施工与房地产 PPT课件

分析人 周晓娟时间 2012 05 10 施工企业会计与房地产开发企业会计比较与分析 1 目录 施工企业与房地产开发企业定义施工企业会计与房地产开发企业会计的联系与相同点施工企业会计与房地产开发企业会计的不同点施工企业会计与房地产开发企业会计的成本核算比较 2 定义 房地产开发企业 是指按照城市房地产管理法的规定 是以营利为目的 从事房地产开发和经营的企业 施工企业又称建筑企业 是从事各种建筑物 土木工程 设备安装和机械化施工等建筑安装工程生产的企业 它是指依法自主经营 自负盈亏 独立核算 从事建筑商品生产和经营 具有法人地位的经济组织 3 联系 施工企业会计和房地产开发企业会计在许多方面相互渗透相互影响 施工企业一定程度上为房地产开发企业提供对象 是房地产开发企业的前提 房地产开发企业一定程度上能让施工企业的作用更好的发挥 在核算方面 房地产开发企业是分开核算工程施工和后续工作 如果工程施工单方面提高成本 房地产开发企业总成本也可能相应提高 4 相同点 在概念含义方面 施工企业会计和房地产开发企业会计都是我国现行会计体系的组成部分 都是特殊的专业会计 在对象范围方面 施工企业会计和房地产开发企业会计都属于建筑范畴 都有临时设备的核算并且都会对工程施工进行单独核算 在会计科目设置方面 它们拥有部分相互交叉的会计科目如 应收票据 委托加工物资 资本公积等 在功能作用方面 它们都有助于信息的使用者在经营治理和其它经济活动中作出合理和有效的决策 从整个宏观经济方面 施工企业会计与房地产开发企业会计的正确核算和监督都有利于企业合理利用资金 5 6 施工企业会计与房地产开发企业会计的成本核算比较 1 施工企业的成本核算程序将本期发生的施工费用 按其发生地点和经济用途分别分配和归集到有关施工费用账户 将归集在 工程施工 间接费用 账户的费用 按照一定的分配标准分配计入有关的工程成本 将归集在 辅助生产 账户中的费用 按各受益对象进行分配并转入 工程施工 机械作业 和 管理费用 等账户 将归集在 机械作业 账户中的费用 按各受益对象进行分配并转入 工程施工 等账户 期末 将已计算确定的已完工程实际成本从 工程施工 账户转入 工程结算成本 账户 2 施工企业费用的归集 7 人工费的归集和分配 施工企业工程成本中的人工费用包括直接从事建筑安装工程施工工人计时工资 计件工资 工资性津贴及补贴 奖金和职工福利费 在工程成本计算中 采用计件工资形式时 应根据 施工任务单 和有关的工资结算凭证 直接将人工费计入有关的成本计算对象 采用计时工资时 对于无法直接计入有关对象的人工费 一般应以实用工日数为标准进行分配 其计算公式如下 某受益对象应分配的工资 建筑安装工人日平均工资 该受益对象实际耗用工日数财会部门根据各施工队 项目管理部等单位的 施工任务单 用工记录 以及 工资结算汇总单 等资料 编制工资费用分配表进行分配 8 例题 例1 第一施工队同时承担某市纺织厂织布车间厂房和职工宿舍两施工任务 该施工队本月的计时工资总额为60000元 实际耗用6000个工日 其中厂房耗用3800个工日 宿舍耗用2200个工日 则 该施工队工人日平均计时工资 60000 6000 10 元 织布车间厂房应分配的计时工资 3800 10 38000 元 职工宿舍应分配的计时工资 2200 10 22000 元 为了正确反映和监督工程成本的形成情况 建筑安装工人工资原则上应分别按施工队和成本计算对象进行分配 每月月末 施工企业的财会部门应根据各个施工队的 施工任务单 用工记录 和 工资结算汇总表 等资料 编制 建筑安装工人工资分配表 借 工程施工 织布车间厂房 人工费110560工程施工 职工宿舍 人工费59440贷 应付职工薪酬 工资17000 9 材料费的归集与分配 工程成本中的材料费 是指建安工程直接耗用的构成工程实体和有助于工程形成的各种主要材料 结构件等的成本以及工程使用周转料具应计的摊销价值 在实际工程中 对材料的日常核算既可采用实际成本计价又可采用计划成本计价 目前 由于建筑材料的市场价格变化较大 对于绝大部份中小施工企业来说 比较适宜按实际成本进行材料核算 在实际工作中 对于发出材料实际成本的确定 通常采用 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 后进先出法 等方法 材料费的分配原则发生材料收发业务时 有关部门和人员必须根据不同情况分别填制 领料单 定额领料单 和 大堆材料耗用单 等领料凭证 每月月终 财会部门应根据审核无误的 领料单 定额领料单 退料单 大堆材料耗用计算表 周转材料摊销计算表 等原始凭证编制 工程施工材料费分配表 按各成本计算对象汇总计算所耗用的各类材料的实际成本 10 机械使用费的归集与分配 施工企业工程成本中的机械使用费包括工程施工过程中使用自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械发生的租赁费以及施工机械的安装 拆卸和进出场费 在发生机械使用费时 应设置 机械作业明细账 来归集发生的使用费 期末 可以根据各成本计算对象使用的机械台班数 作业量数 编制 机械使用费分配表 将机械使用费分配给各个成本计算对象 11 其他直接费的归集与分配工程成本中的其他直接费 是指不包括在上述人工费 材料费 机械使用费等项目中的现场施工直接耗用的水 电 风 气等费用以及因场地狭小等特殊情况而发生的材料二次搬运费等 必须指出 由于一般建筑安装施工所需用的水 电 风 气等都已包含在预算定额的材料费项目之内 如搅拌混凝土的用水等 因此 其他直接费仅是指在预算定额之外单独发生的费用 费用发生时 借记 工程施工 贷记 铺助生产 低值易耗品 等 12 间接费用的归集与分配 在施工企业中 应在 工程施工 账户下面设置 间接费用 明细账以进行有关费用的核算 为了详细地反映间接费用的发生情况 通常还应设立多栏式的 间接费用明细账 按各费用项目分设专栏进行登记 13 例题 例3 设第二工程处本月发生了下列各项管理费用 以银行存款购入办公用品11000元 分配工作人员工资10000元 计提职工福利费1400元 计提行政部门用固定资产折旧13600元 支付固定资产修理费900元 报销差旅费10000元 用银行存款购买防暑饮料1100元 财会部门应根据上述业务作如下分录 借 工程施工 间接费用48000贷 银行存款23000应付工资10000应付福利费400累计折旧13600然后 根据有关凭证将上述费用记入下列明细账 如表8 10所示 14 15 已完工程实际成本的计算 建筑安装工程的施工周期较长 因此在实际工作中一般不能等到整个工程竣工以后才计算其成本 而必须按月 或按季 及时地计算已完工程的成本 由于建筑安装施工是一个连续不断的过程 因而施工企业的成本计算期与生产周期往往不一致 在报告期末 在施工现场一般既有 已完工程 指已经完成预算定额所规定的全部工序的分部分项工程 又有 未完施工 指虽已投入工料进行施工 但尚未完成预算定额所规定的全部工序的分部分项工程 在这种情况下 按成本计算对象所归集的施工费用还必须在这两者之间进行一次再分配 已完工程实际成本一般按下列公式计算 本期已完工程实际成本 期初未完施工成本 本期施工费用 期末未完施工成本在实际工作中 为了简化核算手续 一般都把未完施工的预算成本当作它的实际成本 1 估价法 2 估量法 月末 财会部门应将已完工程实际成本进行结转 借记 工程成本结算 账户 贷记 工程施工 账户 16 房地产开发企业的成本核算 房地产开发成本的核算是指企业将开发一定数量的商品房所支出的全部费用按成本项目进行归集和分配 最终计算出开发项目总成本和单位建筑面积成本的过程 17 土地开发成本的核算 企业在土地开发过程中发生的各项支出 除可将直接计入房屋开发成本的自用土地开发支出在 开发成本 房屋开发成本 账户核算外 其他土地开发支出均应通过 开发成本 土地开发成本 账户进行核算 18 例题 如某房地产开发企业在某月份内 共发生了下列有关土地开发支出 商品性土地自用土地支付征地拆迁费78000元72000元支付承包设计单位前期工程款20000元18000元应付承包施工单位基础设施款25000元18000元分配开发间接费10000元合计133000元108000元1 则在用银行存款支付征地拆迁费时 应作 借 开发成本 商品性土地开发成本78000开发成本 自用土地开发成本72000贷 银行存款1500002 用银行存款支付设计单位前期工程款时 应作 借 开发成本 商品性土地开发成本20000开发成本 自用土地开发成本18000贷 银行存款380003 将应付施工企业基础设施工程款入账时 应作 借 开发成本 商品性土地开发成本25000开发成本 自用土地开发成本18000贷 应付账款 应付工程款430004 分配应记入商品性土地开发成本的开发间接费用时 应作 借 开发成本 商品性土地开发成本10000贷 开发间接费用10000 19 配套设施开发成本的核算 企业发生的各项配套设施支出 应在 开发成本 配套设施开发成本 账户进行核算 并按成本核算对象和成本项目进行明细分类核算 对发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价 前期工程费 基础设施费 建筑安装工程费等支出 可直接记入各配套设施开发成本明细分类账的相应成本项目 并记入 开发成本 配套设施开发成本 账户的借方和 银行存款 应付账款 应付工程款 等账户的贷方 对能有偿转让大配套设施分配的其他配套设施支出 应记入各大配套设施开发成本明细分类账的 配套设施费 项目 并记入 开发成本 配套设施开发成本 XX 账户的借方和 开发成本 配套设施开发成本 XX 账户的贷方 对能有偿转让大配套设施分配的开发间接费用 应记入各配套设施开发成本明细分类账的 开发间接费 项目 并记入 开发成本 配套设施开发成本 账户的借方和 开发间接费用 账户的贷方 20 例题 如某房地产开发企业根据建设规划要求 在开发小区内负责建设一间商店和一座水塔 一所幼托 上述设施均发包给施工企业施工 其中商店建成后 有偿转让给商业部门 水塔和幼托的开发支出按规定计入有关开发产品的成本 水塔与商品房等同步开发 幼托与商品房等不同步开发 其支出经批准采用预提办法 上述各配套设施共发生了下列有关支出 单位 元 商店水塔幼托支付征地拆迁费50000500050000支付承包设计单位前期工程款300002000030000应付承包施工企业基础设施工程款500003000050000应付承包施工企业建筑安装工程款200000245000190000分配水塔设施配套设施费35000分配开发间接费55000预提幼托设施配套设施费400001 则用银行存款支付征地拆迁费时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本105000贷 银行存款1050002 用银行存款支付设计单位前期工程款时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本80000贷 银行存款80000 21 3 将应付施工企业基础设施工程款和建筑安装工程款入账时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本765000贷 应付账款 应付工程款7650004 分配应记入商店配套设施开发成本的水塔设施支出时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本 商店35000贷 开发成本 配套设施开发成本 水塔350005 分配应记入商店配套设施开发成本的开发间接费用时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本 商店55000贷 开发间接费用550006 预提应由商店配套设施开发成本负担的幼托设施支出时 应作 借 开发成本 配套设施开发成本 商店40000贷 预提费用 预提配套设施费400007 同时应将各项配套设施支出分别记入各配套设施开发成本明细分类账 22 房屋开发成本的核算 企业在房屋开发过程中发生的各项支出 应按房屋成本核算对象和成本项目进行归集 房屋的成本核算对象 应结合开发地点 用途 结构 装修 层高 施工队伍等因素加以确定 1 一般房屋开发项目 以每一独立编制设计概 预 算 或每一独立的施工团预算所列的单项开发工程为成本核算对象 2 同一开发地点 结构类型相同的群体开发项目 开竣工时间相近 同一施工队伍施工的 可以合并为一个成本核算对象 于开发完成算得实际开发成本后 再按各个单项工程概预算数的比例 计算各幢房屋的开发成本 3 对于个别规模较大 工期较长的房屋开发项目 可以结合经济责任制的需要 按房屋开发项目的部位划分成本核算对象 23 例题某房地产开发企业在某年度内 共发生了下列有关房屋开发支出 单位 元 24 1 则在用银行存款支付征地拆迁费时 应作 借 开发成本 房屋开发成本180000贷 银行存款1800002 结转出租房 周转房使用土地应负担的自用土地齐发成本时 应作 借 开发成本 房屋开发成本150000贷 开发成本 自用土地开发成本1500003 将应付设计单位前期工程款入账时 应作 借 开发成本 房屋开发成本120000贷 应付账款 应付工程款1200004 将应付施工企业基础设施工程款入账时 应作 借 开发成本 房屋开发成本305000贷 应付账款 应付工程款3050005 将应付施工企业建筑安装工程款入账时 应作 借 开发成本 房屋开发成本1980000贷 应付账款 应付工程款19800006 分配应由房屋开发成本负担的水塔配套设施支出时 应作 借 开发成本 房屋开发成本265000贷 开发成本 配套设施开发成本 水塔265000