小企业审计培训 初步业务活动及风险评估培训PPT.ppt

初步业务活动及风险评估 主讲 陈智2012年09月 自我介绍 姓名 陈智自我介绍 天职国职会计师事务所云南分所质监主管兼培训主管联系电话箱 chenzhi 一 初步业务活动 初步了解业务环境 符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范 2 前后任会计师的沟通 3 1 中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三章业务承接 业务事项承接 或保持 评价 4 业务约定书 5 初步了解业务环境 业务环境包括业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项 交易 条件和惯例等其他事项 项目服务建议书服务需求项目组主要成员的初步确定报价客户确认 初步业务活动 独立性调查 适用 鉴证业务 承接 保持 要求 形式 实质独立性受影响时的应对独立性声明 当存在影响独立性的因素时 我们应该怎样应对 初步业务活动 专业胜任能力 需要指出的是 注册会计师并非所有方面的专家 鉴证业务涉及的特殊知识和技能可能会超出注册会计师的能力 此时 注册会计师可以考虑利用专家的工作 例如 当鉴证对象是信息技术系统的运营情况时 注册会计师可以利用信息技术专家的工作 当鉴证对象是法律的遵循情况时 注册会计师可以利用法律专家的工作 初步业务活动 前后任会计师的沟通 沟通时点在接受委托前 后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通 并对沟通结果进行评价 以确定是否接受委托 在接受委托后 后任注册会计师在必要时与前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟通 以获取必要的审计证据 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复 或限制答复的范围 后任注册会计师应当向被审计单位询问原因 并考虑是否接受委托 初步业务活动 前后任会计师的沟通 续 底稿前后任注册会计师的沟通 xls在接受委托前 后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通 并对沟通结果进行评价 以确定是否接受委托 是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题 前任注册会计师与管理层在重大会计 审计等问题上存在的意见分歧 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊 违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 如果得到的答复是有限的 或未得到答复 后任注册会计师应当考虑是否接受委托 初步业务活动 业务事项承接 或保持 评价 底稿业务事项承接 或保持 评价表 xlsx 初步业务活动 业务约定书 底稿审计业务约定书 适用于年度财务报表审计 docx审计的前提条件财务报告编制基础 承接鉴证业务的条件之一是 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中提及的标准适当 且能够为预期使用者获取 就管理层的责任达成一致意见 就审计业务约定条款达成一致意见财务报表审计的目标与范围 注册会计师的责任 管理层的责任 指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容 以及对在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 二 风险评估工作底稿 除了解内部控制外 风险导向审计的思路及概念 风险评估程序 2 了解被审计单位及其环境 3 1 中国注册会计师审计准则第1211号 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 报表分析及确定重要账户 流程 4 识别 评估重大错报风险及应对 5 风险导向审计的思路及概念 风险导向审计的基本概念风险导向审计 是当今主流审计方法 它要求注册会计师评估财务报表的重大错报风险 设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险 根据审计结果出具恰当的审计报告 它有别于最初的详细账项审计 制度审计 整个审计过程都灌输着以风险为导向的思路 审计风险模型 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 在审计风险模型中 审计风险是由会计师事务所风险管理策略所确定的 谨慎行事的会计师事务所往往将其确定为较低水平 固有风险和控制风险则与企业有关 注册会计师可以通过了解企业及其环境以及评价内部控制对两者作出评价 在此基础上确定检查风险 并设计和实施实质性程序 以将审计风险控制在会计师事务所确定的水平 风险评估思路 所要求的审计风险水平 检查风险 重大错报风险 检查风险 重大错报风险 风险水平 检查风险与重大错报风险的关系 风险导向审计的思路及概念 续 或 重大错报风险是被审计单位客观存在的 我们只能评估 应对 而不能通过审计改变重大错报风险 我们只能通过检查风险来影响审计风险 风险导向审计的思路及概念 续 风险导向审计的基本要求应当了解被审计单位及其环境 所有阶段都要实施风险评估 识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩 应当针对重大的各类交易 账户余额和披露实施实质性审计程序 应将识别 评估与应对风险的关键程序形成工作底稿 风险导向审计的思路及概念 续 风险评估的作用确定及修正重要性水平 判断会计政策的选择与运用是否恰当 列报是否合理识别需要特别考虑的领域 包括关联交易 管理层运用持续经营假设的合理性以及交易是否具用合理的商业目的等 分析性程序的期望值 设计和实施进一步审计程序的基础 评价审计程序的充分性及恰当性 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程的始终 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度 风险评估程序 基本程序 注册会计师应当预期可能存在的合理关系 并与被审计单位记录的金额 依据记录金额计算的比率或趋势相比较 如果发现异常或未预期到的关系 注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果 观察被审计单位的经营活动 检查文件 记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 询问可以了解企业多方面的信息 询问可以采取座谈或者单独拜访以及调查问卷的形式 询问对象应多层次 多视角 收集项目组的信息5 项目组讨论会记录 xlsx 证券分析师 银行等机构的行业报告 wind 等 外部法律顾问 专业评估顾问 财务顾问等 适用于连续审计 风险评估程序 其他程序 许多小型被审计单位的审计全部由项目合伙人实施 在这种情况下 亲自计划审计工作的项目合伙人将负责考虑财务报表发生由于舞弊或错误导致的重大错报的可能性 了解被审计单位及其环境 1 了解被审计单位及其环境 xlsx 了解被审计单位及其环境 行业状况 法律环境和监管环境及其他外部因素 了解被审计单位及其环境 行业状况 法律环境和监管环境及其他外部因素 续 了解和重点和程度注册会计师对行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业 规模以及其他因素 如在市场中的地位 的不同而不同 例如 对从事计算机硬件制造的企业 注册会计师可能更多关心市场和竞争以及技术进步的情况 对金融企业 注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币 财政等方面的宏观经济政策 对化工等产生污染的行业 注册会计师可能更关心相关环保法规 注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上 注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险 考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员 例如 银行监管机构对商业银行的资本充足率有专门规定 不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力 了解被审计单位及其环境 单位性质 所有权结构 了解关联方的基础判断企业某些动机 治理结构 股东大会 董事会 监事会平衡机制股东大会 董事会 监事会与管理层的独立性股东会 董事会 监事会的运作情况 特别是董事会中的审计委员会或监事会的独立性 专业性以及运行情况 组织结构 组织结构是我们安排企业审计工作基础信息复杂的组织架构可能导致重大错报风险 经营活动 收入来源 地区分布与行业细分 生产设施 仓库和办公室的地理位置 存货存放地点和数量 关键客户和重要供应商 劳动用工安排 研究与开发活动及其支出 关联交易以及诉讼等 投资活动 筹资活动 并购或资产处置证券投资资本性投资联营 合营及其他股权投资 债务结构及相关条款关联方融资衍生金融工具的使用等 了解被审计单位及其环境 会计政策的选择和使用 重大和异常交易的会计处理方法 缺乏权威性标准或共识 有争议会计政策 会计政策的变更 新颁布的财务报告准则 了解被审计单位及其环境 会计政策的选择和使用 续 除上述事项外 注册会计师还应对被审计单位下列情况予以关注 是否采用激进的会计政策 方法 估计和判断 财务人员是否拥有足够的运用会计准则的知识 经验和能力 是否拥有足够的资源支持会计政策的运用 如人力资源及培训 信息技术的采用 数据和信息的采集等 是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当进行列报 并披露重要事项 了解被审计单位及其环境 目标 战略以及相关经营风险 了解目标 战略及相关经营风险时可以考虑的因素 行业的发展 比如柯达胶卷 它在2000年发出战略继续稳定在胶卷市场的影响力 对行业发展判断不足 进而造成了在本年度的破产 开发新产品或提供服务 可口可乐公司1985年更改传统配方 业务扩张与市场的适应度 德隆系的崩盘 表面现象是资金链的断裂 实质是疯狂扩张的结果 新的会计要求 海外上市 监管要求 上市公司与非上市公司 融资能力信息技术的运用实施战略的影响 经营风险与重大错报风险 经营风险不一定形成重大错报风险 注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险 经营风险可能对各类交易 账户余额或认定层次产生直接影响 了解被审计单位及其环境 目标 战略以及相关经营风险 续 风险评估过程 管理层通常制定识别和应对经营风险的策略 注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程 此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分 对小型被审计单位的考虑 小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标 战略并管理经营风险 注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项 以获取了解 并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境 财务业绩的衡量和评价 管理层和其他人员经常衡量和评价其认为重要的事项 无论是内部的还是外部的业绩衡量 都会对被审计单位产生压力 这些压力反过来可能促使管理层采取措施改善经营或歪曲财务报表 了解被审计单位的业绩衡量 有助于注册会计师考虑实现业绩目标的压力是否可能导致管理层采取行动 以致增加财务报表发生重大错报的风险 包括由于舞弊导致的风险 业绩衡量和评价信息 关键业绩指标 关键比率 趋势和经营统计数据 周期财务业绩比较分析 预算 预测和差异分析 员工业绩考核与激励性报酬政策 与竞争对手的业绩比较 业绩衡量对风险评估的影响 业绩衡量可能向注册会计师表明 相关财务报表信息存在错报风险 特别是如果将其与基于业绩的资金或激励性报酬等其他因素结合考虑 可能表明管理层在编制财务报表时存在偏向的潜在风险 了解被审计单位及其环境 财务业绩的衡量和评价 续 对小型被审计单位的考虑 小型被审计单位通常没有正式的财务衡量和评价程序 管理层往往依据某些关键指标作为评价财务业绩和采取适当行动的基础 注册会计师应当了解管理层使用的关键指标 注册会计师了解被审计单位业绩的衡量与评价 是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力 了解被审计单位及其环境 内部控制 在整体层面了解内部控制 安排有经验的审计人员负责 项目组其他成员参与和配合 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 因此 注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险时 应当将被审计单位整体层面的内部控制状况和了解到的被审计单位及其环境其他方面的情况结合起来考虑 被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性 进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质 时间安排和范围 在业务层面了解内部控制 确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别 了解重要交易流程 并记录获得的了解 确定可能发生错报的环节 识别和了解相关控制 执行穿行测试 证实对交易流程和相关控制的了解 进行初步评价和风险评估 报表分析及确定重要账户 流程 报表分析及确定重要账户 流程 确定重要性 财务报表整体的重要性pm 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 重要性的确定取是注册会计师的职业判断 但超过正常水平应说明原因 实际执行的重要性te 注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 如果适用 实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易 账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额 职业判断 报表分析及确定重要账户 流程 识别和评估重大错报风险及应对 识别和评估重大错报风险 财务报表层次重大错报风险 与财务报表整体广泛相关 并潜在地影响多项认定的风险 管理层凌驾于内部控制之上 在经济不稳定的国家和地区开展业务 资产的流动性出现问题 重要客户流失 融资能力受到限制以及管理层缺乏诚信或承受异常压力等 财务报表层次的风险可能与注册会计师考虑由于舞弊导致的重大错报风险尤其相关 认定层次重大错报风险 注册会计师需要考虑各类交易 账户余额和披露认定层次的重大错报风险 以确定进一步审计程序的性质 时间安排和范围 认定层次重大错报风险需要明确到科目及其认定 并说明风险水平 高 中 低 和风险性质 如 特别风险 仅通过实质性程序无法应对的风险 识别和评估重大错报风险及应对 续 识别和评估重大错报风险 特别风险 特别风险 是指注册会计师识别和评估的 根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险 在判断哪些风险是特别风险时 注册会计师应当至少考虑下列方面 一 风险是否属于舞弊风险 二 风险是否与近期经济环境 会计处理方法或其他方面的重大变化相关 因而需要特别关注 三 交易的复杂程度 四 风险是否涉及重大的关联方交易 五 财务信息计量的主观程度 特别是计量结果是否具有高度不确定性 六 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 特别风险通常与重大的非常规交易 企业并购 债务重组 重大或有事项等 和判断事项 会计估计 如资产减值准备 需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等 有关 注册会计师应当评价与特别风险相关控制的设计情况 并确定其是否已经得到执行 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险 注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷 并考虑其对风险评估的影响 如果注册会计师拟信赖相关内部控制 注册会计师不应依赖以前审计获取的证据 注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序 由于实质性分析程序不足以应对特别风险 注册会计师应当实施细节测试 或将实质性分析程序与细节测试结合运用 识别和评估重大错报风险及应对 续 某些情况下 仅通过实质性程序无法获取充分 适当的审计证据 例如被审计单位对日常交易采用高度自动化处理 注册会计师应当评价被审计单位相关的内部控制并确定其执行情况 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估 可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化 因此 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样 也是一个连续和动态地收集 更新与分析信息的过程 贯穿于整个审计过程 识别和评估重大错报风险及应对 续 风险应对 财务报表层次重大错报风险 向项目组强调保持职业怀疑的必要性 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 对拟实施审计程序的性质 时间安排或范围作出总体修改 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水时 拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案 认定层次重大错报风险 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序 包括审计程序的性质 时间安排和范围 在设计进一步审计程序时 注册会计师应当考虑下列因素 1 风险的重要性 2 重大错报发生的可能性 3 涉及的各类交易 账户余额和披露的特征 4 被审计单位采用的特定控制的性质 5 注册会计师是否拟进行控制测试 小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动 进一步审计程序可能主要是实质性程序 对进一步审计程序 无论选择何种方案 注册会计师都应当对所有重大的各类交易 账户余额和披露设计和实施实质性程序 识别和评估重大错报风险及应对 续 风险应对 特别风险 特别的风险应对与报表层面的应对比较相似 如果认为存在特别风险 注册会计师应当了解被审计单位与该风险相关的控制 包括控制活动 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险 并拟信赖针对该风险实施的控制 注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险 注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序 这些程序应当包括细节测试 特别风险可能需要考虑利用专家的工作 识别和评估重大错报风险及应对 续 底稿编制5 重大错报风险评估及其应对汇总表 xls风险评估工作底稿包括了解被审计单位及其环境 舞弊风险因素评估 律师询证函 财务报表分析及确认重要帐户 重要流程 项目组讨论会纪要 重大错报风险评估及其应对汇总表以及审计计划书 在了解被审计单位及其环境 不包括了解内部控制 和对舞弊风险因素评估时一般只需将了解的情况作简单记录即可 不一定需要专门的支持文件 重大错报风险评估及其应对汇总表是风险评估工作的核心内容 一方面是风险评估工作的结果 另一方面决定了进一步审计工作性质 时间和范围 识别和评估重大错报风险及应对 续 底稿编制5 重大错报风险评估及其应对汇总表 xls在编制重大错报风险评估及其应对汇总表时只需填列认别出存在错报风险的项目 其他项目可不用填列 一个风险对应多个项目时 只需在一个项目中说明即可 风险识别需具体到流程中的某个环节 即某项认定 以便为其后确定应对措施 不应笼统说应收账款存在问题或销售和收款循环存在问题 比如通过风险评估识别出收入存在问题时 应具体到是收入的真实性有问题呢还是收入的完整性有问题或者是其他认定有问题 识别和评估重大错报风险及应对 续 底稿编制5 重大错报风险评估及其应对汇总表 xls应对措施包括实质性方案和综合性方案 在第3列填 是 的话 需要在控制测试底稿部分进行相应的控制测试 应对措施即为综合性方案 只有认为控制设计合理 能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报 注册会计师才实施控制测试 没有识别出重大错报风险或应对措施为实质性方案 第3列填 否 的项目一般情况下可不进行控制测试 但是在某些情况下 注册会计师可能发现仅通过实施有效的实质性程序无法获取认定层次的充分 适当的审计证据 例如 被审计单位采用信息技术处理业务 除信息系统中的信息外不生成或保留任何与业务相关的文件记录 在这种情况下 注册会计师需要对相关控制实施测试 案例 科龙电器案 一 概况广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立的 于1996年7月在香港联交所上市交易 1999年7月在深交所上市交易 2001年 广东格林柯尔收购了科龙电器13 42 的法人股股权 2004年 广东格林柯尔持股比例达到26 43 而其控制人顾雏军成为科龙电器的董事长 2002年之前 科龙电器的审计机构是安达信 2002年 安达信因安然案件颠覆后 其在我国内地和香港的业务并入普华永道 然而 普华永道对科龙电器采取了请辞之举 随即由德勤为科龙电器审计了2002 2004年的年报 在此期间 科龙电器采取虚构主营业务收入 少计坏账准备 少计诉讼赔偿金等手段虚增利润 未披露会计政策变更等重大事项 也未披露关联方交易事项 德勤对科龙电器2003年年报出具了无保留意见的审计报告 未能发现科龙电器2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假 少计借款收到现金30 255亿元 少计偿还债务所支付的现金21 36亿元 多计经营活动产生的现金流量净额8 897亿元 德勤对科龙电器2002年和2004年的年报都出具了保留意见的审计报告 2005年8月 中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符 案例 科龙电器案 二 从现代风险导向审计看科龙电器案件科龙电器案件中德勤的审计失败 是注册会计师未尽作为会计师的职责 没有充分运用现代风险导向审计方法和程序 没有怀着职业怀疑的态度而导致的 一 德勤未充分有效地了解被审计单位的情况及其环境从现代风险导向审计角度来看 要求会计事务所不仅仅局限于了解被审计单位财务报表上的数据 更要从宏观方面了解被审计单位所处的环境状况 从财务数据与非财务数据着手 用以评估识别财务报表重大错报风险 了解被审计单位及其环境是必要程序 为注册会计师在评价所获取审计证据的充分性和适当性 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序等关键环节作出职业判断提供重要基础 案例 科龙电器案 一 德勤未充分有效地了解被审计单位的情况及其环境 续 科龙电器是一家开发 制造电冰箱 空调等家用电器 产品内外销售并提供售后服务 运输自营产品的上市公司 电冰箱和空调是科龙电器的主导产品 因此也是其主要的利润来源 2001年 st科龙 的年报中显示 其共计提坏账准备及存货跌价准备6 35亿元 导致巨亏15亿多元 安达信出具了拒绝表示意见的审计报告 而2002年德勤对科龙电器进行审计 当年的年报显示科龙电器通过高达3 5亿元的资产减值和预计负债转回 实现净利润2亿多元 后因德勤出具保留意见审计报告 要求将利润调减到1亿 2003年科龙电器当年年报显示实现净利润2 02亿元 从2001年亏损15亿到2002年调整后盈利1亿和2003年盈利2亿多 这些数字的变化看着就让人心惊 科龙电器在这短暂的时间里如何达到这么高的业绩 不得不让人对科龙电器产生怀疑 为何让人怀