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失400200/1 00080（万元）；分摊后的账面价值20080120（万元）； 但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失20015050（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元50万元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】答疑编号：NODE00771000080300000116（5）机器B确认减值损失（40050）300/（300500） 131.25（万元）（6）机器C确认减值损失（40050）500/（300500） 218.75（万元）借：资产减值损失400贷：固定资产减值准备机器A50机器B131.25机器C218.75答疑编号：NODE00771000080300000117【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（1）（2）（3）同上；（4）机器C确认减值损失500350150（万元）【分析：按照分摊比例，机器C应当分摊减值损失400500/1 000200（万元）；分摊后的账面价值500200300（万元）； 但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，因此机器C最多只能确认减值损失500350150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元150万元），应当在机器A和机器B之间进行再分摊。】（5）机器A确认减值损失（400150）200/（200300）100（万元）；（6）机器B确认减值损失（400150）300/（200300）150（万元）。答疑编号：NODE00771000080300000118（三）总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。答疑编号：NODE007710000803000001191.确定归属的资产组如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。2.总部资产能按照合理和一致的基础分摊至资产组（1）先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果各资产组使用寿命不同，还要考虑时间权重。答疑编号：NODE00771000080300000120【思考问题】总部资产账面价值为2 000万元，能按照合理和一致的基础分摊至A、B、C三个资产组，账面价值分别为800万元、900万元、1 300万元；预计剩余使用年限分别为15、5、20年。A资产组分摊的总部资产账面价值2 00080015/5（80015/59005/51 30020/5） （2）计算各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的减值损失。即按资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）的账面价值与可收回金额比较。（3）再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。答疑编号：NODE00771000080300000121【例题3计算题】甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下：（1）甲公司的总部资产至2013年末，账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。（2）A 资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2013年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生