第二章 所得税会计.xls

第二章 所得税会计 一 所得税的性质 收益分配关和费用关 二 所得税会计的产生和发展 所得税会计和财务会计合二为一 逐步分离 所得税会计产生和发展 三 核算方法 应付税款法 以利润表为基础的纳税影响会计法 资产负债表债务法 四 核算程序 1确定资产和负债账面价值 2确定计税基础 3确定暂时性差异 4计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 5 计算当期应交所得税 6确定利润表中的所得税费用 当期 递延 资产的计税基础 未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 该项资产成本 该项资产以前期间已税前列支的金额 账面价值与计税基础的关系 账面价值大于计税基础 账面价值小于计税基础 资产项目产生的暂时性差异 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异 2 可供出售金融资产产生的暂时性差异 3 长期股权投资产生的暂时性差异 4 投资性房地产产生的暂时性差异 5 固定资产产生的暂时性差异 6 无形资产产生的暂时性差异 7 其他计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异 负债项目产生的暂时性差异 1 因销售商品提供售后服务等确定的预计负债产生的 2 预收账款产生的 3 企业合并中取得的资产 负债产生的 4 特殊项目产生的 递延所得税资产的核算 常见项目 递延所得税资产期末余额 可抵扣暂时性差异期末余额 使用所得税税率 本期递延所得税资产发生额 递延所得税资产期初余额 递延所得税资产期末余额 递延所得税资产应有余额大于账面差额 递延所得税资产应有余额小于账面差额 对直接计入使用者权益的交易或事项 企业合并 确定递延所得税资产注意 1 以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 2 可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 应视同可抵扣暂时性差异处理 3 对与子公司 联营 合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异 满足在可预见的未来很可能转回 未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额 4 非同一控制下得企业合并 调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额 5 与直接计入所有者权益的交易或事项 相应的递延所得税资产计入所有者权益 不确认递延所得税资产的情况 1 不属于企业合并的交易 且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的 如融资租赁的未确认融资费用 2 对子公司 联营及合营企业 不同时具备在可预见未来很可能转回 及获得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 3 资产负责表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额 递延所得税资产的计量 1 适用税率的确定 2 不予折现 3 账面价值的复核 递延所得税负债的核算 常见项目 递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异期末余额 使用所得税税率 本期递延所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 递延所得税负债应有余额大于账面差额 递延所得税负债应有余额小于账面差额 对直接计入使用者权益的交易或事项 企业合并 确定递延所得税负债注意 1 非同一控制下得企业合并 调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额 2 与直接计入所有者权益的交易或事项 相应的递延所得税负债计入所有者权益 不确认递延所得税负债的情况 1 商誉的初始确认 2 企业合并的交易以外发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的 3 投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的子公司 联营和合营的应纳税暂时性差异 递延所得税负债的计量 1 适用税率的确定 2 不予折现 负债的计税基础 负债的账面价值 未来可税前扣除的金额 资产 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 会计准则 计入当期损益 计入资本公积 权益法下按所享份额调整账面价值 采用成本法的同固定资产 公允价值的同交易性金融资产 折旧方法和计提减值准备 是否摊销和计提减值准备 研发计入当期管理费 计提减值准备 会计准则 预计负债 不确认收入 同一控制下的合并 按原账面价值入账 非同一控制下的合并 按购买日的公允价值计量 合并成本大于公允价值差额为商誉 非同一控制下的合并 按购买日的公允价值计量 合并成本小于公允价值差额为当期损益 未作为资产 负债确认产生的 如筹建费用 可抵扣亏损和税款抵减产生的 二 所得税会计的产生和发展 所得税会计和财务会计合二为一 逐步分离 所得税会计产生和发展 三 核算方法 应付税款法 以利润表为基础的纳税影响会计法 资产负债表债务法 四 核算程序 1确定资产和负债账面价值 2确定计税基础 3确定暂时性差异 4计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 5 计算当期应交所得税 6确定利润表中的所得税费用 当期 递延 某一资产负债表日资产的计税基础 该项资产成本 该项资产以前期间已税前列支的金额 固定资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 合并取得的资产 负债 筹建费用 可抵扣亏损和税款抵减 计提减值准备的各项资产 借 递延所得税资产 贷 所得税费用 递延所得税费用 借 所得税费用 递延所得税费用 贷 递延所得税资产 借 递延所得税资产 贷 资本公积 其他资本公积 借 递延所得税资产 贷 商誉 或 营业外收入 固定资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 合并取得的资产 负债 递延所得税资产期末余额 可抵扣暂时性差异期末余额 使用所得税税率 本期递延所得税资产发生额 递延所得税资产期初余额 递延所得税资产期末余额 1 以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 2 可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 应视同可抵扣暂时性差异处理 3 对与子公司 联营 合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异 满足在可预见的未来很可能转回 4 非同一控制下得企业合并 调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额 5 与直接计入所有者权益的交易或事项 相应的递延所得税资产计入所有者权益 1 不属于企业合并的交易 且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的 如融资租赁的未确认融资费用 2 对子公司 联营及合营企业 不同时具备在可预见未来很可能转回 及获得可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 3 资产负责表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额 内部研发支出形成的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 借 所得税费用 递延所得税费用 贷 递延所得税负债 借 递延所得税负债 贷 所得税费用 递延所得税费用 借 资本公积 其他资本公积 贷 递延所得税负债 借 商誉 或 营业外支出 贷 递延所得税负债 递延所得税负债期末余额 应纳税暂时性差异期末余额 使用所得税税率 本期递延所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负债期初余额 1 非同一控制下得企业合并 调整应予以确认的商誉或计入当期损益的余额 2 与直接计入所有者权益的交易或事项 相应的递延所得税负债计入所有者权益 2 企业合并的交易以外发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的 3 投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的子公司 联营和合营的应纳税暂时性差异 负债 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 税法规定 持有期不考虑变动 待处置时一并计算 持有期不考虑变动 待处置时一并计算 持有期不变 按成本计算 年限平均法 实质性损失 研发可加计150 使用寿