销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：.doc

东奥会计网校报名咨询QQ：1240620051 375856584“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。销售商品、提供劳务收到的现金应收账款应收票据预收款项销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 起点 终点销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。【例题6计算题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。【答案】 根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）。（2）收到的税费返还（3）收到其他与经营活动有关的现金（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付款项和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务是指：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额类” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述四个账户内部转账业务除外）。典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业存货等等。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金 起点 终点购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为： 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。【例题7计算题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4 000万元；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。【例题8计算题】某企业2010年度有关工资和福利费资料如下： 单位：元项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100 000 1 000 00080 000车间管理人员工资 40 000 500 000 30 000行政管理人员工资 60 000 800 000 45 000在建工程人员工资 20 000 300 000 15 000本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求：支付给职工以及为职工支付的现金； 支付其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。（6）支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题9计算题】某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。【答案】支付的各项税费= 20 000+500 000-10 000 =510 000（元）。（7） 支付的其他与经营活动有关的现金【例题10计算题】甲公司2010年度发生的管理费用为2 200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额。【答案】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。2投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金包括股权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。【例题11计算题】某企业2010年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。要求：根据上述资料，计算收到投资收到的现金。【答案】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311（万元）。（2）取得投资收益收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。（4）收到其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。（6）投资支付的现金（7）支付其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。3筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金 （2）借款收到的现金（3）收到其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务支付的现金 【例题12计算题】某企业2010年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2010年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2010年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。【答案】（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）。 （2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）。（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金【例题13计算题】某企业2010年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。【答案】分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。（6）支付的其他与筹资活动有关的现金4汇率变动对现金的影响额【例题14单选题】208年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。（2）收到上年度销售商品价款500万元。（3）收到发行债券的现金5 000万元。（4）收到增发股票的现金10 000万元。（5）支付购买固定资产的现金2 500万元。（6）支付经营租赁设备租金700万元。（7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。（8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原制度考题）（1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出（2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3 700万元C.投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元【答案】（1）A；（2）B【解析】（1）选项B属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。（2）经营活动现金流入500万元，故选项A错误；经营活动的现金流出 = 700+3 000 = 3 700 （万元），故选项B正确；投资活动现金流出4 500万元，现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元，现金流出1 500万元，选项D错误。【例题15单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是( )。（2007年考题）A长期股权投资取得的现金股利 B为购建固定资产支付的专门借款利息 C购买可供出售金融资产支付的价款D因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。【例题16多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。不考虑其他因素。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：（1）销售商品一批，售价500万元，款项尚未收回。该批商品实际成本为300万元。（2）分配和支付给管理人员工资100万元。（3）向乙公司转让一项专利权的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务，该专利权的预期使用寿命不能确定。（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价100万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为60万元。（5）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。（6）期末因交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元(按税法规定不得计入当期应纳税所得额)。（7）收到联营企业分派的现金股利5万元。（8）可供出售金融资产公允价值上升100万元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题（1） 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有（ ）。A. 销售材料收到现金作为经营活动现金流入B. 转让无形资产使用权收到的价款作为投资活动现金流入C. 支付给生产工人工资100万元属于经营活动产生的现金流量D. 期末确认的公允价值变动损益作为经营活动现金流入E. 可供出售金融资产期末公允价值上升属于投资活动产生的现金流量（2）下列有关利润表项目的填列，说法正确的有（ ）。A.“营业收入”项目为620万元B.