企业财务内部控制制度的探讨.doc

企业财务内部控制制度的探讨【摘要】加强企业财务内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范财务风险、提升管理水平、实现经营目标具有重要意义。如果一个企业没有与之相适应的财务内部控制或财务内部控制失当，则有可能造成企业管理的混乱和财务风险，阻碍企业的发展。本文着重分析企业财务内部控制制度的问题，就进一步完善企业财务内部控制制度，规避企业财务风险展开探讨。【关键词】财务风险 风险防范 控制制度一、企业财务内部控制的必要性内部控制是企业管理的重要组成部分，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。随着经济全球化战略的加快，市场竞争将日趋激烈，企业要增强其核心竞争力，提高经济效益，势必要强化内部控制。加强企业管理的重中之重就是财务的内部控制。就目前企业财务内部控制的状态来看，存在着很多隐性问题。由于监控不力，资金管理存在漏洞，现今坐支现象严重。为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，必须加强内部财务控制制度；这是保证会计有序运行的必要手段，也是确保会计信息真实完整的根本保证。二、企业财务内部控制弱化的具体表现1.预算控制方面（1）企业财务预算没有紧紧围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础进行编制。（2）预算执行过程中责任不清、互相推诿、扯皮现象。财政部门与其他部门之间由于职能和分工的不同，它们之间存在着严重的信息不对称，致使财政部门难以准确了解其他部门真正需要的资金金额，这就产生了道德风险和逆向选择，其他部门往往会抬高预算额度来完成自己的工作。（3）在预算执行情况分析中相关部门缺乏全局观与配合意识，片面地认为预算执行分析是财务部门的事。由于财务部门不了解具体情况，结果只停留在简单的财务指标比较分析上，只能揭示表面现象，没有深入剖析深层次原因，因此不能做出很好的控制。2.资金控制方面（1）资金管理制度不规范。企业的管理者对内部资金控制缺乏足够的认识，对建立内部资金控制制度不够重视，内部资金控制制度残缺不全或有关内容不够合理。（2）企业营运资金结算管理的高度分散、资金使用效率低下、资金使用监督与评价方式落后，企业财务人员未意识到企业资金如何合理利用。现金使用杂碎、凌乱，并且不能及时的得到控制。（3）企业对现金的管理程度不够，对资金的使用没有很强的计划性。企业财务人员没有树立起风险价值、时间价值、机会成本等观念，在管理实践中就滋生了不科学的做法。现金是流动性最强的资产，也是获利能力最低的资产。现金过多或不足均不利于企业的发展。3.成本费用控制方面（1）企业只注重生产过程中的成本控制，忽视供应和销售过程的成本控制，只注意投产后的成本控制，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本控制。（2）企业主要从降低消耗、节约费用考虑,侧重于对产品服务的核算，立足于短期的成本管理,未从长远的持续的降低成本的策略上考虑，只是站在企业的角度,主要以企业内部的生产服务过程为对象，而对其供应与销售环节考虑不多。（3）在费用支出控制方面，企业对费用的发生没有严格的审批制度，也没有在一个经营期之前编制费用预算，经常发生超出、违背预算的费用支出。4.应收账款控制方面(1)企业应收账款逐年增加且账期较长。由于时间较长，很多会形成呆死账,以致无法收回。(2)收款不力，坏账比率高。企业盲目赊销,只顾着扩大销售,却忽视了货款回收。(3)应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象，误导企业，以致做出错误决策。(4)企业的某些管理者和经营者缺乏经营理财的意识和观念。企业管理者和经营者注重生产经营工作,对于资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调度,致使企业产生了大量的应收账款。三、加强企业财务内部控制的建议1.进一步健全和完善现代企业内部财务管理制度和内部控制制度（1）企业应以会计法为基础,进一步完善财务制约机制,加强财务会计工作对企业经营管理的监控力度。（2）企业应建立一系列操作性强、适应性广、易于会计人员实际操作与运用的制度和方法。（3）企业要建立财务控制责任制,把企业内部财务控制的责任落实到企业各有关部门,并对违反规定给企业造成损失的责任人员的处罚条款作具体明确规定,避免实施过程中出现互相推逶的现象。2.加强预算控制（1）加强企业预算控制，让各部门、每位员工都知道自已在企业中所处的地位和作用，看到本身的活动与整体及他人的关系，以便分清利益权重、轻重缓急，促进经济活动的协调一致。（2）加强企业预算控制，企业的所有经济活动、生产经营建设各个环节均要纳入预算管理。（3）加强企业预算控制，企业上下目标要保持一致，个体目标与总目标要协调统一。（4）加强企业预算控制，企业所有部门需紧密联系，3.加强资金管理的内部控制（1）建立完善的企业财务内部控制体系首先，企业应坚持集权与分权相结合，一切以完成企业目标任务、取得最佳经营效益为出发点。（2）合理调配企业集团的资金，最大限度地提高资金使用效率，还可以增强在银行的融资能力，降低资金成本。（3）加强企业员工财务意识，切实执行内部控制制度企业应当在以下工作上进行完善：一是树立全员财务意识,二是企业应当加强风险管理,三是企业应慎选客户。4.加强成本费用管理的内部控制（1）建立成本费用核算制度。（2）建立成本费用的责任制度，细化成本费用控制指标，层层分解，指标不仅要分解到每个层次的每个单位，还要从每个单位分解至每个岗位和每个员工。（3）建立成本费用的考核制度，应采用各项指标对各责任中心的成本费用控制的完成情况进行考核，并据此对各责任中心的业绩进行评价。（4）结合企业在本期所应完成的各项计划指标来确定成本费用控制标准。5.加强应收账款管理的内部控制（1）规范应收账款的业务流程。赊销通知单上要注明客户自提字样；客户自提货物之前，除了信用部门核准了赊销之外，还要交会计部门审验订单（合同）和自提货物凭证（有法人盖章）；会计部门核准自提货物并收取自提货物凭证（作为收款依据，复印件可邮寄给客户）后，通知仓库由客户凭相关核准手续的赊销通知单提货；会计部门开具销售发票及处理账务时，运输部门的货物运输凭证（会计联）由客户自提货物凭证替代。（2）明确应收账款的内部控制目标。保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；保证应收账款及时回收；保证应收账款真实正确；减少坏账损失的发生；建立销售回款一条龙责任制；（3）建立应收账款的监控体系。在赊销发生监控方面，一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回流程；财务部门对应收账款的分析管理，财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门；信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。（4）应收账款的责任管理和预警管理。明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司，明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任，明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任，明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任，明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。四、企业财务风险1.企业财务风险的表现（1）资金结构不合理。资本结构是指企业长期资本构成及其比例关系。资本结构的不合理将使企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，导致财务风险的产生。企业大部分生产经营资金的来源为自有资金和借入资金。从企业财务结构来看，存在着资产负债率较高、银行贷款过多的问题。（2）投资缺乏科学性。企业投资包括对内投资和对外投资。在对外投资上，企业投资决策者对投资风险的认识不足，盲目投资，导致企业投资损失巨大，从而财务风险不断。企业对内投资主要是固定资产投资。在固定资产投资决策过程中，企业对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析和研究，加之决策所依据的经济信息不全面、不真实以及决策者决策能力低下等原因，使得投资决策失误频繁发生，投资项目不能获得预期的收益，投资无法按期收回，这也给企业带来了巨大的财务风险。（3）资金回收策略不当。企业为了增加销量，扩大市场占有率，大量采用赊销方式销售产品。从会计核算的角度看，这可以增加企业利润，但企业在信用销售过程中对客户的信用等级了解不够，盲目赊销，造成大量应收账款失控，相当比例的应收账款长期无法收回，直至成为坏账。另一方面，在企业流动资产中，存货所占比重相对较大，且很多表现为超储积压存货。2.产生财务风险的主要原因（1）企业的理财活动尚未与不断变化的外部经济环境相适应。企业财务活动是处于一定的环境之下，并受这些环境的制约，包括国民经济整体的形势及行业景气度，国家信贷以及外汇等政策的调整、银行利率及汇率的波动、通货膨胀程度等等。企业财务管理基础薄弱，缺乏市场观念和对外部环境变化的适应及应变能力，面对外部环境不利变化不能进行科学的预见，反应滞后，措施不力，导致财务风险的产生。（2）企业内部财务关系混乱，决策缺乏科学性。企业内部财务关系混乱也是企业产生财务风险的一个重要原因。企业与内部各部门之间及企业与上级企业之间，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理混乱的现象，造成资金使用效率低下，资金流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。在采购、生产、销售、财务、市场预测等各环节之间缺乏统筹协调配合，造成应收款项、存货等资产损失严重。在进行投资决策时不进行深入市场调研和科学论证，盲目投资，形成不良资产或巨额损失。资本结构缺乏科学规划，筹资综合成本高，造成负债比重加大，财务风险增高。（3）内部财务监控机制不健全。内部财务监控是企业财务管理系统中一个非常重要而且相当独特的系统，为使其更能充分发挥其职能作用，企业不仅应该设置独立的组织机构，更重要的是要根据本企业的特点，建立起一套比较完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度，才能保证企业内部财务监控系统的高效运行。而企业没有建立健全的内部财务监控机制，其财务监督制度执行也不严格，特别是企业管理与监督合而为一，缺乏资产损失责任追究制度，对财经纪律置若罔闻，难以进行有效的约束，由此财务风险极易发生。五、企业财务风险的防范1.建立适合企业实际情况的财务预警分析指标体系（1）建立以现金流量预算为主的短期财务预警系统。对于经营稳定的企业，由于其资产负债率一般保持稳定，因此经营活动产生的现金净流量一般应大于净利润。（2）建立长期财务风险预警系统。企业要远离财务风险，首先应具备良好的盈利能力，保持合理的资产负债率，加快总资产的周转速度,提高主营收入。（3）加强资信管理工作，控制应收账款回收的风险。应收账款是企业资金回收的最主要方面，应收账款的周转速度慢、坏账损失多，会使企业沉淀更多的流动资金、垫付未实现的利税，资产发生流失。因此，必须建立资信管理制度，强化应收账款的管理工作。2建立有效的风险处理机制，增强抗险能力(1)通过企业之间联营、多种经营及对外投资多元化等方式及时分散和化解企业财务风险，建立健全企业风险分散机制。(2)在选择理财方案时，综合评价各种方案可能产生的财务风险，在保证财务管理目标实现的前提下，建立健全风险回避机制。(3)建立健全企业的风险基金和积累分配机制，及时足额的增补企业的自有资金，壮大企业的经济实力，提高企业抗击财务风险的能力。3.建设财务风险制度文化，增强风险防范意识（1）在文化层面上加强企业员工的财务风险意识，建立起全面整体的风险观，在工作中处处时时评估和发现风险，自发的协调和实现团队化风险控制，把风险管理的观念和行动落实到每个人的身上。（2）管理层应致力于调查和规划本企业的风险制度文化建设，制度控制和文化引导双管齐下，努力提升企业的风险管理水平。要使财务管理人员明白，财务风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险，必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。(3)企业领导人员应加强科学决策、集体决策，摈弃经验决策、“拍脑门”决策等主观决策习好，降低财务决策风险。最后要充分发挥内部审计机构和人员的作用，搞好内部控制的评审和风险估计。【