租赁和外币会计.xls

例 东海航空公司2004年12月5日 与中国租赁公司签订租赁合同一份 c租入机场照明设备一套 租赁合同中有关条款如下 租赁标的物为机场地面照明设备 租赁期限3年 租赁期开始日为2005年1月1日 该设备为全新设备 有效使用年限为4年 租赁开始日该设备账面价值为70万元 公允价值为69万元 租赁合同约定自租赁期开始日起 每年于年末支付租金25万元 租赁合同约定的利率为10 年利率 租赁期届满 该设备余值为15万元 但未要求承租人担保 租赁期内 东海航空公司按直线法计提该资产的折旧 2007年12月31日 东海航空公司退回该设备 一 分析 判断租赁类型 租赁期占到设备有效使用期限的大部分 即3 4 100 75 最低租赁付款额 25 3 75万元 其现值 25 P A 10 3 62 175万元 租赁开始日租赁资产公允价值 69万元 最低租赁付款额现值62 175 租赁开始日租赁资产公允价值的90 62 1万元 该租赁为融资租赁 二 承租方账务处理 1 确认资产入账价值 最低租赁付款额现值62 175 租赁开始日租赁资产公允价值的90 62 1万元 该租赁为融资租赁 二 承租方账务处理 1 确认资产入账价值 最低租赁付款额现值62 175 租赁开始日租赁资产公允价值69万元 借 固定资产 融资租入固定资产621 750 未确认融资费用 128 250 2 租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 因租赁资产是以最低租赁付款额现值 则以其折现率为分摊未确认融资费用的分摊率 即分摊率为合同约定利率10 分录 05 12 31第一次支付租金 借 长期应付款 应付融资租赁款250 000 贷 银行存款 250 000 05年1月 12月按月确认融资费用 借 财务费用 5 181 25 62175 12 贷 未确认融资费用 5 181 25 06 12 31第二次支付租金 借 长期应付款 应付融资租赁款250 000 贷 银行存款 250 000 06年1月 12月按月确认融资费用 借 财务费用 3 616 04 43392 5 12 贷 未确认融资费用 3616 04 例 方舟公司以人民币作为记账本位币 外币业务采用交易日的即期汇率折算 按月计算汇兑损益 2012年12月31日银行存款外币账户余额12000美元 当日市场汇率为1美元 7 0元人民币 其余外币账户期末均无余额 公司2012年1月发生的外币交易如下 1月3日 将1000美元兑换为人民币并存入银行 当日市场汇率为1美元 7 0元人民币 当日银行买入价为1美元 6 9元人民币 1月10日 从国外购入一批原材料 货款总额为8000美元 原材料已验收入库 货款尚未支付 当日市场汇率为1美元 6 9元人民币 以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币 增值税9384元人民币 1月25日 以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产 当日市场汇率为1美元 6 9元人民币 1月31日 B公司股票的市价为每股11美元 市场汇率为1美元 6 8元人民币 解析 公司在1月3日发生外币汇兑业务 按当日即期汇率 市场汇率 将售出的美元折算为人民币 1000 7 0 7000 将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用 1000 6 9 7000 100 1月10日 发生外币购销业务 按当日即期汇率折算确认应付账款 8000 6 9 55200 1月25日 购入交易性金融资产 按当日即期汇率折算其成本 10 1000 6 9 69000 1月31日 进行分类调整会计处理 对外币货币性项目进行调整 银行存款账户汇兑差额 12000 1000 10000 6 12000 7 0 6900 69000 1300 为汇兑损失 应付账款账户汇兑差额 8000 6 8 55200 800 为汇兑收益 同时对非货币性项目进行调整 采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产 11 1000 6 8 74800 其与原记账本位币金额的差额 74800 69000 5800 作为公允价值变动 计入当期损益 会计分录如下 单位 人民币元 1 1月3日 借 银行存款 人民币户 6900 财务费用 汇兑差额 100 贷 银行存款 美元户 1000美元 7000 2 1月10日 借 原材料 65200 借 应交税费 应交增值税 进项 9384 原材料 65200 贷 应付账款 美元户 8000美元 55200 银行存款 人民币户 19384 3 1月25日 借 交易性金融资产 成本 69000 贷 银行存款 美元户 10000美元 69000 4 1月31日 借 应付账款 美元户 800 财务费用 汇兑差额500 贷 银行存款 美元户 1300 借 交易性金融资产 公允价值变动 5800 贷 公允价值变动损益 5800 公司有美元外汇账户 当月1日汇率8 1元 月底汇率8 4元 10日进口材料一批15万元 当日汇率8 3元 如果用当日汇率为记账汇率 则汇兑损失为 汇兑损失 10 8 1 10 8 3 2 万元 如果用期末汇率为记账汇率 则汇兑损失为 汇兑损失 10 8 1 10 8 4 3 万元 结论 当汇率上升时 取当月1日汇率为记账汇率对企业节税有利 当汇率下降时 取当日汇率为记账汇率对企业节税有利 例 方舟公司以人民币作为记账本位币 外币业务采用交易日的即期汇率折算 按月计算汇兑损益 2012年12月31日银行存款外币账户余额12000美元 当日市场汇率为1美元 7 0元人民币 其余外币账户期末均无余额 公司2012年1月发生的外币交易如下 1月3日 将1000美元兑换为人民币并存入银行 当日市场汇率为1美元 7 0元人民币 当日银行买入价为1美元 6 9元人民币 1月10日 从国外购入一批原材料 货款总额为8000美元 原材料已验收入库 货款尚未支付 当日市场汇率为1美元 6 9元人民币 以银行存款支付该原材料进口关税10000元人民币 增值税9384元人民币 1月25日 以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股票1000股作为交易性金融资产 当日市场汇率为1美元 6 9元人民币 1月31日 B公司股票的市价为每股11美元 市场汇率为1美元 6 8元人民币 解析 公司在1月3日发生外币汇兑业务 按当日即期汇率 市场汇率 将售出的美元折算为人民币 1000 7 0 7000 将其与实际收到的人民币的差额作为财务费用 1000 6 9 7000 100 1月10日 发生外币购销业务 按当日即期汇率折算确认应付账款 8000 6 9 55200 1月25日 购入交易性金融资产 按当日即期汇率折算其成本 10 1000 6 9 69000 1月31日 进行分类调整会计处理 对外币货币性项目进行调整 银行存款账户汇兑差额 12000 1000 10000 6 12000 7 0 6900 69000 1300 为汇兑损失 应付账款账户汇兑差额 8000 6 8 55200 800 为汇兑收益 同时对非货币性项目进行调整 采用公允价值确定日即期汇率折算交易性金融资产 11 1000 6 8 74800 其与原记账本位币金额的差额 74800 69000 5800 作为公允价值变动 计入当期损益 会计分录如下 单位 人民币元 1 1月3日 借 银行存款 人民币户 6900 财务费用 汇兑差额 100 贷 银行存款 美元户 1000美元 7000 2 1月10日 借 原材料 65200 借 应交税费 应交增值税 进项 9384 原材料 65200 贷 应付账款 美元户 8000美元 55200 银行存款 人民币户 19384 3 1月25日 借 交易性金融资产 成本 69000 贷 银行存款 美元户 10000美元 69000 4 1月31日 借 应付账款 美元户 800 财务费用 汇兑差额500 贷 银行存款 美元户 1300 借 交易性