第二节-固定资产的初始计量

第二节 固定资产的初始计量 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账；取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 一、外购固定资产 外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。例 2004年3月12日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为元，增值税额为元，发生的运杂费为5000元，以银行存款转帐支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产 贷：银行存款 例 2004年2月3日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为元，增值税额为44200元，支付的运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：1支付设备价款、增值税、运输费合计为元借：在建工程 贷：银行存款 2领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料 24200 应交税金-应交增值税（进项税额转出）4114 应付工资 4800 3设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 二、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（一）工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。例 某大型生产线达到预定可使用状态前进行联合试车发生的费用，应记入的会计科目是 ()。A长期待摊费用 B营业外支出C在建工程 D管理费用 答案：C （二）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （三）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按会计制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。三、投资者投入的固定资产 应在办理了固定资产移交手续后，按投资各方确认的价值，作为入账价值。例 甲股份有限公司接受的注册资本为元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以一台设备进行投资该台设备的原价为元，已计提折旧元，双方经协商确认的价值为元，占甲股份有限公司注册资本的30。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理为：借：固定资产贷：股本乙公司 资本公积股本溢价 四、融资租入固定资产 融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（通常指融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。五、接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：（一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 账价值。 （二）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值， 作为入账价值。如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 六、盘盈的固定资产在会计处理时，不再考虑累计折旧。P89例 2004年12月31日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新；该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为元，乙公司的账务处理如下：1盘盈时借：固定资产 贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 2盘盈固定资产报经批准后处理 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 贷：营业外收入-固定资产盘盈 七、其他方式取得的固定资产按相关会计准则和会计制度的规定处理。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费非货币性交易,是指交易双方以非货币性资产进行的交换债务重组,是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。公允价值练习： A企业以一笔款项250万元购入多项没有单独标价的B、C、D三台生产用机器，单价分别为25万元、125万元、150万元，设此三台机器没有发生其他任何费用， 则其入账价值分别是多少？练习： P89 实训题 EB P39 习题一 （不用作分录，只作计价）第三节 固定资产的折旧一、固定资产折旧的概念固定资产折旧，简称折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。二、影响固定资产折旧的因素 固定资产原值 固定资产原值是决定固定资产折旧数额提取多少的基本因素，即企业提取固定资产折旧额的基本依据是固定资产原值。 固定资产的净残值 固定资产的净残值是固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的净额。固定资产的净残值究竟为多少，这在固定资产报废前是不得而知的，只能靠人为判断和估计。 固定资产的使用寿命 固定资产使用寿命的长短直接影响各期应提的折旧额。企业在确定固定资产的使用寿命时，除了要考虑该固定资产的预计生产能力或实物产量，还要考虑该固定资产的有形损耗、无形损耗，以及该固定资产使用的法律或者类似的限制。 固定资产减值准备 固定资产的减值，是指固定资产的可收回的金额低于其账面价值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。企业已计提的固定资产减值准备，是企业应当计提折旧额的抵减因素。三、计提折旧的固定资产范围（时间+空间）P96(一)企业的下列固定资产应计提折旧 （空间） 房屋和建筑物 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。 季节性停用、大修理停用的固定资产。 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 ASK：哪种要提折旧， 哪种不提？ 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 ASK：哪两种固定资产不提折旧？计提折旧的时间范围 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧（？）后，不管其能否继续使用，均不再计提折旧。 提前报废的固定资产，也不管其折旧是否提足，均不再补提折旧。 (二)企业的下列固定资产不应计提折旧 房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产。 以经营租赁方式租入的固定资产。 已提足折旧继续使用的固定资产。 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（使用年限为无限）四、直线法下的固定资产计提折旧固定资产折旧的计算方法有多种，如直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，且折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按有关程序，经批准后报送有关方面备案，并应在会计报表附注中予