税收筹划在会计核算中的应用

XVI西南科技大学本科生毕业论文税收筹划在会计核算中的应用摘要：在市场日益激烈的竞争中,很多企业开始重视税收筹划。税收筹划不仅可以让企业减轻税收负担，而且可以让税收几乎没有风险，并且在法律许可的范围内，实现企业经济利益最大化。企业在遵循会计准则和税收制度的前提下，对企业的设立、收入实现的确认、借款费用的计量、折旧及税负转嫁等应结合自身行业特点进行合理的会计政策选择，不同的会计处理方法均会对上述会计要素产生不同的影响。税法上提供不同会计处理方法的选择，为企业在实际会计核算中进行税收筹划开拓了一片天地。企业的税收筹划几乎贯穿企业经营管理的全过程，本文主要阐述了税收筹划在会计核算中的应用现状及其存在的问题，以及面对问题时的解决措施和在运用时应注意的问题。关键词：税收筹划；会计核算；措施 Application of Tax Planning in the Accounting Abstract:Inanincreasinglycompetitivemarkettoday,moreandmoreenterprises begintofocusontaxplanning.Itwillnotonlyreducetheenterprises is tax burden,butalsomakethetaxationalmostwithoutrisk,andmaximizethebenefitsoftheenterprisewithinthelaw. On the premise of accounting standards and tax system, the enterprises should follow its own characteristics to make a reasonable accounting policy choice on the establishment of enterprises, the confirmation of revenue, the calculation of the borrowing cost and depreciation, and tax shifting. Because different accounting, methods will bring different impacts on the accounting factors above. The tax law provides kinds of choices for accounting methods, and also opens a new field for enterprises to accounting in tax panning, and the tax planning runs through the whole management of the enterprises. Thisarticlemainlytalksaboutthecurrentstatusandproblemsoftax planninginthebusinessaccounting, andsomeeffectivemeasuresofsolvingitand some considerations. Key words: Tax Planning, Accounting, Measures目录一、 税收筹划在会计核算中的应用现状4（一） 设立企业的税收筹划4（二） 收入结算方式进行税收筹划5（三） 借款费用的税收筹划5（四） 计提折旧方法的税收筹划6（五） 转嫁税负的税收筹划6二、 税收筹划在会计核算应用中存在的问题7（一） 对税收筹划的概念认识不透彻7（二） 税收制度不健全81 税收优惠政策使区域内外企业待遇不均82 税务机关没有真正替纳税人提供方便83 税务机关人力有限8（三） 税收筹划有较大的难度91、 观念落后92、 实践没有效果93、 高素质人才缺乏104、 税收筹划的成本普遍较高10（四） 税收筹划在宣传方面不够权威10三、 解决税收筹划在会计核算中应用存在问题的措施11（一） 政府及税务机关方面11（二） 企业方面111 重视现行税收政策的利用112 明确企业税收筹划目标123 优化企业税收筹划内容124 提高企业的会计水平12（三） 税收筹划理论方面12结论13致谢13参考文献141、 税收筹划在会计核算中的应用现状税收筹划在我国发展已经多年。在1994年，我国出现了，唐腾翔的税收筹划，虽然这在我国的税收筹划领域有了一点新突破，但是这并不足以证明国人对税收筹划的理解都能达到共识。所以税收筹划对于我国来讲，依然存在很大的发展空间。税收筹划的产生和发展有两个条件：首先是国家必须要承认纳税人应该拥有的权利，其次是国家的法律制度必须要健全、公开和透明。近几年，税收筹划能够在我国快速发展，完全取决于我国的法制在不断的完善，健全。并且，我国对于税收筹划已经有了专门的机构和网站。所以这为税收筹划的推广，也是非常有利的。唯一不利的是，我国的很多企业都没有深刻认识到税收筹划的重要，所以税收筹划在我国的发展有一定的局限。因此税收筹划的发展需要有关人士积极配合，才能达到最终的结果。税收筹划在我国的运用有以下几种情况。（1） 设立企业的税收筹划企业可以在设立时就考虑好税收方面的问题。在我国，税收筹划的优惠有很多，但是大多数内资企业就比不上外资企业。外资企业的优惠种类更丰富，比如再投资退税、利润的两免三减半等，所以内资企业可以考虑转变为合资企业，为企业争取最大的国家优惠政策。对于企业而言，选择独资企业、合伙企业或者有限责任公司的税收优惠也有差异，有限责任公司在缴纳了企业所得税以后，股东在企业分配红利时，还需要缴纳个人所得税。而独资企业、合伙企业就不需要缴纳企业所得税，所以企业在刚刚成立，还没有壮大前，可以选择独资企业。比如三个人一同承办了一个店铺，该店铺的年利润为元，三人投资比例相同。如果选择合伙企业来缴纳税款，那么每人应缴纳个人所得税为35%- 14750=55250元，一共缴纳税款552503= 元。如果这三位合伙人选择了有限责任公司缴纳税款，假设税率为25%，那么该公司应缴纳企业所得税25%=元，税后利润为-=元，全部分配红利以后每人收入元，缴纳个人所得税为20%=30000元。那么一共缴纳税款+300003=元。根据缴纳数额，有限责任公司明显多于合伙企业-=84250元。所以该商铺的创办人可以选择合伙企业，等以后企业壮大，并且有需要的时候，再将企业转换为有限责任公司。国家的优惠政策不一样，对待每个地区的政策也会不一样。国家规定的19个中西部地区以及革命老根据地、少数民族地区、边远地区以及其他贫困地区，都有很大的税收优惠力度。所以每个企业可以根据各个地区税率的差异，进行比较，选择最低税率地区注册公司。（2） 收入结算方式进行税收筹划企业根据销售货物收入确认的时间不同，为企业争取最大的时间货币价值，因为企业通过时间获取了不需要支付利息的现金流量，所以企业增加了更多的资金周转机会。收入的结算方式不一样，确认收入的时间也会有差别，缴纳税款的时间也会不一样。税法规定：对于销售收入来说，直接收款销售货物的，应该有收款凭证，并以提货单交予对方的时间为收入确认时间；采用委托付款销售货物的，收入确认时间应该以实际发出货物并且办理好相应手续为准；采用预收账款的方式，应该以商品发送时间为准；在销售货物中采用分期收款的方式，收入确认时间为应收合同上面约定的收款时间。而分期收款销售方式又可以避免垫付税费。所以企业的税收筹划，在收入的确认方面，应该好好考虑，可以为企业争取延缓纳税时间，为企业取得货币时间价值。（3） 借款费用的税收筹划企业为了发展的更好,有时会缺乏资金周转。企业在借款的时候，会增加企业的财务风险。企业借入长期借款来构建固定资产而产生的利息，如果已经发生了资产支出和借款费用，并且已经开始固定资产构建活动，那么利息应该计入固定资产的构建成本。固定资产完工以后发生的利息费用则应该计入财务费用。因此，企业最好把借入款项的利息费用放进财务费用，在保证固定资产质量的情况下，尽量缩短固定资产的筹建期和构建期，这样就可以增加可扣除项目的金额，从而在当期减少缴纳企业所得税。（4） 计提折旧方法的税收筹划 企业可以根据自身的发展和国家给定的税收优惠政策选择适合本企业生命周期中最佳的折旧方法。不管是哪种固定资产，在生产使用过程中，一定会存在相应的损耗，而这些损耗反映着企业必要的生产活动，所以这些损耗只是以另一种方式转移到了生产中。固定资产的价值一般比较大，而同时对应的折旧额也会比较大。根据税法规定折旧额是可以在税前扣除的，折旧额的数额越大，那么企业缴的所得税就越少，企业净利润也就越多，股东的利益也就越大。折旧对企业也很有优势，因为折旧不需要企业的实际支出，不管折旧额度有多大，企业都不会为折旧支出费用，而相反，折旧还可以为企业抵扣税额。折旧额和固定资产原值与折旧年限有关系，企业会根据固定资产的磨损速度，来选择固定资产的折旧年限。折旧年限是靠人为估计的，一个固定资产具体到能用几年，是不可能有人能够精确给出答案的。所以国家规定了固定资产的最低折旧年限，也就是说企业可以直接根据最低年限来估计本企业的固定资产使用年限。在这个范围内，企业有很大的筹划空间。如果国家规定，所属企业前两年免税，那么企业可以根据这种情况选择平均年限法折旧，因为前两年企业属于免税期，企业选择前几年多抵扣税是无用的，而且还会减少后几年的抵扣额度，而企业使用平均年限法，可以使企业每年的折旧额平均相等，这样后几年在不免税的情况下，依然可以抵扣较多的折旧费用。如果企业不能享受国家的优惠政策，就可以采用加速折旧法来计提折旧额度，因为企业在最开始几期，使用较大的折旧额抵税，可以使企业在前几期应缴纳的税款递延到后几期缴纳，同时企业减少了前几期的税收负担，赢得了税款递延的时间价值。企业如果将前几期应缴纳的现金用来营运企业，对企业来说，是很好的归宿，前几年现金越多，对企业的发展也就越好。那么后几年抵扣额即使不多，对发展很好的企业来说，税收也不会变成企业的负担。（5） 转嫁税负的税收筹划 企业作为购买方可以利用购进货物，来进行税负转嫁。企业之间互相销售产品是最基本的业务，而且在买卖中总会出现买方没有付货款，却问卖家要发票的情况，而这个时候就会出现税负转嫁。售货方如果开具了增值税发票，根据原始票据，会计需要做凭证处理，虽然货款没有收到，售货方也需要缴纳销项税款，同时还要计提相应的附加税。如果刚好在所得税申报时间，售货方没有收到销货收入，但却要申报收入，所以企业还要增加当期的企业所得税。购买方拿着增值税发票，可以进行本企业的销项税额抵扣，所以在这个环节，购买方没给货物款，但是却可以抵扣增值税，所以购买方将税负暂时转嫁给了销售方。对于这种情况，销售方可以采取一些措施，比如在售货前，给买方说明没收到钱，不给开票，或者在双方合作时采用订立条款方式加以说明情况。这样就可以避免售货方没有收到钱，但是却帮买方垫付税款的情况。2、 税收筹划在会计核算应用中存在的问题（1） 对税收筹划的概念认识不透彻在我国，很多企业对税收筹划都没有一个完整的概念，只要谈到税收筹划，很多人都会想到偷税，但是税收筹划的本意和偷税却有着很大的差距。偷税是违反法律的，企业一味的偷税，只会很快将自己送上税法制裁的道路。避税虽然是广义的税收筹划，但是它与节税还是有差别的。避税是利用税法漏洞，来减少税收，虽然这是不违法的，但是随着税法的不断完善，各种反避税政策的制定，避税随时会变成偷税。节税的概念就很特别，它不仅是对企业最有利的，而且还是被国家所赞许的。所以和节税、避税相比，偷税的风险相当大，很不适合采取。导致偷税的原因有很多，比如部分社会成员法制素养和道德素养较低，部分社会成员没有认识到纳税与其享受或消费的公共商品之间的关系，而错误的认为纳税是对政府的无偿付给，有些社会成员会因为纳税的负担过重而产生抵触心理。还有就是对偷税企业的处罚太轻。有案例如下：2004年7月，一封关于举报晖达房地产开发公司的信中提到，该公司1996年购买的土地，转让了一半给一家外贸企业，而土地转让款却一直没有入账。8月12日，相关人员调查发现，该公司营运10年，开发了2个自用非住宅项目和3个住宅小区。查阅资料，发现10年来该公司已经亏损1688万元。所得税分文不缴，而且公司一直长期亏损不倒。账上显示，已经完工了5个住宅项目，已经卖完了小区房产，但是尚未结转3个小区的开发成本共计2222万多元。相关人员调查发现晖达公司开发的优胜小区有两家物业公司管理，其中一家物业只管两栋单位家属楼。经核实，其中两栋家属楼是这家单位在1997年向晖达公司购进8亩土地建造的，并且给晖达公司支付了815万元的土地款，该笔款一直没有在帐上反映。经查实，在1996年至2003年间，晖达公司列支了719万元的非公司费用，计提的业务招待费用超出规定比例155.29万元，费用中列支了170多万元的不合法票据。2004年12月20日，郑州市的国税稽查部门责令该公司补缴91万多元的税款。偷税对企业而言有很大的风险，所以有的企业聘请税务专家只是用于目前的税收筹划，而没有将税收筹划放入企业的日常管理中。税收筹划对于企业是一种理财，因为税收筹划可以帮企业省钱，也可以帮企业赚钱。企业税收筹划的好，就是在为企业盈利，筹划的不好，有可能会被罚款。所以，企业在进行财务决策时应该将税收筹划纳入考虑范围。大多数企业都是为节税进行税收筹划，而不考虑企业的整体发展。税收筹划不仅是给企业减轻税收负担，它最终目的是实现企业经济利益价值最大化。税收筹划是为了让企业在整个价值链中实现最好的成就。对于规模较大，内部比较复杂的企业，可以选择设置专门针对企业自身的税收筹划机制，这样可以防止企业出现税收筹划的片面性。（2） 税收制度不健全1 税收优惠政策使区域内外企业待遇不均许多地方设立开发区、高新技术开发区，区域内经常有特别优惠的税收政策。而区域外就没有这种优惠，所以导致了区域企业税负不公平。也有的地方为了吸引投资而承诺，只要企业进驻落户，政府就将收缴的税收返还给企业变相减免税。这种政策对税收的危害更大，因为政府将从企业收的税又返还给了企业。结果导致虚增了财政收入，可支配于人民的费用并没有增加。不仅如此，这种招商引资行为使涉税违法案件产生的几率大大增加。数据显示，在2012 年某省被税务部门查处的14起虚开增值税专票案中就有12起属于政府招商引资。2 税务机关没有真正替纳税人提供方便目前，税务机关已经有为纳税人服务的意识，但仍然没有从纳税人的角度考虑问题。税务机关为国家收税光荣，纳税人依法纳税更光荣，都应该受到尊重。可是，现实生活中，一些税务机关人员高高在上，产生诸多优越感，以权压人、态度粗暴，缺乏自觉为纳税人服务的意识。税务机关要坚持依法治税，打击一切涉税违法行为，同时也要树立自觉服务意识，用优质服务融洽征纳关系。税务工作人员不应该认为自己是税收法律的执法者就高人一等。税务人员应该多从纳税人的角度思考问题，采取有效措施，为纳税人提供实在、有效的服务。3 税务机关人力有限我国的改革不断深入，各种税收法律、法规不断的变得复杂，因为税制的复杂性，所以就会出现很多缺陷和漏洞，这就为企业偷税、漏税提供了足够的空间。偷税的成本很低，不需要聘请有关人士进行筹划，也就不需要支付额外的费用成本。相反税收筹划的费用就会相对较高，所以很多企业愿意抱着侥幸心理选择偷税来节约成本。因为我国没有足够的税务机关人员，对偷税不能进行及时的处理 只能有针对性的进行检查，所以偷税现象变得极其普遍。因此税收筹划的必要性被严重忽视。（3） 税收筹划有较大的难度大多数人都知道税收筹划可以为企业节税，大家也想要为企业进行税收筹划，为企业降低税负。但在实际业务中，进行税收筹划并不是那么简单，原因可以归结为几个方面。1、 观念落后首先理论界要维护法律尊严，节税成为税收筹划的主要研究对象。节税只是税收筹划的一个狭义概念，所以税收筹划这个学科的发展潜意识被规避了。其次因为我国技术人员素质和征管意识等原因，所以在税收征管方面我国和发达国家相比仍然有比较大的距离。少数税务机关只注重组织收入，为了达到这一目的，税务机关人员关心的就只是纳税人有没有缴纳税款和缴纳了多少税款的问题，因此也就忽视了税收筹划的根本目的。加上我国税收制度不健全，一些税务部门对于偷税企业只是要求其补缴税款，而忽视了对该类企业的惩罚，导致很多企业觉得税收筹划根本没有必要，相反偷税来的更加便捷与省钱。税务代理机构相对企业财务人员在税收筹划方面显得比较专业，但是税务机构收取的筹划费用却很高，纳税人不愿意花费多于成本来进行税收筹划，所以也就很难实施税收筹划。2、 实践没有效果纳税人对税收筹划没有太大的积极性，因为他们自己不太熟悉税收筹划，所以看不到税收筹划带来的经济价值。而且税收筹划的专业性很强，即使有心运用税收筹划，但由于专业限制，很多人都不懂税收筹划，这样也会使纳税人舍弃税收筹划。我国的税务代理机构不是靠税收筹划作为主要的经济收入，所以他们对于税收筹划的研究也还不够深入。企业对于税收筹划的期望值过高，很多企业认为税收筹划就是帮助企业不用交税，一旦听说税收筹划和不筹划缴纳的税额比，只少一点，甚至不少或多交。那么企业会马上放弃税收筹划，因为很多企业看中的是眼前的利益，而不会看重税收筹划的现实意义，更不会为企业长远打算。3、 高素质人才缺乏税收筹划人员必须对税法和税收征管的相关规定有深刻的了解和研究，全面理解税法对各种纳税人、征税范围、纳税申报等税收征管的具体规定。同时还要知道税务机关人员对税收合法与合理的界定。必须掌握企业的组织形式、生产经营特点、纳税款项等基本情况，并且要系统认知整个市场经济。企业对税收筹划人员的专业性要求很高，只有高素质人员才能寻找出适合本企业发展最有利的税收筹划空间。所以一般的财务人员或技术人员根本不能进行税收筹划。我国税收筹划人员不管在学历上，还是在能力上，差距都很大，不能达到一致的协调性。而真正达到业务水平、综合能力很出色的筹划人员，少之又少。税收筹划想要到达一个新高度，必须要技术人员有着过硬的知识储备，必须充分考虑所有将会发生的状况，并要提前做好应对紧急状况的措施。我国税收筹划受到制约的根本原因是缺乏有能力的综合素质人才。4、 税收筹划的成本普遍较高税收筹划建立在筹划人员具有较高素质的基础上,但由于纳税人普遍缺乏筹划应具备的信息与技能,因此筹划活动大多要聘请税务顾问或直接委托中介机构筹划。这样导致了企业涉税成本大大增加。税收筹划一般都是根据专业人员根据相关资料进行主观判断，来确定企业的税收筹。但是税收政策在不断变动，企业在经营活动中也不会一成不变，一旦某一环节发生变化，原本的税收筹划方案就不能运作，这就意味着筹划失败。所以企业在税收筹划中不仅会支付实际成本，也要负担可能会增加的隐形成本。因此,专业人员在进行税收筹划时,不能只考虑节税的数额，也要考虑为此付出的实际成本，同时也要计算失去的机会成本。如果企业的偷税违法行为不受到应有的处罚，那么企业就都会向偷税靠近，因为偷税的成本最低，几乎属于零成本，只是风险成本较高，但是如果税务机关不处理偷税行为，那么企业在权衡利益和风险时，很多企业都会选择偷税，不会选择税收筹划。 （4） 税收筹划在宣传方面不够权威税收筹划在我国起步较晚，税收筹划的普及并不广泛。直到现在，税收筹划对于一些企业还属于新鲜事物范畴。税收筹划在现在还不能被社会全面接受，税收筹划对一些税务人员来讲也只是朦胧的认识。国家出台的很多优惠政策，税务人员也不能正确解读。我国对税收筹划的宣传只限于开展税收筹划的中介机构和理论界。社会各界理解的税收筹划不一，因为没有权威性和影响力来宣传，所以也就没有企业积极主动学习税收筹划，因此就局限了税收筹划。税收筹划在我国的宣传有很大的限制，不仅是因为税收筹划只运用于财经知识，而更是因为高层不重视税收筹划的结果。选择税收筹划的企业不多，只能说明企业没有看到税收筹划带给企业的整体效益。税收筹划存在很多理论知识，但是税收筹划本身的重要性，不仅仅是靠学习理论就足够了，而是应该和实践相配合。我国高校开展税收筹划课程的学习，也只是理论传授，而没有更多的实践课程。税收筹划没有更好的平台宣传，比如在图书馆开设税收筹划课程，网上多开设一些和税收筹划相关的免费视频，将税收筹划知识做成网页发布到社交、微博之类的平台。而我国税收筹划不被人们熟知，所以税收筹划不能深入人心，企业也就养成了偷税的恶习。3、 解决税收筹划在会计核算中应用存在问题的措施（1） 政府及税务机关方面在重视税收筹划的国家，都会有一个比较完善和稳定的税收法制。因为税收法律尽量完善，企业做好的税收筹划方案就会相对变得有保障。所以想要提高本国的税收筹划机制，就要加大自身的税收管制，只有好好的把握好征管系统，为企业税收筹划做出相对完善的制度，加大宣传税收筹划力度，税收筹划才会被广泛重视。政府加大对偷税现象的打击力度，让企业知道要想减轻税负，只有走税收筹划这条唯一路径。税务机关人员应对税收筹划有更深层次的认识，可以做到对税收筹划规则达到唯一性，这样就不会和企业税收筹划人员产生意见分歧。税法的漏洞与缺陷相对减少，企业的避税途径就会变少，所以提高征、纳税人对税收筹划的整体意识，才能促进税收筹划的快速发展。（2） 企业方面1 重视现行税收政策的利用企业应积极配合政府，实施税收筹划，抛弃偷税的手法，运用合法手段为自己打造绿色的节税环境。提高自身的修养，不轻易触碰税法征管里面的灰色地带。企业应该多注重内部税收筹划人员的整体素养，积极培养相关人员对税收筹划知识的巩固加深，让他们得到适当的进修，提高自身的专业能力。企业应该多采用国家税收优惠政策，让企业在税收方面减少不必缴纳的税款，运用合法的途径保护好自身的权利，全面安排企业在生产、经营、投资、融资等企业运作事项，为企业打造最优、多金、全面的税收筹划。税收筹划是事先筹划的一种行为，国家政策一直在不断完善，不断的出台各种反避税规则，所以企业事先策划的节税行为，可能由不违法变为违法。同时，税收筹划方案本来还存在征收方和纳税方之间的认定差异，所以企业的税收筹划也需要不断完善，对国家税收政策进行正确的解读，这样对企业的发展才是最好的。2 明确企业税收筹划目标利用税收筹划可以提升企业的价值。首先，税收筹划可以充分了解企业的经营风险，而且纳税人缴纳的税款，完全符合税法规定，不会出现任何罚款情况，实现涉税零风险。其次，获取资金的时间价值。把本来该由本期的发生的税负转移到下期，这样就可以延长时间，相当于借了一笔无息款项。使得这部分现金获取时间价值，并且增加企业的利益。税收筹划给企业带来的都是正面利益，最终目的都是企业权益最大化，税收筹划越好，对企业的发展前景越有帮助。所以最开始进行税收筹划时，策划人员就得明确目标，并且将目标分为几个步骤，按照计划慢慢实现目标，并记录税收筹划实际带给企业的成就和预计结果的差距，再做调整，尽量完善税收筹划。3 优化企业税收筹划内容国家的税收政策在不断的更改、完善，所以企业的税收筹划也需要不断的强化，企业以前针对税法漏洞筹划的避税，在税法漏洞进行完善以后，必须马上修改税收筹划方案，不然会涉及到违法。税法规定的一些优惠政策，也需要企业相关人员认真研读，适合企业的税收优惠政策，必须要好好利用。企业可以优先选择一些国家支持和鼓励的项目进行投资，这样在获取收益时，减轻企业的税负。企业的税收筹划变得非常完美，企业才能远离税法陷阱。4 提高企业的会计水平税收筹划与企业中的会计人员是无法分割的，只有不断的提高会计从业人员对会计制度、准则的认知度和对税法的精准解读，财务人员才能更全面认识企业，对税收才能够熟练进行规划，企业才会实现股东利益最大化。所以，税收筹划方面要得到一个比较好的成就，企业就必须提高内部所有会计人员的专业能力，这样企业整体的会计水平才能稳步提升。（3） 税收筹划理论方面我国高校一般都会开设税收筹划理论课程，税收筹划理论知识在我国高校有着比较适中的宣传，但是税收筹划本身的重要性，不仅仅是靠学习知识就足够了，而是应该和实践相配合。高校应该适当开展一些税收筹划方面的实践课程，让学生可以更全面的了解税收筹划。税收筹划只在高校宣传，范围就显得比较窄，它只能解决一部分高校学生对税收筹划