审计押题(5).doc

第3题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计下列公司2012年度财务报表。在具体考虑审计业务对独立性的要求时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 截至2011年5月，A注册会计师已经连续2年担任甲公司财务报表审计业务的关键审计合伙人。2011年7月，甲公司经批准首次公开发行证券，则A注册会计师可以继续担任该客户关键审计合伙人的期限为（ ）。A.3年 B.2年 C.4年 D.5年 答疑：参考答疑：B 【解析】：如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整的会计年度。第16题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 如果识别出甲公司管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，A注册会计师的以下措施中不正确的是（ ）。 A.立即将相关信息向项目组其他成员通报 B.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易 C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序 D.出于对管理层诚信的怀疑，解除业务约定 答疑：参考答疑：D 【解析】：如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能显示存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价这一情况对审计的影响，考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性，但还不至于解除业务约定。第17题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 针对下列不同情况，A注册会计师出具审计报告的意见恰当的是（ ）。 A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 B.如果甲公司关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，A 注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 C.如果管理层拒绝签署必要的声明，A注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告 D.如果甲公司未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，A注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 答疑：参考答疑：A 【解析】：选项B错误，如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告，而不可能导致发表无法表示意见的审计报告；选项C错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意见类型，不能够直接确定为无法表示意见；选项D错误，未按照适用的财务报告编制基础的规定予以披露，不属于审计范围受到限制，应按照错报来处理，所以出具的报告意见类型应是保留或否定意见， 而不是保留或无法表示意见。第18题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 如果甲公司未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，A注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具的审计报告意见类型是（ ）。 A.标准无保留意见 B.保留或者无法表示意见 C.保留或者否定意见 D.带强调事项段的无保留意见 答疑：参考答疑：C 【解析】：如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。第19题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在针对关联方进行审计时，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 A注册会计师在对甲公司实施的下列审计程序中，难以发现存在但尚未披露的关联方的程序是（ ）。 A.查阅以前年度审计工作底稿 B.查阅股东大会和董事会会议记录 C.函证所有应收账款 D.复核甲公司向监管机构报送的所得税申报表 答疑：参考答疑：C 【解析】：以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易；一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等，都会在股东大会和董事会中通报或讨论；有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配，所以选项ABD均可发现存在关联方，但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额，从回函中一般无法获得关联方。第23题：单项选择题(单选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司（甲集团）2012年度财务报表。针对集团财务报表审计的特殊考虑，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是（ ）。 A.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息 B.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报） C.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息 D.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜 任能力的要求 答疑：参考答疑：B 【解析】：组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。所以选项B错误。第27题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑考虑持续经营假设时，A注 册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有 （ ）。 A.如果认为甲公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告 B.如果甲公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制 财务报表，注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告 C.如果认为甲公司同时存在多项可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，但财务报表已做出充分披露，注册会计师应视为审计范围受到重大限制，可能会出具无法表示意见的审计报告 D.如果判断甲公司将不能持续经营，但甲公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，注册会计师应出具否定意见的审计报告 答疑：参考答疑：AB 【解析】：选项A，此时注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告，提醒报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露；选项B应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。第28题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑考虑持续经营假设时，A注 册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 下列属于甲公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有（ ）。 A.关键管理人员离职且无人替代 B.失去主要市场、特许权、主要供应商 C.在到期日无法偿还债务 D.对发生的灾害未购买保险或保额不足 答疑：参考答疑：AB 【解析】：选项C属于被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况；选项D属于在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。第29题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑考虑持续经营假设时，A注 册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的假设有（ ）。 A.对预测性信息具有重大影响的假设 B.特别敏感的或容易发生变动的假设 C.与历史趋势不一致的假设 D.对历史信息具有影响的假设 答疑：参考答疑：ABC 【解析】：选项D不属于注册会计师特别关注的具有特征的假设。第30题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在确定是否利用他人的工作时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 以下关于内部审计的说法中正确的有（ ）。 A.虽然注册会计师在审计过程中可以利用内部审计的工作，但是对于重要性水平的确定应当由注册会计师独立作出职业判断 B.内部审计对象与注册会计师审计对象密切相关，甚至存在部分重叠 C.注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻 D.内部审计机构和人员的独立性和客观性与注册会计师审计是一致的 答疑：参考答疑：ABC 【解析】：虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平第35题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在采购与付款循环的审计中，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 A注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为不会构成重大缺陷的有（ ）。 A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单 答疑：参考答疑：ABD 【解析】：验收单应连续编号以保证采购业务的完整性，而未连续编号容易造成采购业务的漏记或重记。第36题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在采购与付款循环的审计中，A注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 甲公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，甲公司将100万元的费用全部计入该项无形资产的成本中，并摊销了20万元。注册会计师提出的调整建议错误的有（ ）。 A.借：管理费用 80 贷：无形资产 80 B.借：管理费用 100 贷：累计摊销 100 C.借：无形资产 100 贷：管理费用 100 D.借：无形资产 80 贷：管理费用 80 答疑：参考答疑：BCD 【解析】：如果确实无法划分研究阶段还是开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生当期全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 相关审计调整分录：借：管理费用 100 贷：无形资产 100 借：无形资产-累计摊销20 贷：管理费用 20第43题：多项选择题(多选)(本题:1分)A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑信息技术对审计的影响时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为作出正确的专业判断。 在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，则 以下有关说法中不正确的有（ ）。 A.需要对系统环境了解与评估 B.不需要验证手工控制 C.需要验证系统应用控制 D.需要了解、验证系统一般性控制 答疑：参考答疑：BC 【解析】：“仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性程序来验证控制有效性”，因为已经说明这类手工控制要依赖系统生成的信息或报告，此时就应该对系统的一般性控制进行了解和验证，这样才能保证手工控制所依赖的这个系统没有问题；另外，因为应用控制是具体的操作，在手工控制中就无须验证了。第46题：简答题(简答)(本题:6分)ABC会计师事务所任承接了D集团公司（拥有甲、乙、丙、丁等多个组成部分）2012 年度财务报表审计工作，委派A注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中， 有如下事项： （1）基于集团审计目的，集团项目组成员按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，A注册会计师认为该成员属于集团项目组成员，不是组成部分注册会计师。 （2）在责任设定时，如果因组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此出具了错误的结论，A注册会计师认为责任应当由组成部分注册会计师承担。 （3）审计组成部分财务报表或财务数据时，如果接触信息受到了限制，A注册会计师得出结论：集团项目组没有可能获取到充分、适当的审计证据。 （4）为了使得预期使用者充分了解集团财务报表的审计过程，A注册会计师在审计报告的 引言段中列示了对重要组成部分财务报表实施审计的组成部分注册会计师的名单。 （5）集团项目组将甲组成部分注册会计师针对甲组成部分确定的实际执行的重要性确定为该组成部分的重要性。 要求： （1）请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请说明理由。 （2）请简要说明，影响集团项目组确定对组成部分财务信息执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度的因素有哪些。 答疑：参考答疑：（1） 事项（1）有缺陷。该成员既然对组成部分财务信息执行了相关审计工作，就是组成部分注册会计师。 事项（2）有缺陷。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。 事项（3）有缺陷。即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据。 事项（4）有缺陷。除非法律法规另有规定外，不应在针对集团财务报表出具的审计报告中提及组成部分注册会计师。 事项（5）没有缺陷。 （2）集团项目组确定对组成部分财务信息执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：组成部分的重要程度； 识别出的导致集团财务报表发生重大在错报的特别风险； 对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断； 集团项目组对组成部分注册会计师的了解第47题：简答题(简答)(本题:6分)ABC会计师事务所承接了甲公司2012年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：（1）与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行账户寄发询证函。（2）ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。（3）E银行账户的银行对账单余额为1585000元，相应的企业银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。要求：（1）针对事项（1），指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。（2）针对事项（2）中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。（3）针对事项（3），请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。银行存款余额调节表2012年12月31日单位：元答疑：参考答疑：（1）直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。 A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函。 仅向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函是不当的。应当向被审计单位在本年存过 款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。 （2）差异产生的主要原因有：可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊。 （3） 银行存款余额调节表 2012年12月31日 单位：元第48题：简答题(简答)(本题:6分)A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计工作。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法。相关事项如下：（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行PPS抽样效率更高，将全部应收账款明细账户作为抽样总体。（2）A注册会计师认为预计错报很小，使用PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（3）假设样本规模为500个，A注册会计师采用系统选样方法，选出500个抽样单元，对应的明细账户共495户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为495个。（4）A注册会计师认为在PPS抽样中应特别控制误拒风险。（5）考虑到应收账款的总体变异性较大，A注册会计师决定在确定样本规模后对总体进行适当分层。（6）A注册会计师认为，如果样本中没有发现错报，PPS抽样必然会做出接受总体的结论。要求：（1）针对事项（1）至（6），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。（2）A注册会计师认为PPS抽样能够实现应收账款的完整性认定，请判断A注册会计师的说法是否正确，并简要说明理由。答疑：参考答疑：（1）事项（1）不正确。应将“去除单独进行函证的应收账款明细账账户”作为抽样总体。事项正确。事项不正确。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为两个样本项目，故样本中项目总数仍然是500个。同时，在PPS抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。事项不正确。在PPS抽样中，注册会计师通过估计预计总体错报而间接地控制误拒风险，不需要特别控制误拒风险。事项不正确。PPS抽样本身就具有对总体自动分层的优点，因此，注册会计师无需考虑总体变异性。事项正确。（2）A注册会计师的说法不正确。PPS抽样对于低估的小余额样本被选中的几率比较低，对于账面余额为零的总体项目没有被选中的机会，所以不能够实现应收账款的完整性认定。有问题？点击纠错第49题：简答题(简答)(本题:6分)ABC会计师事务所正在对正方公司2012年度的财务报表进行审计，A注册会计师负责应收账款审计项目，确定应收账款的重要性水平为10万元。正方公司年末应收账款总账账面金为6000000万元，明细账户50个。应收账款的账簿登记与债务人日常对账由小王负责，通过向小王询问，了解到小王一般34个月对账一次，至今小王未发现账款不符的情况。A注册会计师查阅了上年度工作底稿，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，未发现较大差异。A注册会计师拟对10万元以上的应收账款采取积极式询证函的方式，对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式，本年度A注册会计师和上年度一样，拟采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，对金额小于5万元的应收账款，由于金额较小，认为错报的可能性太小，A注册会计师不拟函证。A注册会计师根据明细账填制询证函后交小王填写信封地址后发出。其中一封询证函如下：企业询证函方圆有限责任公司：本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司（通信地址：略）。1.正方公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2012年2月28日4000002.其他事项为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。ABC会计师事务所（盖章）2012年2月28日结论：信息不符，请列明不符的详细情况：方圆有限公司（盖章）经办人：年月日2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份方圆公司回函的传真，回函表明购买正方公司400000元货物属实，但款项已于2012年2月28日用支票支付。2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代销的货物140000元，尚未销售。2012年3月5日，小王交给A注册会计师1份退回的寄往N公司的询证函（消极式询证函），邮局注明退回原因为：因地址错误。2012年3月15日，小王在清理回函，共收到积极式函证的回函和传真件14份，其中表明有差异的4份；消极式函证的回函和传真件12份，其中表明有差异的8份。对未取得回函的，A注册会计师要求小王与对方联系尽快回函。3月20日，A注册会计师对未回函的积极函证的应收账款，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。要求：（1）A注册会计师在审计计划中采取的函证方式是否恰当，请说明理由。（2）请指出询证函的不当之处，请改正。（3）请指出在询证函的发送、回收和整理过程中，A注册会计师的审计程序有何不当之处。答疑：参考答疑：（1）对10万元以下的应收账款采用消极式询证函的方式。 正方公司由小王负责应收账款的账簿登记与债务人日常对账工作，属不相容的岗位应分离，34个月对账一次，应收账款出现重大错报风险较大；从上年回函结果来看，采用积极 式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函，被询证者有不认真对待函证的可能性存在。同时也不存在涉及大量余额较小的账户，所以采用消极式询证函的方式不妥当，应采用积极式询证函的方式。对注册会计师不拟函证小金额的应收账款，应当在工作底稿中说明理由。 【提示】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相 信被询证者不认真对待函证。 （2）划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。 企业询证函 方圆有限责任公司： 【编号：】 本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在 对本公司2012年度财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司【本公司】账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在 “信息不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。 【回函地址： 邮编：电话： 传真： 联系人：】 1.正方公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2012年2月28日 【2012年12月31日】 400 000元 2.其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为复核账目之用，并非催款结算】。若款项在 上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 ABC会计师事务所【正方股份有限公司】（盖章） 2012年2月28日 结论： 【1.信息证明无误。 方圆有限公司（盖章） 经办人：年月日】 2.信息不符，请列明不符的详细情况： 方圆有限公司（盖章） 经办人：年月日 （3） A注册会计师应控制信函的发送和回收。A注册会计师应对信函审核后自己寄发，不能将信函交小王寄发。回函应由A注册会计师亲自接收，回函的催收也不能由小王负责。 以传真、电子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件，在底稿中应采用询证函回函原件。 对未回函的不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。 由于消极式回函出现较大的差异，注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的债务人追加函证，并且应当采用积极式询证函的方式。 第50题：简答题(简答)(本题:6分)D注册会计师负责对上市公司丁公司2012年度财务报表进行审计。2012年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司2012年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司2012年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。答疑：参考答疑：（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见，属于不实报告；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2012年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票，两者之间存在因果关系。（2）注册会计师提出的免责理由是不正确的。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。所以股民甲和D注册会计师构成利害关系人。（3）D注册会计师在下列情形下可以免于承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 有问题？点击纠错第51题：简答题(简答)(本题:5分)ABC会计师事务所于2011年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户-甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2012年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目经理，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目经理和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。答疑：参考答疑：（1）没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会因关联关系产生对独立性的不利影响，A注册会计师已经连 续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。 （2）签字注册会计师不符合要求。按照有关文件，审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。担任签字注册会计师的A 和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。 （3）业务执行方面存在问题。风险评估程序（了解被审计单位及其环境）是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序。 （4）审计资源不足。ABC会计师事务所2011年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以及人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托。项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。 （5）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互 复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。 （6）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目合 伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。 （7）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。(1) The CPA responsible for affixing his signature does not change in rotation regularly in accordance with relevant regulations. If a CPA responsible for affixing his signature deals with one assurance client for a long period, such CPAs independence will be adversely impacted by their relationship. In this case, CPA A has affixed his signature for A Company for five years, so he shall be replaced. (2) The CPAs responsible for affixing their signatures do not meet requirements. In accordance with relevant documents, the audit report shall be signed by the accounting firms Chief Accountant or his authorized deputy and a CPA in charge of the project. CPAs A and B are responsible for affixing their signatures, but both they are not the Chief Accountant or his authorized deputy in the accounting firm. (3) There are problems in performance of services. The risk assessment procedures (understanding the auditee and its environment) are necessary and shall not be omitted, so it is improper to directly skip to the implementation of further audit procedures. (4) Audit resources are not enough. ABC Accounting Firm has just been qualified for undertaking auditing services for listed companies since 2011, and it is not professionally competent enough to undertake the services for A Company due to audit resource constraints as well as insufficient professional competence of its staff, so it should not accept the entrusted services. The internal review of the project team lacks the review of the project partner, so a project partner should be assigned to supervise the review of the audit project manager in order to check the important matters of the project.(5) The practice that the audit team members review the work of each other cannot meet the requirements. Reviewers shall have appropriate experience, professional competence and a sense of responsibility; therefore, in principle, the work performed by less experienced members of the project team shall be reviewed by more experienced members so as to achieve the purpose of review. In this case, CPA A asks the project team members to review each others work, which does not meet one of the requirements of review, i.e., selecting appropriate reviewers, so there are problems. (6) It is not appropriate to issue the audit report before the differences of opinion among the audit project team members are resolved. In performance of services, normally there will be differences of opinion which shall be resolved through sufficient discussions. The accounting firm should develop effective and practical policies and procedures to resolve their differences, and only if the differences are resolved, the project leader can issue the report. If the project leader issues the report before the differences are resolved, it not only means a lack of due care, but also easily leads to an improper report, thus it is difficult to reasonably ensure the realization of the goal of quality control. (7) It is inappropriate to conduct quality control review after the audit report is issued. The quality control review of the services needing project quality review should be completed before the report is issued. And the project leader can issue the report only if the significant matters presented during the review process are satisfactorily solved. Considered highly risky, the auditing services for A Company should be reviewed in respect of quality control before rather than after the audit report is issued. 有问题？点击纠错第52题：综合题(综合)(本题:20分)X公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司（以下简称X公司）2012年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：（1）2012年1月1日分别借入三年期专门借款1000万元、年利率6和两年期专门借款2000万元、年利率8用于扩建生产大楼，工程于2012年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。（2）12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。（3）X公司2012年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方