成本管理与控制.doc

目 录一、前言二、 企业存货成本管理与控制的现状 1（一）存货的概念及目的 1（二）存货成本管理与控制的方法 2（三）企业存货成本管理与控制方法的应用 4三、企业存货成本管理与控制存在问题及原因分析 6（一）公司管理层对存货本质存在认识缺陷 6（二）企业存货管理忽视外部物流资源的利用 6（三）公司各职能部门之间缺乏有效的沟通 6（四）公司内部控制制度的不健全 6（五）公司存货管理的技术手段落后 6四、企业存货成本管理与控制的影响因素 7（一）经济波动库存变化 7（二）市场季节变化库存变化 7（三）市场竞争变化 7（四）通货膨胀变化 7（五）企业管理水平变化 7五、优化企业存货成本管理与控制的策略 7（一）提高销售预测的准确的 7（二）对存货进行分类管理 7（三）优化和改良公司的生产运作流程 8（四）完善公司内部控制体系 8（五）公司建立供应商长期协作的战略伙伴关系 8（六）全员管理存货 8六、结论 8参考文献 9摘 要 存货作为公司的一项占有很大比例的资产，存货费用占到全部成本的四分之一以上，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。企业存货成本管理与控制密切关系到整个公司的利益，因此，必须重视对企业存货成本管理与控制。本文分析了企业存货成本管理与控制的影响因素：经济的波动、市场的季节变化、市场竞争、企业的财务管理水平，基于以上因素，提出强化企业存货成本管理与控制的财务应对：围绕采购、仓储、领用等方面，完善企业存货成本管理与控制系统。关键词 企业存货；存货成本管理；存货周转；存货成本控制；存货利用率中小企业存货成本管理与控制一、前 言存货是指公司在正常生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品及商品等。为了保证生产经营过程的持续性，企业必须有计划的买入、使用和销售存货，它是企业经营活动中不可缺少的必要条件。企业有存货必然增加企业成本，进行存货管理的目的就是尽力在各种成本与存货效益之间作出权衡，达到两者的最佳结合。只有通过实施正确的存货管理方法，降低企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率，才能最终提高企业的经济效益。但是，由于市场环境的复杂多变以及企业自身存在的问题，风险在企业管理的各个环节都存在，所以要做好企业存货管理。二、企业存货成本管理与控制的现状（一）企业存货的概念及目的存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资, 包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、商品等。存货是企业赖以生存和发展的根本元素，是企业重要的流动资产。存货管理的目的确保企业经营活动的正常进行，防止存货不足造成的额外损失。存货占用企业大量资金，合理控制存货盘活资金，增大企业抵御风险能力。成本费用是衡量企业内部运行效率的重要指标,在收入一定的情况下,它直接决定了公司的盈利水平。加强成本费用管理及控制具有重要意义,它既是企业提高经营管理水平的重要因素,也是企业增加盈利的要求,并且为企业抵抗内外压力,求得生存发展提供了可靠保障。(二)存货管理的方法1.采用存货ABC分类管理 ABC分析法源出于帕累托曲线。经济学家帕累托在研究财富的社会分配时得出一个重要结论：80%的财富掌握在20%人的手中，即“关键的少数和次要的多数”规律。这一规律存在于社会的各个领域，称为帕累托现象。企业的库存物资种类繁多，每个品种的价格不同，且库存数量也不同。有一些物资品种不多但价值大，而有一些物资品种很多但价值不多。由于企业的资金有限，所以在进行存货控制时，要求企业将注意力集中在重要的库存物资上，依据库存物资的重要程度分别管理，这就是ABC分类管理的思想。分类管理就是将库存物资按品种和占用资金的多少分为十分重要的库存（A类）、一般重要的库存（B类）和不重要的库存（C类）三个等级，然后针对不同等级分别进行管理与控制。分类的标准是库存物资所占总库存资金的比例和所占总库存物资品种数目的比例。这在库存上暗示着相对比较少的库存物资有可能具有相当大的影响或价值。所以，对这些少数品种物资管理的好坏就成为企业经营成败的关键。因此需要在实施库存管理时对各类物资分出主次，并根据不同情况分别对待，突出重点。对库存进行ABC分类之后，要根据企业的经营策略对不同级别的库存进行不同的管理和控制。A类库存物资数量虽少但对企业最为重要，是需要严格管理和控制的库存。企业必须对这类库存定期进行盘点，详细记录及经常检查原材料使用、存量增减、品质维持等信息，加强进货、发货、运送管理，在满足企业内部需要和顾客需求的前提下维持尽可能低的经常库存量和安全库存量，加强与供应链上下游企业的合作以降低库存水平，加快库存周转率。B类库存的状况处于A类库存和C类库存之间，因此对这类库存的管理强度介于A类库存和C类库存之间。对B类库存进行正常的例行管理和控制即可,通过分类管理的方法。2.经济订货量模型(EOQ) 所谓EOQ，即经济订货批量(Economic Order Quantity)，它利用数学的方法求得在一定时期内储存成本和订货成本之和最低时的订货批量。经济订货批量的基本模型，通常是建立在如下基本假设基础上的：企业能够及时补充存货，所需存货市场供应充足， 在需要存货时， 可以立即到位.存货集中到货，而不是陆续入库不允许缺货，即无缺货成本一定时期的存货需求量能够确定，即需求量为常量存货单价不变，不考虑现金折扣，单价为已知常量企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货从EOQ模型的推导中我们可以得出一个结论：只有保持恰当的订货规模，才能使总成本降低。因此，EOQ不提倡小批量订货。3.控制适当的存货周转率 一个公司要保持较高的盈利能力，必须十分重视存货的管理。在流动资产中存货所占比重最大，存货的流动性对公司的流动比率有重要影响，因此，对存货的流动性的分析很重要。存货周转率=主营业务成本/平均存货存货周转次数=销货成本/平均存货余额存货周转天数=360/存货周转次数存货周转率指标的好坏反映公司存货管理水平的高低，它影响到公司的短期偿债能力，是整个公司管理的一项重要内容。一般来讲，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。因此，提高存货周转率可以提高公司的变现能力。4.准时生产制(JIT) 准时生产方式是日本在20世纪50、60年代研究和开始实施的生产管理方式，是一种有效利用各种资源、降低成本的准则。其中心思想是寻求、消除在生产过程中形成浪费的一切根源和任何不产生附加价值的活动，实现这一思想的控制方法和原则是：将必要的材料，以正确的数量和完美的质量，在必要的时间，送往必要的地点。生产系统如果真正运行在准时制生产方式的状态下，它的库存就被减至最小的程度，因此，JIT又被简而言之成“零库存”管理。通过这个定义，我们知道JIT的核心是追求一种零库存的生产系统，使库存最小化的生产系统，即消除一切只增加成本，而不向产品中增加价值的过程。 (三)企业存货成本管理与控制方法的应用以主营业务收入与平均存货的比率表示的存货周转率，可以表明存货变现的能力，该比率越大，意味着存货转换为收入的时间越短，变现能力越强。而以主营业务成本与平均存货的比率表示的存货周转率，则可以反映公司的存货管理效率，该比率越大意味着存货周转速度越快，公司管理存货的能力越强。以某公司存货管理的指标为例(见下表)：表一：公司存货管理指标某公司的存货管理指标（单位：百分比）年月存货/总资产主营业务收入/平均存货主营业务成本/平均存货总资产增长率2008.1215.7210.759.7515.682009.1217.7314.73113.7615.682010.317.5573.0552.89815.682010.615.1337.537.34415.682010.916.14411.53710.8515.682010.1216.1215.0114.17715.68从这3年的趋势平均数据中我们可以发现，该公司存货占总资产的比例在2007年3月以前上升很快，之后略有下降了，然后呈缓慢上升趋势，这说明随着公司发展，存货的增长速度大于公司资产的增长速度。以主营业务收入与平均存货的比率表示的存货周转率越大，意味着存货转换为收入的时间越短，变现能力越强。而以主营业务成本与平均存货的比率表示的存货周转率越大，意味着存货周转速度越快，公司管理存货的能力越强。表中这两项数据均呈现较快上升趋势，说明公司越来越重视存货的控制和管理，并采取了相应的改进措施。但2007年前三个季度存货管理效果很不好，各季度数据存在较大差异，尤其是第一季度的数值下滑太快了，其存货的周转情况很不好，说明企业生产经营及其销售出现问题，唯独第四季度各项指标较好，说明企业存在操纵利润的迹象。 三、企业存货成本管理与控制存在问题及原因分析（一）公司管理层对存货本质存在认识缺陷成本控制是指在企业生产经营过程中,按照既定的成本目标,对构成产品成本费用的一切耗费进行严格的计算、调节和监督,及时揭示偏差,并采取有效措施纠正不利差异,发展有利差异,使产品实际成本被限制在预定的目标范围之内公司的经营管理层对存货本质的认识缺陷，使得公司的存货大量积压。大量的存货必然会消耗大量的资金，一定要注意，存货也是公司的一项“负债”，需要公司付出成本的，公司应尽可能地以较低的存货来满足生产和销售的需要。需要设定安全库存，安全库存量是指为了防止由于不确定性因素（如大量突发性订货、交货期突然延期等）而准备的缓冲库存。(二)企业存货管理忽视外部物流资源的利用没有将存货管理与物流管理相结合，致使公司存货管理的成本大大增加。公司经常以库存静态管理为中心，疏忽了存货管理实质上是一个动态的过程，仅仅只局限于库存满足生产或销售需要的一定数量的产品或者原材料忽视外部物流资源的利用。现阶段企业存货管理注重了内部物流系统的整合，但忽视了企业外部物流资源的利用。企业在存货计划、采购、储存、领用、出库全过程的管理，占用了大量的人力、财力和物力，但却没有充分利用和整合社会物流管理资源。 (三)公司各职能部门之间缺乏有效的沟通公司生产、销售各部门往往片面追求各自部门的利益，彼此之间缺少有效的信息沟通，导致要么公司的存货储备量低于市场需求使之失去市场机会，要么造成库存积压，增加其储存成本使公司承受额外的费用。 (四)公司内部控制制度的不健全公司内部没有制定关于存货管理的规章制度，致使公司内部资源的浪费，增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性，增大了公司的风险。(五)公司存货管理的技术手段落后公司存货管理技术手段落后，造成存货的信息不能及时传递到公司相关部门及其上、下游公司。公司应采用先进的存货软件来实现公司对存货的实时监控。四、公企业存货成本管理与控制的影响因素(一) 经济的波动库存变化当国家经济高速发展时，受到繁荣时期乐观情绪的鼓舞，库存增大。反之，经济不好时，公司库存减少。(二) 市场的季节性变化库存变化销售会跟随季节变化而变化。企业的生产基本按照年度平均生产而生存，所以会造成旺季时缺货，淡季时库存积压。(三) 市场竞争变化市场竞争变化会对企业的存货管理造成压力，竞争力强的企业会多卖产品失败的一方，销售量减少则库存增大，资金流转不开致使企业倒闭。减少库存可以减少风险。(四) 通货膨胀变化通货膨胀变化使企业的库存账面资金增大，增加了账面资金。一旦存货持续增大，也就需要企业投资更多的资金用于存货。(五) 企业管理水平变化企业管理水平变化也制约存货管理。企业管理水平高则存货少，反之则增大。五、优化企业存货成本管理与控制的策略(一)提高销售预测的准确度根据淡旺季制定不同的生产计划，应做好销售预测，尽可能提高预测的准确度。公司在进行销售预测的过程中可以采取滚动预测的方式，不断地根据市场环境的变化对销售预测进行修正，并让经销商参与整个预测流程。(二)对存货进行分类管理实行ABC管理法，分别对待公司的存货。公司存货品种繁多，不可能对所有存货不分巨细地严加管理。因此，公司在存货的日常管理中，可以根据存货的重要程度，将其分为 A、B、C三类。其中，A类存货数量占全部存货的 10%15%，金额占存货总额的 80%左右；B类存货数量占全部存货的 20%30%，金额占全部存货总额的 15%左右；C类存货数量占全部存货的60%65%，金额占存货总额的5%左右。在此基础上，公司应重点抓好 A类存货的管理，制定有效的存货管理战略，严格控制该类存货的数量，提高其周转的速度。 (三)优化和改良公司的生产运作流程在优化和改良的过程中，公司需要分析生产的各个流程中哪些是无效的作业流程，哪些是能够提高产品附加价值的作业流程，进而消除无效的流程。 (四)完善公司的内部控制体系。内部控制制度是企业管理的基础,离开了健全有效的内部控制制度,一切管理制度都是空谈。内部控制制度是企业执行管理决策的重要保障和基础。因此,在加强企业的存货管理方面,建立一个完善有效的内部控制制度是一个重要方面。首先，公司要建立严格的内部检查制度。通过建立存货业务的岗位责任制，明确各部门和相关人员应承担的责任、权利和义务，规范存货业务的各个环节，确保相关部门和岗位职责分明，并保证存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和监督，杜绝徇私舞弊现象的发生。其次，建立并完善供应商准入制度。公司应建立完整的供应商档案，根据供应商的生产能力、资质等级、信誉及价格等情况，建立完整的供应商准入制度，从源头上制止不良存货的发生。第三，建立定期和不定期的存货盘点制度，实施盘点控制。公司应对存货进行定期和不定期的盘点清查，以确定账实是否相符，为公司的存货管理提供真实可靠的信息。(五) 公司建立供应商长期协作的战略伙伴关系公司可以让供应商参与公司的存货管理，通过建立与供应商之间的信息交流平台，向供应商公布自己的生产经营计划，由供应商根据公司的存货消耗需求情况来组织安排发货。这样，既可以降低存货的采购成本，又减少了存货的资金占用。 (六)全员参与存货管理优化存货管理除了需要公司管理层改变经营理念、重视存货的控制和管理外，还应该让公司的采购部、仓库部、财务部、生产部和销售部等各个部门均参与到存货的管理中，共享存货管理的相关信息，通过内部资源的整合来提高存货管理的效率。在整合的过程中，公司应当将存货管理的理念灌输给每一个员工，强调公司全员参与存货管理，为存货的管理创造良好的氛围。六、结