审计-第五章 PPT课件

第五章审计依据 审计证据与审计工作底稿 2 第一节审计依据第二节审计证据第三节审计工作底稿 第五章 3 第一节审计依据 一 审计依据的作用二 审计依据的种类三 审计依据的特征 引导案例 审计工作底稿的严肃性启示 第一节审计依据 5 第一节审计依据 审计依据 用来对审计对象进行评价或计量的客观标准 也就是对审计对象是非 优劣作出判断的准绳 作出度量的尺子 要得出审计结论 就必须有明确的 权威性的审计依据 6 第一节审计依据 一 审计依据的种类 一 正式的规定 二 非正式的规定 7 审计依据的种类 补充 一 评价经济活动合法合规性的审计依据1 国家颁布的宪法 法律和各种财经法规2 地方颁布的财经规和主管部门颁布的各种财经法规3 规章制度 二 评价经营管理活动效益性的审计依据1 可比较的历史数据2 计划 预算和经济合同3 业务规范 技术经济标准 三 评价内部控制系统健全性 有效性的审计依据1 内部管理控制制度2 内部会计控制制度3 内部审计制度 8 第一节审计依据 二 审计依据的特征 一 相关性 二 完整性 三 可靠性 四 中立性 五 可理解性 9 第二节审计证据 一 审计证据二 审计证据的类型三 审计证据的特征 10 第二节审计证据 一 审计证据1 审计证据的含义 为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 2 包括 1 财务报表依据的会计记录中含有的信息 2 可用作审计证据的其他信息 11 12 特别关注以下形式的会计记录 1 销售发运单和发票 顾客对账单以及顾客的汇款通知单 2 附有验货单的订购单 购货发票和对账单 3 考勤卡和其他工时记录 工薪单 个别支付记录和人事档案 4 支票存根 电子转移支付记录 银行存款单和银行对账单 5 合同记录或协议 6 记账凭证 7 分类账账户调节表 13 例1 审计证据包括会计记录和其他信息 以下理解不恰当的是 A 作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论 注册会计师有必要获取其他信息B 会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础 注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C 如果会计记录是电子数据 注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性 准确性和完整性 则必须对内部控制予以充分关注D 如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息 审计工作将无法进行 但如果没有其他信息 则可能无法识别重大错报风险 只有将两者结合在一起 注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平 为发表审计意见提供合理基础 答案 B 解析 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息 14 二 审计证据的种类 实物证据书面证据按其形式分口头证据环境证据 15 实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据书面证据书面证据是指CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证据 它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据口头证据口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到 而向发生情况的见证人收集来的意见 看法 说明及口头陈述资料环境证据环境证据 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 16 第二节审计证据 一 审计证据的类型按其来源分为三类 一 外部证据 二 内部证据 三 亲历证据 17 1 内部证据由内部机构或职员编制的书面证据 a 内部流转如账簿记录 管理当局声明书 董事会会议记录 管理制度 收料单 内内 b 外部流转 得到外部确认 可靠性更强 如销货发票 付款支票 内外 18 2 外部证据由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据 一般具有较强的证明力 可分为 a 外部各方直接递交 如应收账款函证回函 银行询证函回函 保险公司的证明 外外 b 被审单位持有并提交 如银行对账单 购货发票 客户订购单 外内 3 亲历证据CPA自己编制或获取的证据 外自 如各种分析表 计算表 自行观察获取的存货监盘记录 19 审计证据 来源 内部证据 外部证据 被审计单位提交 外内 CPA亲自编的 观察的 外自 内部流转 内内 外部流转 获得外部承认 内外 直接递交 外外 可靠性从强到弱排列外外 外自 外内 内外 内内 亲历证据 20 案例分析题注册会计师在对ABC公司的库存现金审计时发现 金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的白条 金额合计为5000元 经过盘点证明白条所列现金5000元确实不在库 由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金5000元 该出纳员也承认这一事实 请指出该审计案例中的审计证据有哪些 相应的运用了哪些审计程序 21 1 白条 检查记录或文件 2 现金5000元不在库 监盘 检查与观察 3 出纳员承认挪用库存现金 询问 22 第二节审计证据 二 审计证据的特征 充分性和适当性 一 充分性 对审计证据数量的衡量 是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见 是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数量要求 收集审计证据要考虑成本效益原则 23 第二节审计证据 充分性主要受下列因素影响 1 样本量 2 错报风险 3 审计证据质量 24 第二节审计证据 例2 在确定审计证据的数量时 下列表述中错误的是 A 错报风险越大 需要的审计证据可能越多B 审计证据质量越高 需要的审计证据可能越少C 审计证据的质量存在缺陷 可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D 审计证据的数量越多越好 审计证据就越充分 答案 D 25 第二节审计证据 二 适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 包括审计证据的相关性和审计证据的可靠性 26 第二节审计证据 二 适当性1 相关性 1 审计证据应与审计目标相关 2 收集的证据如果与审计目标不相关 即使证据再可靠 数量再多 也起不到证明作用 只会浪费审计成本 2 可靠性 1 审计证据的可信程度 2 如果审计证据不可靠 数量再多 与审计目标再相关 也不能起到证明作用 27 确定审计证据的相关性时 应考虑 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 例如检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据 但是不一定与期末截止是否适当相关 2 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 例如审计人员可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况 以获取与坏账准备计价有关的审计证据 3 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 例如有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据 28 第二节审计证据 例3 在确定审计证据的相关性时 下列表述中错误的是 A 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关B 针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾 表明审计证据不存在说服力C 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 答案 B 29 第二节审计证据 4 判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 30 审计证据可靠性的判断标准外部独立来源Vs 其他来源内部控制有效Vs 内部控制薄弱直接获取Vs 间接获取或推论文件记录Vs 口头原件Vs 传真或复印件 31 第二节审计证据 例4 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时 收集到以下六组审计证据 要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 1 收料单与购货发票 答案 购货发票比收料单可靠 这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员 而收料单是公司自行编制的 2 销货发票副本与产品出库单 答案 销货发票副本比产品出库单可靠 这是因为销货发票是在外部流转 并获得公司以外的机构或个人的承认 而产品出库单只在公司内部流转 32 第二节审计证据 3 领料单与材料成本计算表 答案 领料单比材料成本计算表可靠 这是因为领料单预先被连续编号 并且经过公司不同部门人员的审核 而材料成本计算表只在会计部门内部流转 4 工资计算单与工资发放单 答案 工资发放单比工资计算单可靠 这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认 而工资计算单只在会计部门内部流转 33 第二节审计证据 5 存货盘点表与存货监盘记录 答案 存货监盘记录比存货盘点表可靠 这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的 而存货盘点表是公司提供的 6 银行询证函回函与银行对账单 答案 银行询证函回函比银行对账单可靠 这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的 未经公司有关职员之手 而银行对账单经过公司有关职员之手 存在伪造 涂改的可能性 34 第二节审计证据 5 审计证据充分性与适当性的关系 1 充分且适当的审计证据才有证明力充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 两者缺一不可 2 审计证据的数量受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 所需审计证据数量可能越少 3 审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补 35 4 评价充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的 或文件记录中的某些条款已发生变动 应当做出进一步调查 2 使用被审计单位生成信息时的考虑应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 3 证据相互矛盾时的考虑如果不同来源的审计证据能够相互印证 则具有更强的说服力 如果从不同来源获取审计证据不一致 表明某项审计证据可能不可靠 应当追加必要的审计程序 4 对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 36 第二节审计证据 例5 审计证据有相关性和适当性两大特征 以下对审计证据特征的理解恰当的是 A 多获取证据 可以增进审计证据的适当性B 审计证据越适当 需要的证据数量越多C 如果审计证据质量不高 则需要更多数量越多的证据D 审计证据质量存在缺陷 不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响 答案 D 解析 选项A不正确 审计证据越适当则所需审计证据数量越少 选项B C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系 审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补 37 第二节审计证据 三 审计证据的收集 1 收集审计证据是整个审计过程的核心工作 2 采用审计程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序等 38 审计依据 衡量是非优劣的准绳 有 理 审计证据 衡量是非优劣的事实 有 据 以事实 证据 为根据 以法律 依据 为准绳 审计依据 证据与准则的关系 39 思考题 下列哪些属于审计准则 哪些属于审计依据 哪些属于审计证据 1 中国注册会计师审计准则1211号 了解被审计单位环境并评估重大错报风险 2 原材料盘点记录3 财政部 企业内部控制基本规范 4 被审计单位现金管理规定5 员工询问笔录6 现金存款单据 40 例6注册会计师执行会计报表审计业务时获取的下列审计证据中 可靠性最强的证据是 A 购货发票B 销货发票C采购定货单副本D 应收账款函证回函 例7下列属于内部证据的有 A 被审计单位已对外报送的会计报表B 被审计单位提供的销售合同C 被审计单位提供的供应商开具的发票D 被审计单位管理当局声明书 41 例6答案D 解析 B C均为内部证据 其证明力比作为外部证据的A D弱 在A D中 A是被审计单位持有的外部证据 而D是直接交给注册会计师的外部证据 因此选D 例7答案ABD 解析 A为在外部流转的内部证据 C属于为被审计单位所持有的外部证据 D则为纯粹的内部证据 本题的难点在于B 事实上 既然是合同 应当是被审计单位与其客户共同签署的 即合同上有双方的签字 得到了双方的认可 因此将B视为外部证据或内部证据均有适当理由 笔者倾向于选B 这样更能体现注册会计师的谨慎性 42 第三节审计工作底稿 含义 注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 作用 审计工作底稿是审计证据的载体 具有法律效力 特点 审计工作底稿形成于审计过程 同时也反映整个审计过程 43 第三节审计工作底稿 一 审计工作底稿的要素1 被审计单位名称2 审计项目名称3 审计项目时点或期间4 审计过程记录5 审计结论6 审计标识及其说明7 索引号8 编制者姓名及编制日期9 复核者姓名及复核日期 复核范围10 其他应说明事项 44 第三节审计工作底稿 二 审计工作底稿存在的形式纸质 电子或其他介质形式 三 审计工作底稿的形成 一 形成审计工作底稿的总体要求 二 形成审计工作底稿的具体要求 45 第三节审计工作底稿 一 形成审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序 审计证据与审计结论三个方面的内容 具体地说 1 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间和范围 2 实施审计程序的结果和获取的审计证据 3 就重大事项得出的结论 46 第三节审计工作底稿 有经验的专业人士依据审计准则 有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士 1 审计过程 2 相关法律法规和审计准则的规定 3 被审计单位所处的经营环境 4 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 47 第三节审计工作底稿 例题 多选题 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容 A 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间和范围B 实施审计程序的结果和获取的审计证据C 确保审计报告不存在虚假记载 误导性陈述和重大遗漏D 就重大事项得出的结论 答案 ABD 解析 审计工作底稿是整个审计过程的记录 核心内容当然是围绕 审计程序 审计证据和审计结论 故选项A B D正确 在选项C中 对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所 有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核 48 第三节审计工作底稿 例题 多选题 编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序 审计证据和重大审计结论 下列条件中 有经验的专业人士应当具备的有 A 了解相关法律法规和审计准则的规定B 在会计师事务所长期从事审计工作C 了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D 了解注册会计师的审计过程 答案 ACD 解析 本题考查的是对 有经验的专业人士 的理